注册会计师考试《会计》2023年常德市武陵区模拟试题含解析

注册会计师考试《会计》2023年常德市武陵区模拟试题第1题：单选题(本题1分)下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（）。A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益第2题：单选题(本题1分)下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是（）。A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益第3题：单选题(本题1分)依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑因素的是（）。A.可变对价B.应收客户款项C.非现金对价D.合同中存在的重大融资成分第4题：单选题(本题1分)下列资产中，不属于流动资产项目的是（）。A.其他应收款B.预付账款C.开发支出D.交易性金融资产第5题：单选题(本题1分)关于现金流量的分类，下列说法中正确的是（）。A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表和合并报表中均属于投资活动现金流量B.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于经营活动现金流量D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于投资活动现金流量第6题：单选题(本题1分)下列各项中，应计入当期营业外收入的是（）。A.计量差错造成的存货盘盈B.固定资产盘盈C.投资方取得被投资方长期股权投资，形成重大影响，投资时点初始投资成本小于应享有可辨认净资产公允价值份额的差额D.工程建造期间发生的工程物资盘盈第7题：单选题(本题1分)甲公司应收乙公司货款1500万元（含税），并将其分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×23年6月12日，双方签订债务重组协议，约定乙公司以100件自产产品抵偿该债务，乙公司抵债资产的市场价格为10万元/件，成本为8万元/件。当日，甲公司该项债权的公允价值为1440万元。6月30日，乙公司将抵债资产运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司对该项债权已计提坏账准备200万元。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的表述中，不正确的是（）。A.甲公司应确认投资收益140万元B.乙公司应确认债务重组收益570万元C.甲公司取得库存商品的入账价值为1000万元D.该事项对乙公司2×23年利润总额的影响金额为570万元第8题：单选题(本题1分)甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司的合营企业和联营企业，己公司和庚公司分别是丙公司的合营企业和联营企业。下列各种关系中，不构成关联方关系的是（）。A.甲公司和丁公司B.乙公司和己公司C.戊公司庚公司D.丙公司和戊公司第9题：单选题(本题1分)2×15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，总价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2×15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2×15年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素。下列关于甲公司对该股权转让于2×15年会计处理的表述中，正确的是（）。A.将实际收到的价款确认为负债B.将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益C.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露D.将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款第10题：单选题(本题1分)在财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款。受益企业按照优惠利率向贷款银行支付利息，下列表述中不正确的是（）。A.受益企业可以选择以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用B.受益企业可以选择以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用C.财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，金融企业（银行）需要确认与贷款相关的递延收益D.财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，金融企业（银行）不需要确认与贷款相关的递延收益第11题：单选题(本题1分)下列各项关于公允价值次的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）。A.在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一层次输入值B.除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二层次输入值C.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次确定D.不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负的输入值属于第三层次输入值第12题：单选题(本题1分)20×4年1月1日，甲公司向其80名中层以上管理人员每人授予1000份股票期权，可行权日为20×6年12月31日，该增值权应在20×8年年末之前行使完毕。甲公司授予日股票期权的公允价值为9元，截至20×5年末累积确认权益300000元，20×4年和20×5年实际共有9人离职，20×6年实际有1人离职，20×6年末该股票期权的公允价值为12元，本年末职工全部未行权。该项股份支付对20×6年末所有者权益的累积金额和20×6年当期管理费用的影响金额分别是（）。A.800000元，500000元B.630000元，330000元C.840000元，540000元D.650000元，350000元第13题：单选题(本题1分)2×15年1月1日，A公司和B公司分别出资550万元和450万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为55%和45%，C公司为A公司的子公司。交易前均不存在关联关系。2×15年6月30日，C公司净资产为1100万元，其中实收资本1000万元，未分配利润100万元。2×15年7月1日，B公司对C公司增资180万元，A公司持股比例由55%下降为50%，丧失控制权但仍对C公司有共同控制权。增资后C公司净资产为1280万元，其中实收资本1100万元，资本公积80万元，未分配利润100万元。下列有关A公司2×15年7月1日个别报表会计处理的表述中，错误的是（）。A.按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额为80万元B.应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额40万元应计入当期投资收益C.按新的持股比例A公司拥有C公司的净资产为640万元D.按新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整时应调增长期股权投资的账面价值为50万元第14题：单选题(本题1分)甲公司2×19年归属于普通股股东的净利润为2400万元,2×19年1月1日发行在外的普通股为1000万股,2×19年4月1日分派股票股利,以总股本1000万股为基数每10股送4股。2×20年7月1日新发行股份300万股,2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份总数1700万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月15日经批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司在2×20年度利润表中列示的2×19年度基本每股收益是（）A.1.71元/股B.1.41元/股C.1.38元/股D.1.43元/股第15题：单选题(本题1分)2×18年1月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，将原出租给乙公司并即将在2×18年3月1日到期的厂房经营租赁给丙公司。该协议约定，甲公司2×18年7月1日起将厂房出租给丙公司，租赁期为5年，每月租金为60万元，租赁期首3个月免租金。为满足丙公司租赁厂房的需要，甲公司2×18年3月2日起对厂房进行改扩建，改扩建工程2×18年6月29日完工并达到预定可使用状态。甲公司对出租厂房采用成本模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.2×18年出租给丙公司的厂房确认租金收入180万元B.改扩建过程中的厂房确认为投资性房地产C.厂房改扩建过程中发生的支出直接计入当期损益D.厂房在改扩建期间计提折旧第16题：单选题(本题1分)20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（）。A.作为融资交易进行会计处理B.作为租赁交易进行会计处理C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D.分别作为销售和购买进行会计处理第17题：单选题(本题1分)甲公司以人民币为记账本位币，其有一辆货车，专门从事国际货物运输，该货车的收入、成本等金额均以美元计价。2×19年末，该货车出现减值迹象，甲公司对该货车确定的预计未来现金流量现值为500万美元，当日汇率为1美元＝6.15元人民币。该货车对外出售将取得价款520万美元，同时将发生处置费用50万美元。该国际运输货车的可收回金额为（）。A.2767.5万元B.3198万元C.3075万元D.2890.5万元第18题：单选题(本题1分)甲公司为乙公司的母公司。2×19年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款3500万元购入丁公司80%股权（属于非同一控制下控股合并），并能够控制丁公司的财务和经营决策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2×20年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%。2×20年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2×19年1月1日至2×20年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响，则2×20年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为（）万元。A.2808B.3108C.3033D.4300第19题：单选题(本题1分)2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元；（3）甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×20年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（）。A.2×20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元B.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬C.根据利润分享计划计算的2×20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理D.2×20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用第20题：单选题(本题1分)下列会计行为中，符合会计信息及时性要求的是（）。A.在资产负债表日后期间发生的调整事项，需要对当期报表进行调整B.将固定资产的折旧方法由年数总和法改为双倍余额递减法C.将租入固定资产确认为企业的一项资产D.年末对于很可能流出企业的未决诉讼赔偿，确认预计负债第21题：多选题(本题2分)企业下列相关税费中，一般应计入存货成本的有（）。A.增值税一般纳税人购进原材料支付的增值税进项税额B.基本生产车间自制材料发生的制造费用C.委托加工物资收回后将用于连续生产应税消费品的情况下，委托方支付的、由受托方代收代缴的加工环节消费税D.进口商品支付的关税第22题：多选题(本题2分)甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理不影响发生当年净利润的是（）。A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给管理人员的利润分享款D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额第23题：多选题(本题2分)下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有（）。A.本年发现重要的前期差错B.发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%股权C.因部分处置对联营企业投资，将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、负债暂时确定的价值进行调整第24题：多选题(本题2分)2×20年1月1日，甲公司支付价款3300万元取得乙公司发行在外30%的股份，对乙公司具有重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元（与账面价值相等），乙公司2×20年实现净利润800万元。2×21年1月1日，乙公司以发行股份作为对价进行同一控制下企业合并增加净资产2500万元，甲公司被稀释后的股权比例为25%，仍对乙公司具有重大影响。2×21年乙公司实现净利润为1000万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。A.不应当调整财务报表的比较信息B.2×20年确认投资收益240万元C.2×21年1月1日确认“资本公积--其他资本公积”35万元D.2×21年确认投资收益250万元第25题：多选题(本题2分)下列有关股份支付条款和条件的有利修改的处理，表述正确的有（）。A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加B.如果修改增加所授予的权益工具的公允价值的处理发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加C.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加D.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件第26题：多选题(本题2分)下列关于企业发生汇兑差额的说法中，正确的有（）。A.因外币交易所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入财务费用B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用C.因外币银行存款发生的汇兑差额计入财务费用D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益第27题：多选题(本题2分)下列各项业务中，需要通过营业外支出核算的有（）。A.转回存货跌价准备B.固定资产出售净损失C.自然灾害所造成的存货盘亏净损失D.公益性捐赠支出第28题：多选题(本题2分)2×21年1月1日，某公司为规避所持有的自产铁矿石的公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定某期货合约为2×21年上半年铁矿石价格变化引起的公允价值变动风险的套期。该期货合约的标的资产与被套期项目（铁矿石）在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2×21年1月1日，该期货合约的公允价值为零，被套期项目（铁矿石）的账面价值和成本均为5000万元，公允价值也是5000万元。2×21年6月30日，该期货合约的公允价值上涨了500万元，铁矿石的公允价值下降了500万元。当日，该公司按公允价值将铁矿石出售，并将该期货合约结算。假定该公司经评估认定该套期完全有效。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。A.该公司应在2×21年1月1日将被套期项目自“库存商品”科目转入“被套期项目”科目B.该公司应在2×21年6月30日根据套期工具的公允价值变动额贷记“公允价值变动损益”科目500万元C.该公司应在2×21年6月30日根据被套期项目公允价值的变动额借记“套期损益”科目500万元D.该公司应在2×21年6月30日确认主营业务成本5000万元第29题：多选题(本题2分)下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有（）A.无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销B.分类为持有待售类别的无形资产不应摊销C.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销D.用于生产产品的专利技术摊销应计入管理费用第30题：多选题(本题2分)下列关于合同是否为租赁或是否包括租赁，表述正确的有（）。A.甲公司（客户）与乙公司（货运商）签订了一份使用10个指定型号集装箱的5年期合同。合同指定了具体的集装箱，集装箱归乙公司所有。甲公司有权决定何时何地使用这些集装箱以及用其运输什么货物。不用时，集装箱存放在甲公司处。甲公司可将集装箱用于其他目的（如用于存储）但合同明确规定甲公司不能运输特定类型的货物（如爆炸物）。若某个集装箱需要保养或维修，乙公司应以同类型的集装箱替换。除非甲公司违约，乙公在这合同期内不得收回集装箱。除集装箱外，合同还约定乙公司应按照甲公司的要求提供运输集装箱的卡车和司机。卡车存放在乙公司处，乙公司向司机发出指示详细说明甲公司的货物运输要求。乙公司可使用任一卡车满足甲公司的需求，卡车既可以用于运输甲公司的货物，也可以运输其他客户的货物，即，如果其他客户要求运输货物的目的地与甲公司要求的目的地距离不远且时间接近，乙公司可以用同一卡车运送甲公司使用的集装箱及其他客户的货物。因此，该合同包含集装箱的租赁，甲公司拥有10个集装箱的5年使用权。关于卡车的合同条款并不构成一项租赁，而是一项服务B.甲公司（客户）与乙公司（某商场物业所有者）签订了一份使用商铺A的5年期合同。商铺A是某商场的一部分，该商场包含许多商铺。合同授予了甲公司商铺A的使用权。乙公司可以要求甲公司搬至另一商铺，在这种情况下，乙公司应向甲公司提供与商铺A面积和位置类似的商铺，并支付搬迁费用。仅当有新的重要租户决定租用较大零售区域，并支付至少足够涵盖甲公司及零售区域内其他租户搬迁费用的租赁费时，乙公司才能因甲公司搬迁而获得经济利益。尽管这种情形不完全排除发生的可能性，但根据合同开始日情况来看，企业认为属于不可能发生的情况。合同要求甲公司在商场的营业时间内使用商铺A经营其知名店铺品牌以销售商品。甲公司在使用期间就商铺A的使用做出决定。例如，甲公司决定该商铺所销售的商品组合、商品价格和存货量。合同要求甲公司向乙公司支付固定付款额，并按商铺A销售额的一定比例支付可变付款额。作为合同的一部分，乙公司提供清洁、安保及广告服务。因此，该合同包含商铺A的租赁，甲公司拥有商铺A5年的使用权C.甲公司（客户）与乙公司（制造商）签订了3年期合同，购买一定数量特定材质、版型和尺码的西装。乙公司仅有一家符合甲公司需求的工厂，且乙公司无法用另一家工厂生产的西装供货或从第三方公司购买西装供货。乙公司工厂的产能超过与甲公司签订的合同中的数量（即甲公司未就工厂的几乎全部产能签订合同）。乙公司全权决定该工厂的运营，包括工厂的产出水平以及将不用于满足该合同的产出用以履行哪些客户合同。因此，该合同包含对乙公司工厂的租赁，甲公司拥有乙公司工厂3年的使用权D.甲公司（客户）与乙公司（信息技术公司）签订了使用一台指定服务器的3年期合同。乙公司根据甲公司的指示在甲公司处交付和安装服务器，并在整个使用期间根据需要提供服务器的维修和保养服务。乙公司仅在服务器发生故障时替换服务器。甲公司决定在服务器中存储哪些数据以及如何将服务器与其运营整合，并在整个使用期间有权改变这些决定。因此，该合同包含服务器的租赁，甲公司拥有服务器3年的使用权第31题：多选题(本题2分)甲公司为房地产开发企业，主要从事商品房的开发和销售。2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）1月10日，经拍卖取得一块70年使用权的土地，用于建造自用的实验室；（2）为开发商品房占用了一般借款；（3）将未使用的一般借款用于短期投资。甲公司没有专门借款，按开发商品房发生的累计支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定资本化利息金额。不考虑其他因素，下列各项中关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.将一般借款的资本化利息金额计入所开发商品房的成本B.将一般借款用于短期投资获得的收益冲减所开发商品房的成本C.将建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额计入所开发商品房的成本D.将建造自用实验室的土地确认为无形资产并按70年摊销第32题：多选题(本题2分)2017年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付；（2）对以子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%；（3）融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费；（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。上述交易或事项均发生于非关联方之间。下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（）。A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价C.以库存原资料和银行存款偿付所欠乙公司款项D.发行自身普通股取得乙公司60%股权第33题：多选题(本题2分)2018年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，估计败诉的可能性为70％，如败诉，赔偿金额估计为200万元的可能性70％，赔偿金额估计为300万元的可能性30％。2019年5月7日，法院作出判决，甲公司以银行存款支付了赔偿且双方不再上诉。假定甲公司2018年的财务报表已于2019年4月20日报出，不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理表述正确的有（）。A.2018年12月31日确认营业外支出和预计负债200万元B.假定2019年5月7日支付赔偿230万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额30万元计入当期营业外支出C.假定2019年5月7日支付赔偿180万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额20万元冲减当期营业外支出D.无论2019年5月7日支付赔偿230万元还是180万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额调整2018年财务报表第34题：多选题(本题2分)下列有关收入和利得的表述中，说法正确的有（）。A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加第35题：多选题(本题2分)A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（）。A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任第36题：解析题(本题10分)甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。

（3）20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。

（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。其他资料如下：第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4500万元。第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：

（1）根据资料

（1），分别计算，甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。

（2）根据资料

（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。

（3）根据资料

（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。

（4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。

（5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用,以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。第37题：解析题(本题10分)甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月31日批准对外报出。甲公司2×20年度的所得税汇算清缴日为2×21年3月31日，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2×20年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确：

（1）甲公司于2×20年1月1日取得A公司20%的股份并作为长期股权投资。2×20年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，公允价值为17000万元（假定不存在预计处置费用），预计未来现金流量现值为19000万元。2×20年12月31日，甲公司计算确定该项长期股权投资的可收回金额为17000万元。其会计处理如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备3000同时确认了相应的递延所得税资产。

（2）B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元货款，逾期未偿还，甲公司于2×20年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×20年12月31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。甲公司于2×20年12月31日进行的会计处理如下：借：其他应收款3000贷：营业外收入3000甲公司将上述营业外收入计入了2×20年的应纳税所得额。

（3）2×21年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×21年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转为其他应收款并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：以前年度损益调整—调整信用减值损失200贷：坏账准备200借：递延所得税资产50贷：以前年度损益调整—调整所得税费用50与此同时对2×20年度会计报表有关项目进行了调整。

（4）甲公司2×20年1月1日用银行存款1000万元购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，甲公司对该项股权投资采用成本法核算。C公司2×20年1月1日的所有者权益账面价值为3500万元，可辨认净资产的公允价值为3800万元，其差额300万元为存货评估增值；甲公司2×20年12月1日向C公司销售一件产品，售价为200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧。截至当年年末，C公司被评估增值的存货已经对外销售50%。C公司2×20年度实现净利润900万元。甲公司准备长期持有该股权投资。甲公司2×20年1月1日的会计处理如下：借：长期股权投资—C公司1000贷：银行存款10002×20年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。

（5）甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费。要求：

（1）对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配—未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。

（2）将上述调整对会计报表的影响数填入下表（单位：万元，调增以“＋”号表示，调减以“－”号表示）。

第38题：解析题(本题10分)甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策；每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。

（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，旧设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元；另发生其他直接相关费用1200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。要求：

（1）根据资料

（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。

（2）根据资料

（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。

（3）根据资料

（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲2×17年相关的会计分录。第39题：解析题(本题10分)甲集团公司（以下简称甲公司）为一家从事房地产开发、百货连锁的大型企业，A公司为其旗下一家子公司，主要从事房地产的建造业务，2×20年甲公司以及其旗下子公司发生相关业务如下：

（1）2×20年1月1日，甲公司与从事服装生产销售的乙公司签订一项销售协议，约定乙公司在甲公司经营的商场内设专柜进行产品销售，乙公司负责专柜的日常维护和销售业务（可自行定价销售，并负责库存盘点和调配），甲公司负责整个商场的收款和维护服务。每月末，甲公司从代为收取的销售货款中扣除8%的款项之后支付给乙公司，如果发生退换货，乙公司专柜直接与客户进行处理，并由甲公司办理退款或补款事项。2×20年1月，乙公司在甲公司商场内的专柜共实现销售额350万元，假定未发生退货。

（2）2×20年2月1日，甲公司经营的商场因其自营超市销售一批产品而推行一项积分计划。该计划规定，顾客每消费1元即可获得1个积分，不足1元不积分；每个积分客户可以在该商场内任意商家（包括甲公司自营超市和指定的部分入驻商家）购物时抵减0.01元。购物积分有效期至2×21年1月31日。截至2×20年2月28日，顾客已累计在其超市内消费金额为1000万元，销售款项已收存银行，假定不考虑商品成本。根据市场调查和历史经验，甲公司预计积分在到期前的使用率为100%。当月，顾客已使用积分300万个，全部为在乙公司专柜兑换。假定甲公司授予顾客的积分构成一项重大权利；假定当月销售货款尚未与乙公司结算。

（3）2×20年3月10日，A公司与丙公司签订了一项固定造价合同，为其建造一栋办公大楼，合同总金额为870万元，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至2×20年6月末，A公司已累计发生建造成本210万元（假定均以银行存款支付）。2×20年7月1日，双方协商更改该大楼相关设计，约定在办公大楼的顶层建造员工休息用多功能厅，合同总金额增加130万元，预计合同总成本增加100万元。假定双方尚未办理工程款项的结算。其他资料：假定不考虑增值税等其他因素的影响。要求及答案：

（1）根据资料

（1），判断乙公司产品在甲公司商场内的销售业务中，甲公司和乙公司哪一个为该业务的主要责任人，并分别说明理由，分别计算甲公司、乙公司2×20年1月在该销售活动中应确认的收入；

（2）根据资料

（2），计算甲公司2×20年2月应确认的收入金额，并编制相关会计分录；（4分）

（3）根据资料

（3），说明该项合同变更的会计处理原则，计算因合同变更调整收入的金额，并编制2×20年3月至7月与该建造合同相关的会计分录。（4分）第40题：解析题(本题10分)甲公司有关投资业务资料如下：

（1）2×19年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司6%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，甲公司将其划分为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，该金融资产的公允价值为15600万元。

（2）假定一：2×20年3月1日，甲公司又以银行存款150000万元作为对价从乙公司其他股东处（非关联方）购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为56%，取得了对乙公司的控制权，故由以公允价值计量的金融资产转换为长期股权投资的成本法核算，该分步交易不属于“一揽子交易”。2×20年3月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为290000万元（其中，股本90000万元、资本公积100000万元、盈余公积10000万元、未分配利润90000万元），公允价值为295000万元，其差额5000万元为无形资产评估增值。2×20年3月1日原持有6%的股权投资的公允价值为18000万元。

（3）假定二：2×20年3月1日，甲公司又以银行存款60000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司20%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为26%，对乙公司具有重大影响，故由以公允价值计量的金融资产转换为长期股权投资并按权益法核算，该分步交易不属于“一揽子交易”。其他资料同假定一。其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。要求：

（1）根据资料

（1），编制2×19年有关股权投资的会计分录。

（2）根据资料

（2），

①计算甲公司取得股权投资于购买日的初始投资成本；

②编制甲公司有关股权投资个别财务报表的会计分录；

③计算购买日的甲公司合并财务报表应确认的合并成本及其商誉；

④编制合并财务报表相关的调整、抵销分录。

（3）根据资料

（3），

①计算甲公司2×20年3月1日长期股权投资的初始投资成本；

②编制甲公司有关股权投资的会计分录。

参考答案1、【正确答案】：D【试题解析】：选项A，这里不需要少数股东承担；选项B，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目中反映，因此，选项中说单列到“外币报表折算差额”中不正确；选项C，这里转入其他综合收益，而不是财务费用。2、【正确答案】：C【试题解析】：选项AB，成本模式下的转换，不产生差额，存货、自用房地产应按转换日该房地产的账面价值计量；选项D，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）3、【正确答案】：B【试题解析】：企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。4、【正确答案】：C【试题解析】：开发支出是用来列示研发支出中符合资本化条件的支出，最终会转入无形资产项目，应作为非流动资产列示。5、【正确答案】：B【试题解析】：购买子公司少数股权，在母公司个别报表中属于投资活动现金流出，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出，选项A错误，选项B正确；不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别报表中属于投资活动现金流入，在合并报表中属于筹资活动现金流入，选项C和D错误。6、【正确答案】：C【试题解析】：选项A，应冲减管理费用；选项B，固定资产盘盈应通过“以前年度损益调整”科目核算,最终转入留存收益；选项D，应冲减在建工程。参考分录为：A.借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用B.借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润C.借：长期股权投资贷：营业外收入D.借：工程物资贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：在建工程7、【正确答案】：C【试题解析】：选项A，甲公司应确认投资收益＝1440－（1500－200）＝140（万元）；选项B，乙公司应确认的债务重组收益＝1500－100×8－100×10×13%＝570（万元）；选项C，甲公司取得库存商品的入账价值＝1440－100×10×13%＝1310（万元）；选项D，该事项对乙公司2×23年利润总额的影响金额＝乙公司债务重组收益＝570（万元）。甲公司的账务处理：借：库存商品（1440－130）1310【此处进项税额可以抵扣，因此不确认为库存商品的成本】应交税费——应交增值税（进项税额）（100×10×13%）130坏账准备200贷：应收账款1500投资收益140乙公司的账务处理：借：应付账款1500贷：库存商品800应交税费——应交增值税（销项税额）（100×10×13%）130其他收益5708、【正确答案】：C【试题解析】：受同一关联方重大影响的企业之间不构成关联方，即戊公司与庚公司不构成关联方。9、【正确答案】：A【试题解析】：因乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权，表明该5%股权的风险和报酬依然保留在甲公司，甲公司不能对该5%股权进行终止确认；收到的款项作为预收款项，选项A正确。10、【正确答案】：C【试题解析】：财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，向企业发放贷款的银行并不是受益主体，其仍然按照市场利率收取利息，只是一部分利息来自企业，另一部分利息来自财政贴息。所以金融企业发挥的是中介作用，并不需要确认与贷款相关的递延收益，选项C不正确。11、【正确答案】：C【试题解析】：选项C，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。12、【正确答案】：B【试题解析】：20×6年末确认权益累积数＝9×（80－9－1）×1000×3/3＝630000（元），对20×6年当期管理费用的影响金额＝630000－300000＝330000（元）。13、【正确答案】：A【试题解析】：按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额＝180×50%＝90（万元），与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值50（550/55%×5%）万元之间的差额40（90－50）万元应计入当期投资收益，因此选项A不正确，选项B正确；经过上述调整后，长期股权投资账面价值＝550＋90－50＝590（万元），新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整，权益法下A公司拥有C公司的净资产640（1280×50%）万元，因此长期股权投资应调增50万元（640－590），选项C.D正确。A公司个别报表的会计分录为：2×15年1月1日借：长期股权投资550贷：银行存款5502×15年7月1日借：长期股权投资——投资成本90贷：长期股权投资50投资收益40借：长期股权投资——损益调整（100×50%）50贷：投资收益5014、【正确答案】：D【试题解析】：本题要重新计算列报期间的每股收益。2×19年度基本每股收益=2400/[（1000+1000x0.4）x1.2]=1.43。15、【正确答案】：B【试题解析】：16、【正确答案】：A【试题解析】：企业销售商品的同时约定未来期间回购价格，回购价高于售价，作为融资交易进行会计处理。17、【正确答案】：C【试题解析】：甲公司是以人民币作为记账本位币的，因此应当将可收回金额折算为人民币。该货车预计未来现金流量现值＝500×6.15＝3075（万元）该货车公允价值减去处置费用后的净额＝（520－50）×6.15＝2890.5（万元）该货车的预计未来现金流量现值大于其公允价值减去处置费用后的净额，因此该货车的可收回金额＝3075（万元）。18、【正确答案】：B【试题解析】：乙公司购入丁公司股权属于同一控60%制下的控股合并，2×19年1月1日，甲公司应确认合并商誉=3500-4000×80%=300（万元），2×20年7月1日，丁公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=4000+［800-（500-300）×60%］=4680（万元），合并日乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=4680×60%+300=3108（万元）。19、【正确答案】：D【试题解析】：选项A.D，企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬为0.6（万元）。选项B，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用的金额；选项C，企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬，并计入相关成本费用，不作利润分配处理。20、【正确答案】：A【试题解析】：选项B体现了可比性要求；选项C体现了实质重于形式要求；选项D体现了谨慎性要求。21、【正确答案】：BD【试题解析】：选项A，增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本；选项C，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入存货成本。22、【正确答案】：ABD【试题解析】：选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。23、【正确答案】：ABD【试题解析】：选项C，直接作为当期事项处理。24、【正确答案】：ABCD【试题解析】：当联营企业发生同一控制下企业合并，并调整其财务报表的比较信息时，投资方不应当调整财务报表的比较信息，选项A正确；2×20年确认投资收益=800×30%=240（万元），选项B正确；2×21年1月1日稀释前长期股权投资账面价值=3300+240=3540（万元），2×20年1月1日投资时内涵商誉=3300-10000×30%=300（万元），稀释后长期股权投资中的内涵商誉=300÷30%×25%=250（万元），稀释后享有乙公司净资产的份额=（10000+800+2500）×25%=3325（万元），稀释后长期股权投资账面价值=250+3325=3575（万元），应调增长期股权投资和资本公积=3575-3540=35（万元），或：应调增长期股权投资和资本公积=2500×25%-3540×5%/30%=35（万元），选项C正确；2×21年确认投资收益=1000×25%=250（万元），选项D正确。25、【正确答案】：ABCD【试题解析】：选项B，可以将修改后增加的公允价值部分类比立即可行权的股份支付来处理，因为不存在等待期。26、【正确答案】：ACD【试题解析】：选项B错误，在资本化期间，外币专门借款发生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。27、【正确答案】：CD【试题解析】：选项A，转回存货跌价准备应通过“资产减值损失”科目核算；选项B，固定资产出售净损失计入“资产处置损益”科目，不影响营业外支出。28、【正确答案】：AC【试题解析】：选项B，应当记入“套期损益”科目的贷方；选项D，应当确认主营业务成本4500万元。相关会计分录如下：2×21年1月1日：借：被套期项目——库存商品铁矿石5000贷：库存商品——铁矿石50002×21年6月30日：借：套期工具——铁矿石期货合同500贷：套期损益500借：套期损益500贷：被套期项目——库存商品铁矿石500借：银行存款或应收账款4500贷：主营业务收入4500借：主营业务成本4500贷：被套期项目——库存商品铁矿石4500借：银行存款500贷：套期工具——铁矿石期货合同50029、【正确答案】：BC【试题解析】：选项A，符合条件的无形资产可以采用加速摊销；选项D用于生产产品的专利技术摊销应计入产品成本。30、【正确答案】：ABD【试题解析】：选项C，乙公司仅可通过使用一家工厂履行合同，工厂是隐性指定的，因此，是已识别资产。但是，甲公司无权获得使用该工厂所产生的几乎全部经济利益，因为乙公司在使用期间可以使用该工厂履行其他客户合同。另外，甲公司在3年使用期内也无权主导工厂的使用目的和使用方式，因为乙公司有权决定工厂的产出水平以及将生产的产品用于履行哪些客户合同。因此，甲公司在使用期间不能控制工厂的使用权。31、【正确答案】：AD【试题解析】：一般借款用于短期投资获得的收益应冲减一般借款利息费用化金额，不影响开发商品房成本，选项B错误；建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额应计入所建造实验室成本或当期损益，选项C错误。32、【正确答案】：ACD【试题解析】：选项A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换；选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换；选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。33、【正确答案】：ABC【试题解析】：选项A正确，所需支出不存在一个连续范围，或有事项涉及单个项目，最佳估计数应按照最可能发生的金额确定，故甲公司应确认营业外支出和预计负债200万元；选项B正确，对于未决诉讼，企业当期实际发生数和合理预估预计负债的差额，直接计入或冲减营业外支出，假定2019年5月7日支付赔偿230万元，大于预计负债200万元，应增加当期营业外支出30万元；选项C正确，假定2019年5月7日支付赔偿款180万元，小于预计负债200万元，应冲减当期营业外支出20万元；选项D错误，由于甲公司2018年的财务报表已于2019年4月20日报出，所以不属于资产负债表日后事项，不应当调整2018年的财务报表。34、【正确答案】：AB【试题解析】：收入是企业在日常活动中所形成的，而利得是企业在非日常活动中所形成的，选项A正确；直接计入所有者权益的利得不影响利润，直接计入当期利润的利得会影响利润，选项B正确；不论是利得还是收入，均会导致所有者权益的增加，均会导致经济利益的流入，选项C和D错误。35、【正确答案】：AB【试题解析】：在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项AB不需要确认负债，应该选择AB。36、【试题解析】：

（1）20×3年A设备应计提的折旧=6000×5/（1+2+3+4+5）=2000（万元）20×4年A设备应计提的折旧=6000×4/（1+2+3+4+5）=1600（万元）20×5年A设备应计提的折旧=6000×3/（1+2+3+4+5）=1200（万元）20×6年A设备应计提的折旧=6000×2/（1+2+3+4+5）=800（万元）20×7年A设备应计提的折旧=6000×1/（1+2+3+4+5）=400（万元）

（2）借：投资性房地产——成本1300累计折旧400贷：固定资产800其他综合收益900借：投资性房地产——公允价值变动200（1500-1300）贷：公允价值变动损益200

（3）借：债权投资——成本1000贷：银行存款1000借：应收利息（1000×5%/2）25贷：投资收益25

（4）20×3年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150（万元）20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）20×6年末的递延所得税资产余额=800×25%=200（万元）

（5）甲公司20×7年的应交所得税=[4500-会计与税法折旧的差额800（1200-400）-投资性房地产公允价值变动收益200-投资性房地产的摊销额800/50-国债利息免税25+公益性捐赠支出超过限额部分（600-4500×12%）]×25%=（4500-800-200-16-25+60）×25%=879.75（万元）；甲公司20×7年的递延所得税费用=固定资产转回的递延所得税资产800×25%+投资性房地产确认的递延所得税负债（200+800/50）×25%=254（万元）；甲公司20×7年的所得税费用=879.75+254=1133.75（万元）。20×7年末递延所得税负债余额=900（投资性房地产产生的其他综合收益）×25%+（投资性房地产的公允价值变动200+投资性房地产和的税法允许的摊销额800/50）×25%=279（万元）。借：所得税费用1133.75贷：应交税费——应交所得税879.75递延所得税负债54递延所得税资产200借：其他综合收益（900×25%）225贷：递延所得税负债22537、【试题解析】：

（1）对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配—未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。

①可收回金额应为19000万元，应计提的长期股权投资减值准备金额＝20000－19000＝1000（万元）。借：长期股权投资减值准备2000贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失2000借：以前年度损益调整—调整所得税费用（2000×25%）500贷：递延所得税资产500

②企业只有基本确定可以收到赔偿款时才可将或有事项涉及的应收金额确认为一项资产。借：以前年度损益调整—调整营业外收入3000贷：其他应收款3000借：应交税费—应交所得税（3000×25%）750贷：以前年度损益调整—调整所得税费用750

③甲公司2×21年发现无法收到货物且无法收回货款的事项，属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。借：信用减值损失200贷：以前年度损益调整—调整信用减值损失200借：以前年度损益调整—调整所得税费用50贷：所得税费用50

④甲公司对C公司的投资应按照权益法进行核算。借：长期股权投资—C公司（损益调整）［（900－300×50%－70）×25%］170贷：以前年度损益调整—调整投资收益170

⑤调整2×20年利润分配和盈余公积：借：利润分配—未分配利润430以前年度损益调整—调整投资收益170—调整信用减值损失200—调整资产减值损失2000—调整所得税费用200贷：以前年度损益调整—调整营业外收入3000借：盈余公积（430×15%）64.5贷：利润分配—未分配利润64.5

（2）2×20年度会计报表项目调整表如下表所示（单位：万元）。

38、【试题解析】：

（1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。借：银行存款10000（5000+500×20×50%）应收账款5000（500×20×50%）贷：主营业务收入15000（20×750）借：主营业务成本12000（600×20）贷：库存商品12000

（2）甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。借：在建工程