注会《会计》2013年真题卷

客观题一、单选题：（13226【3113110001】【2013真题】甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2000万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2375万元，运输费用74.4万元，保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。假设不考虑增值税等相关因素，甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（）。A.665.00万元B.686.00万元C.687.40万元D.700.00万元【3113110002】【2013真题】甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值100元，每份发行价100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元，20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。A.350万元B.400万元C.96050万元D.96400万元【3113110003】【2013真题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税【3113110004】【2013真题】20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票的市价为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持有乙公司股票全部出售，在支付佣金等手续费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）。A.0万元B.2951万元C.2984万元D.3000万元5.3113110005】【2013真题】甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润8200万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是（）。A.0.55元/股B.0.64元/股C.0.76元/股元/股【3113110006】【2013真题】甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款3000万元。9月30日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（）。A.119.50万元B.122.50万元C.137.50万元D.139.50万元【3113110007】【2013真题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（）。A.对持有存货计提跌价准备B.出售自有专利技术产生收益C.持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升D.处置某项联营企业投资产生投资损失【3113110008】【2013真题】【已根据最新准则改编】甲公司应付乙公司的购货款2000万元于2×20年6月20日到期，甲公司无力按期支付，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清。甲公司A产品市场价格为每件7万元（不含增值税价格），成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票，假设当日该笔债权的公允价值为1582万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（）。A.甲公司应确认营业外收入1018万元B.乙公司应确认债务重组损失418万元C.甲公司应确认其他收益1018万元D.乙公司应确认取得A商品成本1582万元【3113110009】【2013真题】在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是（）。A.甲公司母公司的财务总监B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司D.甲通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的丁公司【3113110010】【2013真题】甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起前3个月免租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是（）。A.56.25万元B.60.00万元C.90.00万元D.120.00万元【3113110011】【2013真题】甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）。A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年B.将发出存货计价方法由先进先出法变为移动加权平均法C.账龄在1年内的应收账款的坏账计提比例由5%调整至8%D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报【3113110012】【2013真题】企业发生的下列交易或事项，不会引起当期资本公积（资本溢价/股本溢价）发生变动的是（）。A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议，每2股缩为1股C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产金额小于所支付的对价账面价值【3113210001】【2013真题】甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）。A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报二、多选题：（12224【3113110013】【2013真题】【已根据最新准则改编】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同。甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的公允价值为3900万元。该联营企业30%股权的取得成本为2200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权公允价值上升，导致其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元。假设本业务具有商业实质，则不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元3900万元【3113110014】【2013真题】甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5900万元；（4）收到经营租赁固定资产租金300万元；（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（）。A.经营活动现金流出502万元B.经营活动现金流入6200万元C.投资活动现金流出540万元D.筹资活动现金流入10900万元【3113110015】【2013真题】甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有（）。A.母公司所有者权益减少950万元B.少数股东承担乙公司亏损950万元C.母公司承担乙公司亏损2450万元－100万元【3113110016】【2013真题】下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（）。A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.长期股权投资减值准备D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资【31131100172013真题】下列各项中，应当计入相关资产的初始确认金额的有（）。A.采购原材料过程中发生的装卸费B.取得债权投资时发生的交易费用C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的相关税费D.承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用6.31131100182013真题】甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2）6月20日，取得国家对公3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；（3）12月30日，收到战略性新兴产4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结束前仍将发生研究支出2400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予以确认，假定甲公司采取总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）。A.当期应计入损益的政府补助是1860万元B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元【31131100192013真题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内2×20年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票。（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票；作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（）。A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议【3113110020】【2013真题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（）。A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于20×4年6月取得C.因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议【3113110021】【2013真题】甲公司20×3年1月2日取得乙公司30%股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司20×3年发生的下列交易或事项中，会对甲公司20×3年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（）。A.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案B.甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产【3113110022】【2013真题】按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。A.设备换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产换取未到期应收票据D.以作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票投资换取机器设备【3113110024】【2013真题】下列关于承租人有关租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.除取决于指数或比率的可变租金外的其他可变租金应于发生时计入当期损益或产品成本B.发生的初始直接费用应计入租入资产成本C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应计入租赁负债的初始计量金额D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现【3113110025】【2013真题】不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（）。A.甲公司的联营企业B.甲公司控股股东的董事C.与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东主观题一、计算分析题：共2题【3117120010】【2013真题】（本小题9分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）4月10日甲公司董事会通过决议，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，将200件产品发放给员工。（2）甲公司共有2000名员工，从2×16年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2×16年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计2×17年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期首先从本年度享受的权利中扣除。（3）甲公司正在研发丙研发项目，2×16年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出；7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元，属于资本化支出。研发人员工资已经以银行存款支付。（4）2×16年12月20日，甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个公司，针对该公司员工进行补偿，方案为：对因未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付；每月1000元的退休后补偿将于2×17年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为1200万元。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%，本题不考虑其他因素。【问题一】就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。【3113120001】【2013真题】【已按最新准则编写】（本小题9分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：（1）20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年12月31日收盘价为每股10元。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元，未计提预期信用损失准备。20×8年12月31日，甲公司认定该债券初始确认后发生信用减值，按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为5000万元。（3）20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；对于乙公司债券，甲公司仍然按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为1500万元。本题不考虑所得税及其他相关税费。【问题一】编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。【问题二】计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益及其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。【问题三】计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失金额和丙公司股票影响权益的金额，并编制相关会计分录。【问题四】计算甲公司20×9年乙公司债券应该计提或转回减值金额和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。二、综合题：共2题【3113120003】【2013真题】【已按最新准则改编】（本小题16分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：（1）20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，购买乙公司60%股权。12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元、资本公积为20000万元、盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。（2）20×2年3月31日，甲公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产的公允价值为9000万元，其中：有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产的公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司20×2年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。（3）20×2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对该笔应收账款（含应收关联方款项）按账面余额的5%计提坏账准备。（4）乙公司20×2年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20×2年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。（5）甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。【问题一】确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制购买日相关会计分录。【问题二】确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。【问题三】编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵消分录。【问题四】编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。【3113120002】【2013真题】（本小题16分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）自3月20日起自行研发一项新技术。20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元。研发活动至20×2年年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。（3）20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。【问题一】对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，计算20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。【问题二】对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。【问题三】计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。参考答案一、单选题：（132261.31131100012013真题】B【解析】先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。期末库存A原材料数量＝200＋250－150－200－30＝70（件）本期购入A原材料的单位成本＝（2375＋74.4＋0.23）÷250＝9.80（万元），按照先进先出法计算，甲公司20×1年12月31日库存A原材料全部为本期购入的原材料，即库存原材料A的成本＝9.80×70＝686.00（万元）。综上所述，本题正确答案为选项B。2.31131100022013真题】D【解析】100.51000100500（万元），负债初始计量金额为100150（万元），则发行债券初始确认的权益成分公允价值＝100500－100150＝350（万元），由于规定每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股，那么可转可以转换1000×4=400（万股）。在，应根据的账面价值与权益成分的公允价值之和，与股本的差额确认资本公积（股本溢价），所以，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认（）的金额350＋100050－10004＝96400（万元）。综上所述，本题答案为选项D。3.31131100032013真题】D【解析】政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。选项A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助，因此，选项A错误。选项BC：政府补助是企业从政府直接取得的资产，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的内容，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，因此，选项B和选项C错误。选项D：先征后返的企业所得税是政府对企业的税收返还，属于企业会计准则规定的政府补助。因此，选项D正确。综上所述，本题正确答案为选项D。4.31131100042013真题】【答案】:A【解析】根据《金融工具准则》，企业应按公允价值和交易费用之和作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始入账金额，资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益。处置时，出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益，并将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入留存收益，不涉及投资收益。甲公司在购入乙公司股票时，已经将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，所以在对其进行核算时，不会涉及投资收益科目，即投资收益为0。因此，选项A正确。综上所述，本题正确答案为选项A。5.31131100052013真题】B【解析】事项（1）：定向增发2400万股，会导致普通股增加2400；事项（2）：资本公积转增股本，既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，所以并不需要进行加权平均。但是需要对转增前的股份进行追溯重述。基本每股收益=属于普通股股东的净利润8200／[期初发行在外的普通股股数10000×1.2＋定向增发2400×3/12×1.2]＝0.64（元）。综上所述，本题答案为选项B。6.31131100062013真题】【答案】:A【解析】同时满足以下条件，就可以对借款费用进行资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态，所必要的构建活动已经开始。本题中，截止20×4年7月1日，工程开工，并且已经支付了工程款，专门借款已经计息，所以资本化期间开始日期为20×4年7月1日。专门借款的利息费用在资本化期间全部要资本化，要将资本化期间尚未动用的借款投资收益冲减利息资本化的金额。本题中，专门借款资本化金额＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（万元）当发生的资产支出超过专门借款时，才会开始占用一般借款，其中，一般借款资本化的金额=累计资产支出的加权平均数×所占用一般借款的资本化率，由于20×4年度累计支出5000万元，超1000万元，所以占用一般借款1000万元，由于仅有一笔一般借款，所以，资本化率为7%。故一般借款资本化金额＝1000×7%×3/12＝17.5（万元）。所以20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用＝102＋17.5＝119.5（万元）。综上所述，本题答案为选项A。7.31131100072013真题】C【解析】根据利润表的结构，我们可以看出，影响营业利润的项目有：营业收入、营业成本、期间费用（销售费用、财务费用、管理费用）、研发费用、税金及附加、资产减值损失、信用减值损失、其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益等科目。选项A：对于持有的存货计提跌价准备，会计上计入“资产减值损失”科目，影响营业利润。因此，选项A描述正确，故不当选。选项B：出售自有专利技术产生的收益，计入“资产处置损益”科目，影响营业利润。因此，选项B描述正确，故不当选。选项C：持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升计入“其他综合收益”科目，不影响营业利润。因此，选项C描述错误，故当选。选项D：处置某项联营企业投资产生投资损失，计入“投资收益”科目，影响营业利润。因此，选项D描述正确，故不当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项C。8.31131100082013真题】C【解析】根据新《债务重组》准则，债务人以非金融资产清偿债务，无需区分资产处置损益和债务重组损益，也不需区分不同资产的处置损益，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入其他收益，偿债资产计提了减值准备的，应该相应结转减值准备。同时，甲公司以生产的存货抵偿债务，需计算缴纳增值税销项税额为200×7×13%=182（万元）；甲公司该笔债务账面价值为2000万元，库存商品账面价值200×4=800（万元）。则应计入其他收益的金额=清偿债务的账面价值-转让资产的账面价值-应缴纳的增值税销项税额=2000-800-182=1018（万元）。相关分录如下：借：应付账款 2000贷：库存商品 800应交税费——应交增值税（销项税额）182其他收益——债务重组收益 1018根据新《债务重组》准则，债权人受让非金融资产的成本为放弃债权的公允价值和受让资产发生的直接相关税费之和，放弃债权的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。本题中，乙公司放弃债权的公允价值为1582万元，同时还应确认进项税额182万元，因此，债权人受让A产品的入账价值=1582-182=1400（万元）；放弃债权的账面价值为2000-500=1500（万元），因此应计入当期损益的金额=放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值=1582-1500=82（万元）。相关分录如下：借：库存商品 1400坏账准备 500应交税费——应交增值税（进项税额）182贷：应收账款 2000投资收益 82选项AC：甲公司应确认其他收益1018万元，并非营业外收入。因此，选项A错误，选项C正确。选项B：乙公司应确认投资收益82万元，并非债务重组损失418万元。因此，选项B错误。选项D：乙公司应确认取得A商品成本应为1400万元，并非1582万元。因此，选项D错误。综上所述，本题答案为选项C。9.31131100092013真题】C【解析】关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。具体包括：该企业或其母公司的关键管理人员及其关系密切的家庭成员。该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业（不包括重大影响）。能够实施重大影响的被投资企业。与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。选项A：甲公司母公司的财务总监，属于关键管理人员，故属于甲公司的关联方。选项A表述正确，故不当选。选项B：甲公司总经理属于关键管理人员，其子控制的子公司乙公司属于甲公司的关联方。选项B表述正确，故不当选。选项C：与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。甲公司与合营方丙公司，不属于甲公司的关联方。选项C表述错误，故当选。选项D：甲公司可以对丁公司实施重大影响，故丙公司属于甲公司关联方。选项D表述正确，故不当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项C。10.31131100102013真题】【答案】:A【解析】根据新《租赁准则》，出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认收入。本题中，甲公司应收取的租金总额＝90＋120×3＝450（万元），甲公司20×3年应确认的租金收入＝450/（4×12）×6＝56.25（万元）。因此，选项A正确。综上所述，本题答案为选项A。11.31131100112013真题】B【解析】根据会计准则，会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。不属于会计政策变更的情形包括：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。选项A：无形资产摊销年限调整，属于会计估计变更。因此，选项A错误。选项B：发出存货的计价方法改变，属于会计政策变更。因此，选项B正确。选项C：坏账计提比例调整，属于会计估计变更。因此，选项C错误。选项D：对于符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产，相对于以前具有本质差别，不属于会计政策变更。因此，选项D错误。综上所述，本题答案为选项B。12.31131100122013真题】C【解析】选项A：以资本公积转增股本，会借记“资本公积（资本溢价）”，贷记“股本”，会导致当期资本公积（资本溢价）发生变动。因此，选项A不当选。选项B：每两股转一股，会借记“股本”，贷记“资本公积（股本溢价）”，会导致当期资本公积（股本溢价）发生变动。因此，选项B不当选。选项C：授予员工股票期权，在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积（其他资本公积）”科目。并不应该计入“资本公积（资本溢价）”，不会导致当期资本公积（资本溢价）发生变动。因此，选项C当选。选项D：同一控制下企业合并中取得被合并方净资产金额小于所支付的对价账面价值，需要计入资本公积（资本溢价），资本公积不足冲减的，应调整留存收益，所以会导致当期资本公积（资本溢价）发生变动。因此，选项D不当选。综上所述，本题为选非题，答案为选项C。13.31132100012013真题】B【解析】会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计估计变更，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。二者的划分基础为变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更。如果以上三项至少有一项发生变更，属于会计政策变更；如果均没有发生变更，属于会计估计变更。选项A和C，无形资产摊销年限的调整、应收账款坏账计提比例的改变，是与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法发生变更，均属于会计估计变更。因此，选项AC不当选；选项B，发出存货计价方法的变更，是计量基础发生改变，因此属于会计政策变更。因此，选项B当选；选项D，对持有待售资产进行列报重分类，属于新的事项，不属于会计政策变更。因此，选项D不当选。综上所述，本题答案为选项B。提示：既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更的事项：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。二、多选题：（122241.31131100132013真题】A,B,C,D【解析】本题中，甲公司以长期股权投资（重大影响）换取大型设备，交易资产均为非货币性资产，且补价所占比例=100/3900<25%,属于非货币性资产交换。此外，由于该业务具有商业实质，并且换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量，所以应以公允价值为基础计量。换入资产入账价值=换出资产的公允价值+换出资产的增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付补价的公允价值-收到补价的公允价值+与换入资产相关的税费换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益，同时将权益法下持有期间确认的其他综合收益（可转损益的部分）和资本公积转入投资收益。选项A：甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值=初始投资成本+投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额大于初始投资成本的金额+自投资开始以被投资方可辨认净资产公允价值为基础计算的净资产变动额×持股比例=2200+（7500×30%-2200）+（3500-400+650）×30%=3375（万元）甲公司处置该联营企业股权应确认投资收益=该联营企业投资的公允价值-置换日账面价值+权益法下持有期间确认的其他综合收益（可转损益部分）=3800-3375+650×30%=620（万元）因此，选项A正确。选项B：丙公司确认换入该联营企业股权入账价值=换出资产的公允价值+换出资产的增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付补价的公允价值-收到补价的公允价值+应支付的其他相关税费=3900-100=3800(万元）正确。选项C：丙公司的会计处理为确认主营业务收入并结转成本：参考分录：3800100贷：主营业务收入3900因此，选项C正确。选项D：甲公司确认换入大型专用设备入账价值=换出资产的公允价值+换出资产的增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付补价的公允价值-收到补价的公允价值+应支付的其他相关税费=3800+100=3900（万元）因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项ABCD。2.31131100142013真题】A,B【解析】事项（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元，属于经营活动现金流出；事项（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元，属于投资活动现金流出；事项（3）销售A产品收到现金5900万元，属于经营活动现金流入；事项（4）收到经营租入固定资产租金300万元，属于经营活动现金流入；事项（5）支付管理人员报销差旅费2万元，属于经营活动现金流出；事项（6）发行权益性证券收到现金5000万元，属于筹资活动现金流入。选项A：经营活动现金流出＝500＋2＝502（万元）。因此，选项A正确。选项B：经营活动现金流入＝5900+300=6200（万元）。因此，选项B正确。选项C：投资活动现金流出＝240（万元）。因此，选项C错误。选项D：筹资活动现金流入＝5000（万元）D综上所述，本题正确答案为AB。3.31131100152013真题】C,D【解析】选项AC：乙公司发生35003500×70%=245（万元），他所有者权益变动，所以同时将会导致母公司甲公司所有者权益减少2450万元。因此，选项A错误，选项C正确。选项BD少数股东将会分摊350030%=1050（万元）。由于年初，少数股东权益期初余额为950万元，所以本期期末少数股东权益列表金额＝950－1050＝－100（万元）。因此，选项B错误，选项D正确。综上所述，本题正确答案为CD。4.31131100162013真题】A,B【解析】根据会计准则相关规定，固定资产、长期股权投资、无形资产等非流动资产计提的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。选项A：存货计提的跌价准备，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。因此，选项A正确。选项B：长期应收款计提的坏账准备，当信用减值因素消失后，可以通过损益转回。因此，选项B正确。选项C，长期股权投资计提的减值准备不得转回。因此，选项C正确；选项D，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需要计提减值准D错误。综上所述，本题正确答案为AB。5.31131100172013真题】【答案】:A,B,D【解析】选项A：采购原材料过程中发生的装卸费，应作为其他相关税费，计入相关资产的初始确认金额中。因此，选项A正确。选项B：取得债权投资时发生的交易费用，应作为以摊余成本计量的金融资产的初始入账价值，计入初始确认金额。因此，选项B正确。选项C：企业交纳的相关税费，应于实际发生时，计入当期损益（管理费用），不计入长期股权投资的初始确认金额。因此，选项C错误。选项D：承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用，需要作为使用权资产的初始确认金额。因此，选项D正确。综上所述，本题正确答案为ABD。6.31131100182013真题】A,C【解析】对于与收益相关的政府补助：（1)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件：如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确定递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。对于与资产相关的政府补助，采用总额法核算的政府补助，将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益。事项（1）收到以前年度科研项目经费补贴，属于与收益相关的政府补助，由于该项目已经完成，故全部的260万元补贴均可以于当期确认损益；事项（2）取得技改项目支持资金，属于与资产相关的政府补助，由于与该笔补贴相关的固定资产于12月28事项（3）收到产业研究补贴，属于与收益相关的政府补助，由于本年内已发生研究支出1600万元，所以应确认相关损益1600万元；选项A：当期应计入损益的政府补助=260+1600=1860（万元）。因此，选项A正确。选项B：当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260（万元）。因此，选项B错误。选项C：当期取得与资产相关的政府补助是3000万元。因此，选项C正确。D错误。综上所述，本题正确答案为AC。7.31131100192013真题】【答案】:A,B,D【解析】集团股份支付业务中，对于结算企业来说，结算企业以其本身权益工具进行结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。除此以外的，应作为现金结算的股份支付处理。对于接受服务的企业来说，若没有结算义务，则应作为权益结算的股份支付处理。选项A：事项（1）甲公司授予乙公司高管股票期权，由于授予的不是自身的权益工具，所以甲公司应将该义务作为现金结算的股份支付处理，对于乙企业来说，由于没有结算义务，所以，乙公司应作为以权益结算的股份支付。因此，选项A正确。选项B：授予销售人员附条件的股份支付协议，由于将以股份或其他权益工具作为对价进行结算，所以应分类为权益结算的股份支付。因此，选项B正确。选项C：授予研发人员现金股票增值权属于以现金结算的股份支付。因此，选项C错误。选项D：乙公司定向发行本公司股票以获取服务，是以股份或其他权益工具作为对价进行结算，所以应分类为权益结算的股份支付。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项ABD。8.31131100202013真题】【答案】:A,B,D【解析】根据会计准则，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。根据会计准则，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。选项A：因该金融资产将于20×4年7月出售，所以应将其分类为流动性项目列报。因此，选项A正确。选项B：预付的1000万采购款将会在一年内被耗用，用以采购固定资产，所以应将其分类为流动性项目。因此，选项B正确。选项C：由于与该递延所得税资产相关的固定资产并未有明确的处置计划，该递延所得税资产也不能在一年之内转出，所以不应将其分类为流动性项目列报。因此，选项C错误。选项D：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且在资产负债表日已决定展期的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。针对该笔负债，在资产负债表日后期间签订了展期协议，但是这并不影响其在资产负债表日的流动性，应作为流动性项目列报。因此，选项D正确。综上所述，本题正确答案为ABD。9.31131100212013真题】【答案】:B,D【解析】选项A：乙公司发放股票股利，不会影响乙公司的所有者权益总额，甲公司不需要进行账务处理，只需备查登记即可。因此，选项A错误。选项B：甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产，属于内部交易，在计算乙公司调整后净利润时，需要对该内部交易事项进行调整，从而影响对乙公司的投资收益。因此，选项B正确。选项C：权益法下投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应确认为营业外收入，不影响投资收益。因此，选项C错误。选项D：乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产，属于内部交易，在计算乙公司调整后净利润时，需要对该内部交易事项进行调整，从而能影响对乙公司的投资收益。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项BD。10.31131100222013真题】【答案】:A,B,D【解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。选项A：以设备换取土地使用权，适用于非货币性资产交换。因此，选项A正确。选项B：以专利技术换取长期股权投资，并未涉及货币，属于非货币性资产交换。因此，选项B正确。选项C，未到期的应收票据属于货币性项目，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产换取未到期应收票据，不适用于非货币性资产交换。因此，选项C错误。选项D：非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。以作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票投资换取机器设备，属于非货币性资产交换但不适用于非货币性资产交换准则。因此，选项D正确。提示：做此类题时要仔细阅读题目要求，区分属于非货币性资产交换及适用于非货币性资产交换准则的区别。综上所述，本题正确答案为ABD。11.31131100242013真题】A,B,C,D【解析】选项A：取决于指数或比率的可变租金应计入租赁负债的初始计量金额中，除取决于指数或比率的可变租金外的其他可变租金应于发生时计入当期损益或产品成本。因此，选项A正确。选项B：承租方发生的初始直接费用应计入使用权资产成本进行初始计量。因此，选项B正确。选项C：在租赁期开始日，承租人应评估是否合理确定将行使购买标的资产的选择权。如果承租人合理确定将行使购买标的资产的选择权，则租赁付款额中应包含购买选择权的行权价格。因此，选项C正确。选项D：在计量租赁付款额的现值时，承租人应采用租赁内含利率作为折现率，无法确定租赁内含利率的，应采用承租人增量借款利率作为折现率。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项ABCD。12.31131100252013真题】【答案】:A,B,D【解析】关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。具体包括：对该企业施加重大影响的投资方。该企业或其母公司的关键管理人员及其关系密切的家庭成员。能够实施重大影响的被投资企业。选项A：甲公司的联营企业，属于能够实施重大影响的被投资企业，构成关联方。因此，选项A正确。选项B：甲公司控股股东的董事，属于该企业的关键管理人员，构成关联方。因此，选项B正确。选项C：与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。因此，选项C错误。重大影响。因此，选项D正确。综上所述，本题答案为选项ABD。一、计算分析题：共2题1.31171200102013真题】【问题一】【答案】（1）事项（1）以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销售确认收入以及销项税额，同时结转成本。（1分）[170×3000×（1＋13%）/10000]57.63[30×3000×（1＋13%）/10000]10.17贷：应付职工薪酬67.8（0.5分）67.860应交税费——应交增值税（销项税额）7.8（0.5分）（1800×200/10000）36贷：库存商品36（0.5分）（2）事项（2）作为累积带薪缺勤处理，2×16年年末应该根据预计2×17年将使用的累计带薪假确认相关成本费用和负债。（1分）借：销售费用（150×1.5×400/10000）9管理费用（50×1.5×400/10000）3贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤12（0.5分）（3）自行研发项目，不符合资本化条件的支出应当费用化，先计入研发支出（费用化支出），年末转为管理费用；符合资本化条件的支出，先计入研发支出（资本化支出），该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。（1分）12080200分）120贷：研发支出——费用化支出120（0.5分）80贷：研发支出——资本化支出80（0.5分）（4）事项（4）中，给予一次性离职补偿按照重组义务处理，计入管理费用；给予退休人员补偿应当作为离职后福利计入管理费用。（1分）借：管理费用（30×80＋1200）36003600（0.5分）24002400（0.5分）【解析】（1）事项（1）：根据会计准则规定，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。①本题中，因该项非货币性福利而应计入应付职工薪酬的总额＝该产品的公允价值＋相关税费＝200×3000×（1＋13%）/10000＝67.8（万元）；其中，发放给车间管理人员30人的福利应计入制造费用，金额＝30×3000×（1＋13%）/10000＝10.17（万元）；发放给一线生产工人170人的福利应计入生产成本，金额＝170×3000×（1＋13%）/10000＝57.63（万元）。相关会计分录为：借：生产成本 57.63制造费用 10.17贷：应付职工薪酬 67.8②确认相关收入、结转销售成本，以及处理相关增值税费。相关会计分录为：借：应付职工薪酬 67.8贷：主营业务收入 60应交税费——应交增值税（销项税额）7.8借：主营业务成本 36（1800×200/10000）贷：库存商品 36（2）事项（2）：根据会计准则规定，企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。本题中，2×16年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。但甲公司预计2×17年有7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。即2×17年只有200名员工应按1.5（8.5－7）天确认与累积带薪缺勤相关的成本费用和负债。销售人员带薪缺勤权利所对应的职工薪酬应计入销售费用，金额＝150×1.5×400/10000＝9（万元）；总部管理人员带薪缺勤权利所对应的职工薪酬应计入管理费用，金额＝50×1.5×400/10000＝3（万元）。相关会计分录为：借：销售费用 9管理费用 3贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤12（3）事项（3）：根据会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，应通过“研发支出”科目核算。期末，应将“研发支出——费用化支出”的金额转入“管理费用”科目；研发支出达到预定用途时，应将“研发支出——资本化支出”的金额转入无形资产。①本题中，研发人员的工资应属于企业自行开发无形资产发生的研发支出。其中，属于费用化支出的工资120万元应通过“研发支出——费用化支出”核算，属于资本化支出的工资80万元应通过“研发支出——资本化支出”核算。相关会计分录为：借：研发支出——费用化支出 120——资本化支出 80贷：应付职工薪酬 200②实际支付时，减少应付职工薪酬的账面金额：借：应付职工薪酬 200贷：银行存款 200③期末，将“研发支出——费用化支出”的金额转入“管理费用”科目：借：管理费用 120贷：研发支出——费用化支出 120④研发支出达到预定用途时，应将“研发支出——资本化支出”的金额转入无形资产：借：无形资产 80贷：研发支出——资本化支出 80（4）事项（4）：根据会计准则规定，企业因重组遣散员工而向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。另外，实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。本题中，甲公司向员工支付每人30万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益（管理费用）。对员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应以折现后的金额于发生时计入当期损益。因此，应确认管理费用的金额＝一次性离职补偿款＋退休后补偿款现值＝30×80＋1200＝3600（万元）。相关会计分录为：借：管理费用 3600贷：应付职工薪酬 3600借：应付职工薪酬 2400贷：银行存款 24002.31131200012013真题】【问题一】【答案】20×7年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录：借：其他债权投资——成本10000贷：银行存款10000（1分）20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票时的分录：借：其他权益工具投资——成本20000贷：银行存款20000（1分）【解析】针对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其初始入账价值为其购买成本。针对债券投资，将会被计入“其他债权投资”科目，针对股票投资，将会被计入“其他权益工具投资”科目。相关分录如下：借：其他债权投资——成本10000贷：银行存款10000借：其他权益工具投资——成本20000贷：银行存款20000【问题二】【答案】甲公司20×7年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为500万元（0.25分），对当年其他综合收益的影响金额为－1000万元（0.25分），相关会计分录如下：借：应收利息（或银行存款）500贷：投资收益500（0.5分）借：其他综合收益1000贷：其他债权投资——公允价值变动1000（0.5分）甲公司20×7年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0（0.5分）对当年其他综合收益的影响金额=（16－20）×1000=－4000万元（0.5分）相关会计分录如下：借：其他综合收益40004000（0.5分）【解析】(1)对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的债券投资，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益（投资收益）。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。乙公司债券摊余成本为10000万元，所以计算得投资收益=10000×5%=500（万元），该金额会影响损益。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。乙公司债券20×7年12月31日，公允价值为9000万元，相较于期初，减少了1000万元，该金额应计入其他综合收益。相关分录如下：借：应收利息（或银行存款）500贷：投资收益500借：其他综合收益1000贷：其他债权投资——公允价值变动1000（2）对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益（投资收益）外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。由于丙公司20×7年并未发放股利，所以不会影响损益。丙公司股票20×7年12月31日，每股公允价值为16元，相较于期初，降低4元/股。故应确认其他综合收益金额=（16-20）×1000=-4000（万元）。相关分录如下：借：其他综合收益4000贷：其他权益工具投资——公允价值变动4000【问题三】【答案】甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为5000万元（0.5分），相关分录如下：借：信用减值损失50005000（0.5分）甲公司20×8年12月31日对持有的丙公司股票影响权益的金额为-6000万元（0.5分），相关分录如下：借：其他综合收益60006000（0.5分）【解析】根据会计准则规定，对分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）、租赁应收款、合同资产以及部分贷款承诺和财务担保合同，应该采用预期信用损失法计提信用损失准备。对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不计提减值准备。（1）本题中，2×08年12月31日，甲公司认定该债券自初始确认后发生信用减值，按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为5000万元。相关分录如下：借：信用减值损失5000贷：其他综合收益——信用减值准备5000（2）对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益（投资收益）外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。丙公司股票20×8年12月31日，每股公允价值为10元，相较于期初，降低6元/股。应确认其他综合收益金额=（10-16）×1000=-6000（万元）该金额会影响权益。相关分录如下：借：其他综合收益6000贷：其他权益工具投资——公允价值变动6000【问题四】【答案】乙公司债券应该转回减值金额=5000-1500=3500（万元）。（0.5分）相关会计分录为：借：其他综合收益——信用减值准备3500贷：信用减值损失3500（0.5分）甲公司20×9年调整丙公司股票账面价值对权益的影响金额8000万元。（0.5分）相关分录如下：借：其他权益工具投资——公允价值变动8000贷：其他综合收益8000（0.5分）【解析】（1）根据准则规定，资产负债表日计算的预期信用损失小于该工具（或组合）当前减值准备的账面金额，则应当将差额确认为减值利得。乙公司债券应该转回减值准备金额=5000-1500=3500（万元）。相关会计分录为：借：其他综合收益——信用减值准备3500贷：信用减值损失3500（2）20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元。期初丙公司股票价格为10元，因此每股上升8元。故甲公司20×9年调整丙公司股票账面价值对权益的影响金额=万元。相关分录如下：借：其他权益工具投资——公允价值变动8000贷：其他综合收益8000二、综合题：共2题1.31131200032013真题】【问题一】【答案】购买日为20×1年12月31日。（0.5分）理由：甲公司自20×1年12月31日起对乙公司实施控制，后续不存在实质性障碍。（0.5分）甲公司合并乙公司产生的商誉＝6000×6.3－54000×60%＝5400（万元）（1分）相关会计分录为：借：长期股权投资37800贷：股本6000资本公积——股本溢价31800（1分）借：管理费用400资本公积——股本溢价2000贷：银行存款2400（1分）【解析】购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：企业合并合同或协议已获股东大会通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。20×1年12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能控制乙公司的财务和经营政策，并且该交易后续不存在实质性障碍。并且该交易已经证券监管部门核准，故20×1年12月31日为购买日。在计算合并成本时，需要以购买日的收盘价为基础，计算合并成本。由于12月31日的收盘价为6.3元/股，故，合并成本=6.3×6000=37800（万元）相关分录如下：借：长期股权投资 37800贷：股本 6000资本公积——股本溢价31800在构成非同一控制下企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉（在合并报表层面确认，在个别报表层面不体现）。由于甲公司与丁公司不存在任何关联方关系，所以购买丁公司持有的乙公司的股权构成了非同一控制下的企业合并。合并商誉＝合并成本－被投资单位购买日可辨认净资产的公允价值×持股比例＝6.3×6000－54000×60%＝5400（万元）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等（支付给券商），即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。所以本次发行股票支付券商的佣金需要冲减资本公积2000万元。购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。所以本次发行股票支付的评估费、法律费应该计入当期管理费用。相关分录如下：借：管理费用400资本公积——股本溢价2000贷：银行存款2400