我国个人所得税课税模式分析研究 税务管理专业

我国个人所得税课税模式分析摘要良好的个人所得税制度，有利于促进消费，提高生产力，促进社会经济的发展；有利于缩小贫富差距，提高国民幸福指数，减少社会矛盾。由此可见，个人所得税制的正确选择对社会的发展存在着重要的现实意义。然而我国现行个人所得税制存在税负不公平，征收手段落后和税源流失严重等问题，税收的收入调节作用越来越弱，贫富差距逐渐拉大。我国可通过分类所得税制向分类与综合相结合的所得税制进行转换，并对该模式下的税收征管的配套措施进行完善，包括进行税源管理、优化税法要素、家庭联合纳税申报、提高个人纳税意识、加强信息化建设等，并将这些措施真正落实，达到缩小贫富差距，缓解社会矛盾的作用。关键词：个人所得税制；贫富差距；对策

AnalysisonTaxationModeofpersonalincometaxinChinaAbstractAgoodpersonalincometaxsystemisconducivetopromotingconsumption,improvingproductivity,promotingsocialandeconomicdevelopment,narrowingthegapbetweentherichandthepoor,raisingthenationalhappinessindex,andreducingsocialcontradictions.Thus,thecorrectchoiceofpersonalincometaxsystemhasimportantpracticalsignificanceforthedevelopmentofsociety.However,thecurrentindividualincometaxsysteminourcountryhassomeproblems,suchasunfairtaxburden,backwardmeansofcollectionandseriouslossoftaxsources.Thefunctionoftaxrevenueregulationisbecomingweakerandweaker,andthegapbetweentherichandthepoorisgraduallywidening.Chinacanconvertthetaxableincometaxsystemtotheincometaxsystemthatcombinesclassificationandintegration,andperfectthesupportingmeasuresoftaxcollectionandmanagementunderthismodel,includingthemanagementoftaxsources,optimizationoftaxlawelements,andjointtaxdeclaration.Keywords:Personalincometaxsystem,problem,countermeasure目录一、前言 2（一）研究背景和意义 2（二）研究目的 2（三）论文的研究方法 21、文献研究法 22、案例分析法 2二、参考文献综述 3（一）国外文献综述 31.最优所得税理论 32.其他相关理论 3（二）国内文献综述 3（三）文献评述 4三、个人所得税课税模式分类 5（一）分类所得税制 5（二）综合所得税制 5（三）综合与分类相结合的个人所得税制 5四、我国个人所得税课税模式存在的问题 7（一）征收模式不合理 7（二）隐瞒收入导致个人所得税流失 7（三）不合理的费用扣除 7（四）利用政策漏洞及转换收入减少交税 8五、优化我国个人所得税课税模式的措施 9（一）科学的征收模式 91.根据实际将分类征收和综合征收相结合 92.完善应税项目列举法 9（二）加强征管效率和提高纳税人纳税意识 10（三）合理的费用扣除标准 10（四）完善个人所得税税收制度以减少漏洞 111.适当调整税率 112.阻断过度福利支付给个人 11六、结语 13参考文献 14一、前言（一）研究背景和意义国际上通常把基尼系数0.4作为贫富差距的警戒线，大于这一数值容易出现社会动荡，而2017年中国的基尼系数为0.4670，中国已经连续十几年基尼系数超过警戒线了，而这种长期的贫富差距过大，收入分配不均，则会引发严重的社会问题，如功利主义盛行、阶级固化、积极性低下等。这些社会问题在当下的中国已经初现端倪，如果不从根本上加以治理，极易产生社会动乱，不利于社会经济的稳定发展。近年来，随着社会的发展，我们也意识到了现有的个人所得税税收制度的弊端，也不断地提出了解决方案，终于在2019年1月1日实施了新的个人所得税制度，不仅提高了基本减除费用标准，更是添加了六项新的扣除项目，极大的减轻了工薪阶层的负担，能够缓解我国贫富差距较大的问题，但长远来看，这个问题仍未得到本质的解决。现行的分类所得税模式不能充分考虑纳税人的实际税负能力，不能够真正的实现公平，已经不能适应现代经济社会的发展，因此必须要从个人所得税制度上入手，通过再分配，提高公民的幸福感，促进社会稳定。（二）研究目的税收是我国财政收入的主要来源，个人所得税是税收的重点也是难点，但是我国个人所得税的征管方面存在很多问题，我希望通过研究我国现行个人所得税制存在的问题，提出相应的解决措施，以推动建立一套更合理更科学的个人所得税制度，提高个人纳税意识，促进社会公平，减轻贫富差距，推动我国社会主义市场经济的发展。（三）论文的研究方法1、文献研究法通过阅读网络资源，校图书馆网络数据库资源、校图书馆财务期刊等方式，获得与我国个人所得税课税模式等相关的信息。通过阅览和整理，提出相应问题的整改措施。2、案例分析法通过个人纳税与家庭联合纳税等案例的分析，深入剖析其改革的必要性，论证改革措施的合理性。二、参考文献综述（一）国外文献综述1.最优所得税理论最优所得税理论主要分析和解决所得税在公平和效率之间的取舍问题。埃奇沃斯(Edgeworth,1897)认为要想实现社会福利最大化,每个人收入的边际效用必须相等。功利主义者认为,应在遵循边际均等牺牲原则,不违背个人效用总额最大化的功利主义目标前提下,确定个人所得税税率。凯赛尔曼模型把理论上所谓的“工资补贴计划”原理应用于最优所得税理论中,提出了“分段累进收入税”的概念。2.其他相关理论Simons(1938)认为，为了更好的达到税制公平，应当采用综合所得税制来进行所得税的征收，使得收入分配在税前扣除的调节下更加公平。Hayek(1960)认为累进税率会破坏经济的运行效率，应当在综合税基的基础上实行单一的比例税率。威廉.配第(WilliamPetty)当年提出了国家税收应当遵循“公平、便利、节省”的基本原则，这些原则成为最早的关于税收的“标准”。税收公平的理论被后人不断发展，达到了公认的高度。个人所得税制度在不断地发展完善，尽管各国的个人所得税制度在细节的设置上不尽相同，但改革的方向大都朝着“低税率、简化税率”发展。近年来，各国也越来越关注税收对收入的调节作用，虽然税制不同，但各国的税收改革措施和经验，仍对我国有非常重要的参考价值。（二）国内文献综述林木，薛迎迎，高光明(2015)“认为选择大分类、小综合的半二元税制可以与现行分类税制相连接，并顺应了兼顾公平与效率的个税改革趋势。[1]经庭如，曹结兵(2016)也建议逐步走向综合与分类相结合的课税模式，将人们的各项所得划分为劳动所得、资本所得和其他所得，前两项综合计征，其他所得分类征收。[2]白卿（2016）提出完善的费用扣除制度是实行以家庭为单位课税的前提，充分考虑家庭负担差异，体现量能课税，制定科学的税率结构，达到税负公平。[3]刘璐（2016）提出个人所得税税制的分类中,分类课税模式与综合课税模式相比较,各自的实施条件和优缺点都大有不同。就我国目前的经济体制和经济发展状况而言,分类课税模式已经不适合我国现阶段的发展需求。[4]艾华（2017）提出现行个人所得税制度存在的不足主要表现为征税模式、纳税主体、生计费用扣除和税率设计不合理。其根据存在的不足提出了进一步完善我国个人所得税制度的政策建议。[5]陈贺鸿（2018）提出个人所得税课税混合模式解决了个税征收模式、征收范围、税率等所需改革的问题，从纳税人个人利益角度，所得税混合课税，大部分的低收入家庭计算出来的个人所得税低于采用个人所得税分类征收模式预征的个人所得税，即大部分的低收入家庭扩大了个税征收范围，降低税率级次，平衡个人税负。[6]（三）文献评述个人所得税的观点最早源自于西方，各国的专家在观点上有所不同，但都认可综合所得税制和综合与分类相结合的个人所得税制更有利于实现公平，是历史发展的趋势。西方国家对个人所得税的改革更早，实践经验也相对来说更加丰富。现在世界上大部分国家都实行的是综合与分类相结合的所得税制，且其制度运行也有相当长的一段时间了，制度的成熟性和合理性也在时间的发展过程中得到了印证。我国正处于由分类所得税制向分类与综合相结合的转型时期，需要借鉴国外的改革措施与经验，这也是本文写作的一个重要思路。

三、个人所得税课税模式分类（一）分类所得税制分类所得税制是将纳税人的所有收入按照不同的来源进行分类，对不同来源的收入按照超额累进税率或比例税率的方式进行课税。这种课税模式的优点有：一是对于不同来源的收入按照不同的征收方法进行缴税，可以进行差别待遇；二是广泛采用源泉扣缴的办法，对税源进行了有效控制，计算比较简单，税收成本较低。但是分类所得税制的缺点是不能按照纳税人真正的纳税能力进行课征，税收的收入调节作用不足，具有不同收入来源的高收入者可以通过改变收入的种类来减少纳税额，相反那些只具有单一收入来源的人的大部分纳税人的个人所得税税负负担大于那些具有多种收入来源的高收入群体，有失公平。（二）综合所得税制综合所得税制是指对纳税人全年的各项收入进行汇总，然后按照统一的缴税方法进行征税。在实际征收管理中，采用平时每月预缴，年度完结后汇算清缴，多退少补的方法进行征税。这种征收方法将个人收入按照一个整体进行纳税，综合征收，能够体现纳税人的真实纳税能力，充分体现了量能纳税原则。综合所得税制下，将纳税人的所有收入当作一个整体，纳税人难以通过调节收入种类的方式偷税漏税，有利于发挥税收的收入调节作用，可以有效的缩小贫富差距，充分体现了税收公平原则。但是综合所得税制的扣除标准繁琐，计算复杂，税收的执行成本也较高，而且实施起来也需要一定的条件，即对纳税申报具有较高的依赖性，需要纳税人较高的纳税意识；税务机关收入汇总系统与银行系统对接，完全实现收入货币化；税务机关优秀的征管能力等。但这些条件在现在的中国还不具备，实施起来也具有一定的难度。（三）综合与分类相结合的个人所得税制综合与分类相结合的个人所得税制是一种将分类所得税制和综合所得税制相结合的一种课税模式。这种课税模式是指针对纳税人的某些收入先采用源泉法征税，而后在采用超额累进税率对纳税人的全年综合性性收入进行征税。综合与分类相结合的个人所得税制将分类所得税制和综合所得税制的优点都融会贯通，它既体现了量能纳税的原则，将纳税人不同收入汇总起来综合计征，又对纳税人的不同类型的收入区别对待，对特定收入类型和与国家政策相吻合的收入类型按照特定的税率课税。同时还可以兼顾税收征管能力，适应性较强，灵活性较高，特别适合我们这种处于税制转型中的国家。总的来说，大多数国家都采取的是综合与分类相结合的个人所得税制，但是在各国的具体实践过程中又细化出了二元所得税制和半二元所得税制。二元所得税制是将个人所得分为劳动所得和资本所得两大类，对劳动所得采用累进税率，对资本所得采用较低的比例税率。[7]但是一般情况下，资本所得都是由高收入人群获得，虽然低税率有利于留住人才，但也造成了纳税的纵向不公平，同时也刺激人们把劳动所得转化为税率较低的资本所得，不利于社会长远发展。半二元所得税制是指对不同的收入类型采用不同的税率，而且为了防止资本外逃，对流动性较高的资本所得采用较低的所得税单一税率，而对其他类型的收入则采用超额累进税率计征所得税。

四、我国个人所得税课税模式存在的问题（一）征收模式不合理我国目前实行分类征收个人所得税，该方式较为简便，符合税收效率的原则，但随着个人所得税的基数不断增大，其弊病也逐渐暴露出来[8]。一是征收范围较为狭窄，单一的规定收入性质可能会导致部分收入出现漏洞，成为个人所得税流失的可能性；二是分类征收模式会让收入的性质产生分歧，利用不同分类所得税所适用的税率，为纳税者偷税漏税提供了可能性；三是这种征收方式并不能体现税收公平原则，绝大多数的个人所得税来自于工薪阶层，收入稳定且较低，然而对于高收入者而言，他们的收入形式呈现多样化，如果按照不同性质的收入缴税，往往比实际计算的税负低。案例分析：学校有甲乙两名讲师，甲讲师的月工资收入为6000元；乙讲师的月工资为5000元，但乙讲师在校外有讲座收入，劳务报酬为1000元每月，于是乙讲师每月收入合计也是6000元。但从在现行所得税的征收模式下，甲讲师的工资薪金为6000元，超过规定扣除的5000元，因此应纳税所得额为1000元，需要按3%的税率进行个人所得税的缴纳。从此案例中可以看出，相同的收入缴纳的税额却不同，这就是现行单一的分类所得税之下的不合理之处。（二）隐瞒收入导致个人所得税流失现阶段我国还处在高速发展阶段，因此制度上潜在着许多漏洞和不规范，税务机关和纳税个体之间也存在信息不对称，无法保证准确缴纳个人所得税，导致了个人所得税流失。近些年第三产业不断革新，居民收入类型也是多元化发展，对于高收入者来说，收入主要来源是隐性收入。隐性收入是指除了工资薪金以外的，不公开的财产或收入，收入的多少是无法确定的[9]。因为其具有隐蔽性，监控起来相当困难，大量的灰色收入，隐性收入轻而易举的就被转移，并且纳税人的纳税意识较为淡薄，因此与工薪阶级相比，高收入者带来了的流失成为流失总额的一大部分。在我国现行的交易制度下，现金交易仍然是一种主要的交易方式，现金的交易或者银行卡体系之外的交易税务机关是无法监控的，在现实当中，例如众多的个体工商户的经营所得，税务机关无法准确查明其所得额和其交易流水；专家学者的演讲费无法评估，只能靠纳税人自觉纳税，这就形成了隐瞒收入造成个人所得税的流失。（三）不合理的费用扣除居民在主营的固定收入以外还会有一些额外收入，如兼职，租赁房屋，或者提供劳务等经济行为而获得劳务收入。由于这些副业没有固定性，在不同的纳税期限或多或少，某些纳税人为了减少缴纳个人所得税，可以采取分期获得劳动报酬，这样可以有效利用费用扣除，避免了较高的税率，从宏观角度来看，这样削弱了国家调节收入分配的作用。案例分析：现假设有甲乙两人都和会计师事务所签订劳动合同，提供财务咨询服务每月5800元收入。根据个人所得税法，甲作为工资薪金收入，扣除5000的起征点，应纳税所得额800元，适用税率为3%，其个人所得税仅为24元；而对于乙来说这5800元是一次劳务报酬，减除20%的费用，因此应纳税所得额为4640元，适用税率为10%，最终产生了464元的个人所得税。分析其中的差异，其中只差了一个劳动合同的签订方式，最终导致一个月的流失额就超过400元，这就是不合理的费用扣除所造成的。（四）利用政策漏洞及转换收入减少交税收入的方式有很多，其中向企业投资所获得的利润是需要缴纳个人所得税的，应纳税所得额也随投资期限的不同而变化，投资时间越长赢纳税所得额越低，具体如下表所示：表1投资期限与应纳税所得额的关系投资期限1个月以内1个月至1年1年以上利息、股息、红利应纳税所得额100%50%0这种随持有时间不同而差异征收的税制从本质上来讲是为了鼓励居民的长期投资，从而保证经济平稳运行。但这种极低税负设计对投资的高收入者显然不合理，个人所得税的第二职能是调节居民的收入，然而因投资获益的高收入者本身的个人所得税却如此低，这与个人所得税的功能是相违背的，当投资者不想被征收个人所得税时，就会将这些股利留存于企业，进行二次投资，而企业通过配股，又将这笔资产存入个人名下。这种利息股息收入转换留存收益的方式可以使投资者减少缴纳个人所得税，自己的财产还得到了保值，所得税也因此加剧流失。富豪们多以此规避个人所得税，在2013年，香港居民曾抗议李嘉诚年赚60亿港币，但却因避税而少缴纳所得税，其避税方法就是通过股利转留存收益，将其投资期限超过1年转为长期持有。案例分析：假定某纳税人在2017年六月获得一次性劳务报酬16万元，我们按照税法规定计算，扣除费用为32000元，适用40%税率，最终算出应纳税额为44200元。该纳税人如果采用在一年以内4次分期领取该劳动报酬，即每次领取4万元，单次费用扣除8000，应纳税所得额32000元，适用税率30%，最终算得应纳税款7600，年应纳税款30400元，两种方式算出的个人所得税差额既是流失额。

五、优化我国个人所得税课税模式的措施（一）科学的征收模式1.根据实际将分类征收和综合征收相结合个人所得税的发展已经经历一个多世纪，各个国家的征收模式也不尽相同，其中有三种较为常见，他们各有利弊，下表为三种所得税模式的比较。具体采用哪种税收模式应根据国情，结合国家财政政策来确定。在上世纪我国一直采用分类所得税制，从国情上来看，上世纪我国首要任务是解放和发展生产力，居民的收入也是较为单一，单纯的分类所得税制足以解决税收问题[10]。但近20年以来，新型产业不断崛起，居民收入种类变多，收入来源不断更新，根据调查显示在高收入人群当中，他们的工资薪金只占总收入的百分之六十，因此近些年对现有税制进行改革十分必要。2016年中共中央就通过是《深化财税体制改革方案》，目的就是科学改革六大税种。其中个人所得税的改革也是首要任务。在进行个人所得税的改革时，应该考虑居民的收入情况，国民生产总值，税务机关的征管效率；其次居民的自觉纳税意识也很重要，针对于我国这样纳税并不是很积极的情况，可以先采用分类所得税制和综合所得税制相结合的混合制度。表23种所得税制比较税制优点缺点分类所得税制分类目标清晰违背了个人所得税的第二职能，不利于税收公平综合所得税制可以实现税收公平对纳税人的有较高的纳税意识要求综合与分类所得税制结合了前两者的共同优势，较为科学实施存在一定困难采用分类与综合结合的所得税制，目的是为了缓解我国的收入分配差距过大，目前单一的所得税制，有明显的缺陷，难以缓解这个问题。因此，在分类和综合相结合的所得税制中，可以大部分收入采用综合所得税模式，以分类所得税制为辅，逐渐脱离对它的依赖。对于大部分个人而言可以进行每月预缴，到了每年年末，进行汇算清缴，现阶段我国可以临时采用这种模式，随着税务机关征收效率的提高，居民纳税意识也会不断增强，最终目的是达到综合所得税制度，但我国现阶段必须要采用结合的所得税制以减少个人所得税的流失。2.完善应税项目列举法个人所得税主体的确定与个人所得税模式密切相关。不同的所得税模式、不同征收制度、个人所得税课税对象、征税范围和内容也不一样[11]。长期以来，中国一直实行分类所得税制，利用税收项目列举法作为了计税依据，该项目的所得是应纳税所得额，没有列出的项目不纳税。随着我国经济的发展，第三产业逐渐崛起，新兴产业种类增多，在这种情况下，列举应税项目可能跟不上新兴产业收入的更新，新的收入项目会不断出现，此时，列举法显得过于陈旧，可能会出现跟不上收入形式更新的变化，这就会造了成漏税的可能。因此除了将个人所得税模式进行转变，应税项目也需要不断更新。综合来看，前者是对大体制的革新，而后者是对原有的体制的局部修复。（二）加强征管效率和提高纳税人纳税意识我国个人所得税的税务机关征管效率不高，并没有建立完整的税源监控体系，如今随着互联网技术的发展，信息交流已经畅通无阻，税务机关应联合相关部门及银行形成特有的税源网络体系，做到将纳税人的应纳税所得额在自己能监控的范围之内。另外借鉴国际上已经有许多国家建立税源代码体系，而我国只有社会保障卡体系，并没有相应的税收体系，终身的税源代码可以汇集和监控纳税人的纳税额，也可以辅助税务机关的监管和征收。税务机关在个人所得税征收的过程中是一个被动的角色，从长远来看，纳税人才是整个体系的主体，一次培养纳税人的自觉纳税意识才是最重要的[12]。税务机关应加强主动纳税的宣传，从根源上讲，可以联合教育部门从青年一代进行自觉纳税的教育，一边在整个社会逐渐形成主动纳税的积极氛围。具体方法是，可以将个人所得税的思想教育联合教育部门写入中小学生的课本中，使居民从小接受自觉纳税的教育，据石家庄中学生随机调查，50人中只有约50%知道需要缴纳个人所得税，在知道缴纳的这50%中只有不到10人明确知道该如何缴纳个人所得税，以及该交多少。第二个建议是纳税意识宣传走进社区进行意识教育，在我国，居民没有终身纳税代码，这意味，我国居民涉及缴纳个人所得税一般是到达工作的年龄，因此以社区为单位进行个人所得税的意识宣传是一个较为恰当的方法。关于自觉纳税的意识教育并不是一代人就能完成的，需要几代人共同的努力，逐渐形成自觉地纳税的荣辱观和价值观。（三）合理的费用扣除标准费用扣除也是计算个人所得税的重要部分之一，可扣除的内容有很多，但归纳起来一般有三个方面：1、收入相关联的各项费用，如商业活动的费用支出；2、生活性的费用，用于解决家庭开支，如赡养老人，孩子的教育基金；3、意外损失，如个体工商户的经营损失。2018年出台新个税法以后，专项附加扣除方案得到进一步的细化，六项扣除覆盖到子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金，赡养老人等。综合税收项目的应纳税所得额计算如下：每个应税项目的净收入=每个应税项目的年收入-费用-成本-损失应纳税所得额=年度综合净收入-基本扣除-宽免额需要指出的是，费用扣除范围需要进行改革，例如赡养老人，捐赠支出，教育基金，这些都是居民日常生活必要的组成部分，或是对社会有贡献的，应该加入到扣除范围。另外，费用扣除需要更加人性化，费用扣除应根据每年的物价及收入水平弹性变化，世界上很多国家都已经采用这种做法，因为存在通货膨胀，为了更精确的进行扣除，就要消除通货膨胀的影响，如2016年的工资薪金扣除标准为5000元，该年度的CPI为10%，则2017年的扣除额=5000×（1+10%）=5500元。这就是考虑了通货膨胀的影响，具体该如何实施则需要税务局和财政局联合制定统一的标准。（四）完善个人所得税税收制度以减少漏洞1.适当调整税率我国个人所得税税目和税率繁多，很多纳税人自己都不知道应该归为哪一税率，而到了真正纳税时，即使知道自己所适用的正常税率，也愿意找寻更低的税率，很多收入由于条件不同会产生不同税率，这就为纳税人寻找低税率提供了极大可能，例如所持有的股息会根据时间的不同所适用的税率也不同；单次收入会根据扣除额的不同应纳税所得额也会相应的降低，这都是由于税率差异造成的。除了工资固定工作者的工资薪金应采用累进税率，其他的额外收入经常会选择税率的不同进行调整，达到少缴税的目的。在税率问题上，个人所得税制度完善的国家大多数采用的都是五级超额累进税率，税率范围一般为10%到40%，对于小部分按分类所得税制度征收的个人所得税，应该采用统一的税率标准，20%是一个理想的选择。从国际治理经验上看较少的累进税率不但可以加大税务机关的征管效率，同样对于纳税人来说也是一个积极地作用。2.阻断过度福利支付给个人我们知道个人所取得收入的最终目的是进行劳务交换，即消费。但只有收入是计入个人所得税的，在一些情况下，某些消费的实质是收入，例如公司给予的福利、购物卡、公出旅游，其实质是消费抵消了一部分收入，某些企业为了减少个人所得税，可能会把工资薪金降低，转嫁为高福利，这也成为了一种流失漏洞。阻断这些不合理的福利收入将能减少流失，具体来说，各种给个人提供的福利收入形式是：（1）由企业提供低租金的住房，而不是支付购买成本或租金补贴或者相应工资提升；（2）由单位提供假期旅游补助，或组织企业员工旅游，而不是直接向职工个人支付报酬，或旅游和其他方面的收入；（3）企业向职工提供交通补助，例如油费，或者直接提供交通工具；（4）提供医疗照顾儿童，教育和其他费用；（5）由企业提供的公共设施，如浴室、理发店、幼儿园等。这些在合理范围内可以作为员工福利，但如果过