税法_第二章_增值税.ppt

1、2020/8/7,1,第二章 增值税考情分析 增值税是重要的一章，分值在10-15分之间。各种题型均会出现，特别是计算、综合题中既可单独出题，也可与其他税种结合出题。,2020/8/7,2,新增值税暂行条例主要的修订：（一）允许抵扣固定资产进项税额(2009.1.1起)。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。（四）纳税

2、申报期限从10日延长至15日。,2020/8/7,3,第一节征税范围及纳税义务人,一、征税范围 （一）一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,2020/8/7,4,【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）。 A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒. C.企业为另一企业修理锅炉. D.汽车的修配及清洗. 答案：BCD,2020/8/7,5,判断：某服装厂接受一饭店委托，为其员工量体裁衣制作工作装，饭店指定了工装面料质地，颜色和价格，服装厂此项业务为提供增值税加工劳务的行为

3、（ ） 根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ） A汽车的租赁 B桥梁的修理 C房屋的装潢 D受托加工白酒,2020/8/7,6,注意 1.销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内， 不包括不动产和无形资产。,2020/8/7,7,2.提供的加工、修理修配劳务 （1）提供加工 指受托加工货物，注意严格限制（委托方提供原料及主要材料，）受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。(劳务判断看原材料的来源) （2）修理修配劳务 指受托对损伤和丧失功能的货物（有形动产）进行修复，使其恢复原状和功能的业务 注意：看修理对象：针对动产，应征增值税,针对不动产，

4、应征营业税。,2020/8/7,8,单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。3.进口的货物 进口货物是指从国外进口的有形动产，包括电力、热力和气体在内。 由海关代征进口环节增值税。,2020/8/7,9,(二) 具体规定 1.征税范围的特殊项目 货物期货。（商品和贵金属期货）在货物期货的实物交割环节纳税。（体现了实质课税原则） 交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人； 交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 谁开票谁是纳税人，上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的

5、物，按保税货物暂免征收）,2020/8/7,10,银行销售金银的业务，（金融保险业主要营业税） 典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品的业务； 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的， （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，（视同价外费）应当征收增值税，不征收营业税.,2020/8/7,11,（7）融资租赁业务（看主体，看权属） 经批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。 其他单位从事的融资租赁业务：看权属租赁货物的所有权转

6、让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不征增值税和营业税。（抵押借款）,2020/8/7,12,（8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 (9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 （10）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用

7、票据；所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。,2020/8/7,13,（11）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。 （12）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。,2020/8/7,14,（13）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标

8、准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（14）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（15）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（16）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。,2020/8/7,15,（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不

9、清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。 （18）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,2020/8/7,16,（19）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 （20）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务

10、。对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税，不征收营业税。,2020/8/7,17,多选题，下列各项中属于增值税征收范围的有： A纳税人随同销售软件一并收取的培训费收入 B纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得收入 C纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D印刷企业接受出版社委托印刷有国家统一刊号 的图书取得的收入 答案 AD,2020/8/7,18,例 下列关于软件产品的税务处理正确的是 A 纳税人转让软件产品的著作权取得的收入征收增值税 B 纳税人随同软件产品销售一并收取维护费应征收增值税 C 软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费

11、收入应征营业税 D 纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税 答案 BCD,2020/8/7,19,2、属于征税范围的特殊行为 【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 （1）视同销售行为：没有明显销售特征的行为， 将货物交付他人代销 代销中委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代销清单。 销售代销货物；,2020/8/7,20,例题：代销 商场（一般纳税人）代销商品，按零售额的10%提取手续费3.6万元 商场自行处理：3.6*17%交增值税 正确处理： 缴纳增值税,2020/8/7,21,【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费500

12、0元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税税额为： 零售价=5000/5%=100000元 应纳增值税=100000/（1+17%）17%=14529.91元 应纳营业税=50005%=250元？,2020/8/7,22,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（新增）“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票B.向购货方收取货款有上述两项情形之一的当向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。若受货机构只就部分货物满足上述条件之一，应区别情况

13、分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。,2020/8/7,23,将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,2020/8/7,24,注意 至总结：问来源看去向。 来源,自产,委托加工,购进,非、集、个 投、分、送,交增值税,非、集、个 不交 投、分、送 交增值税,去向,2020/8/7,25,例题单选题下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批

14、发部门将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程（不动产） D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 【答案】A【解析】选项A销售代销货物，属于视同销售；选项B、C、D属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售行为。 例题综合题（节选）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务其中一项，将10标准箱自产的A牌卷烟作为福利发给本企业职工；问6月份应交增值税：需要考生判断该行为属于视同销售行为后作出计算。,2020/8/7,26,例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出的成本80万元.如果该货物售价为100元. 会计处理： 借：在建工程97 贷：

15、库存商品80 应交税费应交增值税销项税额 17 （10017%=17）,2020/8/7,27,【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案：AC,2020/8/7,28,【例题2多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。 A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品 答案：AC,2020/8/7,29,【例题计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值

16、税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 【解析】销项税15000020%（110%）17%5610（元） 可抵扣进项税2550015000010%17%22950（元）,2020/8/7,30,（2）混合销售行为 一项销售行为若既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 （3）兼营非增值税应税劳务后见第六节。,2020/8/7,31,二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。单位租赁或者承包给其

17、他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 例题多选题依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。A.代理人B.银行C.购买者D.境外单位 【答案】AC,2020/8/7,32,第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,2个标准： （1）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开

18、发票销售额和免税销售额。 （2）核算水平。,2020/8/7,33,第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一、小规模纳税人的认定 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以此主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含）的，为小规模纳税人 2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的 3.个人 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,2020/8/7,34,二、一般纳税人的认定及管理 一）一般纳税人认定标准 1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业 年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增

19、值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 2.未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一般纳税人资格。,2020/8/7,35,二）一般纳税人申请资格 1.未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，提出申请，且符合下列条件的，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。 A、有固定的生产经营场所 B、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效的凭证核算，能够提供准确的税务资料。,2020/8/7,36,三）下列纳税人不须办理一般纳税人资格认定。 A、个体工商户以外的其他个人 B、选择按小规模纳税人纳税的非企业

20、性单位 C、选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 纳税人应当向机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 一般纳税人资格认定权限在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。,2020/8/7,37,四）认定的程序 1.认定机构是机构所在地的县级或同级别的税务分局 2.主动报表：40天报申请表；被动报表：10天；税务机关认定：20天。 3.达标不报送的：按销售额依照增值税税率（17%、13%）计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。,2020/8/7,38,4.年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准及新开业的纳税人的认定资料： 税务登记证副本 财务负责人和办

21、税人员的身份证明及其复印件 会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件 经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及复印件 国家税务总局规定的其他有关资料。,2020/8/7,39,5.纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起 新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起 新开业纳税人自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格。,2020/8/7,40,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C

22、.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.非企业性单位 正确答案C,2020/8/7,41,四）辅导期管理 1.辅导对象 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。 （3个月） 偷（10%,10万元以上的）、骗、虚开等的纳税人。（6个月） 2.在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目,2020/8/7,42,3.发票管理： 设置最高开票限额。小型商贸不超过10万元，其他据实核定 辅导期纳税人专用发票的领购按次限量控制（25

23、份 ） 补差(再次购买时手中的专用发票最多25份） 预缴3%的增值税。 抵减,2020/8/7,43,第三节 税率与征收率,一、基本税率：销售或者进口货物，除列举的外，税率为 17%；提供加工、修理修配劳务的，税率均是为17%。 二、低税率（列举法）13% 1.粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶(不是奶制品） -基本食品。 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。-日常能源 3.图书、报纸、杂志；不包括（信纸） 4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不含农机零件）、农膜；,2020/8/7,44,根据下列文件规定，矿泉水、纯净水不属于自来水范围，应按17%的税

24、率征税。根据国家税务总局关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知第四条规定：“三、自来水 自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水。” 企业开采并销售天然水，需要征收增值税吗？根据下列文件规定，企业开采并销售未经加工的天然水，不征收增值税。根据增值税若干具体问题的规定（国税发1993154号）文件第一条、第（七）款规定：“一、征税范围（七）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。”,2020/8/7,45,5.其他：农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。 注意：（1）农产品强调的是初级农产

25、品。 注意：农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税免税农产品 买来再卖（如果还是初级产品）13% 以农产品为原料加工的工业品17%。 （2）税务总局对部分农产品的具体规定： 干姜、姜黄的增值税适用税率为13%，自2010年10月1日起执行。,2020/8/7,46,人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。 橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税。 麦芽、复合胶、人发不属于规定的农业产品范围，应适用17%的增值税税率 巴氏杀菌乳和灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照鲜奶按13%的税率征收增值税；调制乳，不属于初级农业产品，应按照17%税率征收增值税。

26、肉桂油、桉油、香茅油不属于农业产品的范围，其增值税适用税率为17%。,2020/8/7,47,三、零税率：纳税人出口货物，税率为零。 四、征收率（一）一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%；（二）其他按简易办法征收增值税的相关规定： 1.纳税人销售自己使用过的物品的相关政策 首先要看物品种类。 固定资产以外的物品按正常业务处理 小规模：应纳税额=含税销售额/（1+3%） *3% 一般纳税人：应纳税额=含税销售额/（1+17%） *17% 。 若是固定资产，看纳税人身份,2020/8/7,48,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税 销售额=含税销售额/（1+3%） 应

27、纳税额=销售额*2%幻灯片 53 一般纳税人（看时间、搞试点的地区，以试点为分界线）销售自己使用过的没抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 2008年12月31之前购进或自制 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额/4%/2 2009.1.1以后 销售额=含税销售额/（1+17%） 应纳税额=销售额*17%,2020/8/7,49,2.纳税人销售旧货，按简易办法依据4%征收率减半征收。旧货：指进二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 3.销售自产的下列货物，可选择按简易办法依6%征收率计算缴纳增值税： 1

28、）县级及以下小型水力发电单位生产的电力 2）建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦） 4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。,2020/8/7,50,5）自来水。依简易办法征收的，不得抵扣其购进自来水的进项税额； 6）商品混凝土：仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。 7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。 纳税人选择

29、计算缴纳增值税的办法后，36个月内不得变更。,2020/8/7,51,4.销售下列货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人）；（2） 典当业销售死当物品；（3）经批准的免税商店零售的免税品。 5、一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。,2020/8/7,52,例题单选题下列符合增值税有关政策的有（）。A.一般纳税人销售2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。B.一般纳税人销售2008年12月31日以后购进或者自制

30、的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。C.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税D.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%征收率减半征收增值 。 【答案】A【解析】选项B，一般纳税人销售2008年12月31日以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税；选项C，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收；选项D，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%征收率征收增值税，无减半规定。,2020/8/7,53,例题多选题一般纳税人销售货物，可选择按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。 A

31、.生产建筑材料所用的砂、土和石料。 B.自来水。 C.寄售商店代销居民个人寄售的物品 。 D.典当业销售死当物品； 【答案】AB【解析】选项C、D按简易办法依照4%征收率计税。 特定物品6%；特定行业4%,2020/8/7,54,【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果 【答案】AD,2020/8/7,55,【例题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（）。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售 答案：

32、AC,2020/8/7,56,【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2010年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。幻灯片 44 正确答案应纳增值税180 000（13%）2%3 495.15（元）,2020/8/7,57,【例题多选题】某企业（一般纳税人）于2010年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1 923元 正确答案CD答案解析应纳增值税10（14%）4%50%0.1923（万元）1

33、923（元）。,2020/8/7,58,第四节一般纳税人应纳税额的计算（核心）,一般纳税人计算： 购进扣税法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 分别计算当期销项税额和进项税额,2020/8/7,59,第四节一般纳税人应纳税额的计算,一、销项税额的计算 案例某物资系统金属公司（增值税一般纳税人）。2011年1月发生如下业务：1.将自产的螺纹钢2吨，转为本单位基本建设使用，成本8600元。2.将外购的螺纹钢2吨，转为本单位基本建设使用，成本8600元。3.将自产的螺纹钢2吨，采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为1万元，本月收回60%货款，其余货款于2月10前收回。由于购货方资

34、金紧张，本月实际收回不含税销售额0.4万元。,2020/8/7,60,难点：是否确认销售、确认时间问题(判断关键）,2020/8/7,61,（一）一般情况下的销售额的确定： 销售额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、包装物租金及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内： 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。 同时符合以下两个条件的代垫运费。,2020/8/7,62,a.承运者的运费发票开具给购货方的； b.纳税人将该项发票转交给购货方的。 纳税人代行政部门收取的费用，

35、符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税：a.经国务院、国务院有关部门或省级人民政府批准；b.开具省级以上财政部门印制的财政票据；c.所收取款项全部上缴财政。 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。,2020/8/7,63,（二）特殊销售方式下的销售额的确定： 1.采取折扣方式销售 1）折扣销售：同票（金额栏）折扣后的余额；不同票全额 2）销售折扣：发生在销货之后，理财费用，不得从销售额中减除，全额征税 3）销售折让：销售后，由于品种、质量等原因销货方给予购货方的一种价格折让。可从销售额中减除折让 4）折扣销售仅限于价格的折

36、扣，则实物款额不能从货物销售额中减除。同时实物折扣按赠送他人视同销售征增值税,2020/8/7,64,2.以旧换新:非金银首饰按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格； 金银首饰按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 。 3.还本销售：其销售额就是货物的销售价格，不得扣除还本支出 4.以物易物：双方同作购进和销售处理,2020/8/7,65,5.包装物押金（货物的种类）与租金不同 1）销售黄酒、啤酒以外的其他酒类，无论如何核算，均并入销售额征增值税。 2）销售黄酒、啤酒及其他非酒类产品按一般押金处理。 单独记账的，时间1年内，未过期的，不并入销售额征税 按合同规定逾

37、期的或超过1年的并入销售额征税。 6.对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,2020/8/7,66,7.视同销售行为的销售额的确定： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价： A：非应税消费品： 组成计税价=成本（1成本利润率） B：应税消费品: 组成计税价=成本（1成本利润率）/（1消费税税率）=成本+利润+消费税税额,2020/8/7,67,（三）含税销售额的换算： 不含税销售额含税销售额/（1税率） 注意：增值税计算中，如果在题目中没有明确说明销售额是否为含税价，如何判断？ 发票 如果开具的是

38、普通发票，则上面的价款为含税价。如果开具的是增值税专用发票，为不含税价款。 纳税人所从事的行业判断 零售业开具的价款均为含税价。 分析业务： 价外费用和应计入当期销售额征税的包装物押金视同价税合计，需要换算。换算的税率为货物税率 组成计税价格计算销项税额时不涉及换算的问题。,2020/8/7,68,折扣折让销售应用举例 甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额 销项税额=2080%1000017%=27200元。 以旧换新销售应用举例 某商场采

39、取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税为（） A.61025.64元 B.65384.62元 C.73500元 D.76500元,2020/8/7,69,某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元,该金店12月份采取以旧换新方式销售货物，其增值税销项税额为（）。 销项税额=（5000-3000）/1.1717%=290.60(元) 还本销售例题 某钢琴厂

40、为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售收入处理，则增值税计税销售额为（）。 A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元,2020/8/7,70,某企业为增值税一般纳税人，2010年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。 销项税额=450380（1+l0%）17%=31977（元） 食品厂购买面粉加工食品出售，但是在经营过程中把购入价2000元的面粉直接赠送他人。 销项税额=2000*（1+

41、10%）*13%,2020/8/7,71,例题单选题2011年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2011年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2011年3月计算的增值税销项税额应为（）元。A.11900B.12117.95C.12335.90D.12553.85 【答案】C【解析】增值税销项税（5000030001.17234001.17）17%12335.90

42、（元）,2020/8/7,72,例题单选题某生产企业（增值税一般纳税人），2011年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2011年7月上述业务计税销售额为（）万元。A.679.11B.691C.692.11D.794.56 【答案】A【解析】非酒类产品的包装物押金未逾期的不并入销售额征税，逾期时并入销售额征税。计税销售额=（793.26+1.3）/（1+17%）=679.11（万元）,2020/8/7,73,举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发

43、票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（） A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元D.15301.92元 （93600+2000）/1.17*17%,2020/8/7,74,二、 当期进项税额的确定 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额。 注意：并非所有的进项税全可以抵扣 可以抵扣:凭票扣除（形式要件）； （实质要件）是否属于抵扣范围 配比原则 计算抵扣 核心：判断是否可抵扣,2020/8/7,7

44、5,案例：某物资系统金属公司（增值税一般纳税人）。2011年1月发生如下业务：1.外购螺纹钢2吨，取得专用发票，注明的税额1700元，将其中的10%用于本单位基本建设使用。其余供生产使用。2.发生非正常损失，损失上月外购的不含增值税的原材料金额3万元。,2020/8/7,76,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：（形式要件+实质要件） 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。再看实质 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。考试中常考税额计算，不直接告诉 3.购进农产品（计算抵扣）：进项税=买价13%；烟叶：进项税=收购价款（1+10%）（1+20%）13%,20

45、20/8/7,77,【例题单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元 【答案】C【解析】烟叶进项税额（收购金额+烟叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元）,2020/8/7,78,4.运输费用：进项税额=（运输费用+建设基金）7%。（开票之日起180日内申报抵扣）不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。一般

46、纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额,2020/8/7,79,注意：计算增值税时，运输费用何时作为价外收入，计算项项税？何时作为计算抵扣的进项税？如何区分？ 纳税人销售货物时向购买方收取的运输费，属于价外收入，应并入销售额计算销项税。 纳税人购买货物或销售货物向运输企业支付的运输费，取得运输发票的，可以计算抵扣进项税。 发票开给谁，谁负担，谁抵扣。 运输费扣税，一定要取得运输发票。,2020/8/7,80,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（配比） 1.票不合规

47、不得抵扣。（扣税凭证：专用发票、海关专用缴款书、农产品购销发票、运费结算单据）形式要件。 2.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。 配比 3.非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。非正常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失。 4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,2020/8/7,81,5.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。 6.2-5项的运费和购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。 7.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。不得抵扣的进项税额当月无法

48、划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计。,2020/8/7,82,例题单选题某工业企业系增值税一般纳税人，2011年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期负担外购燃料柴油50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额为（）。A.17659元B.13563.6元C.4659元D.10595.4元 【答案】D【解析】当月应纳增值税=（250000-100000）13%-（14841-

49、14841100000250000）=10595.4（元）,2020/8/7,83,例题单选题下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位。 【答案】A,2020/8/7,84,三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定： 要保证应纳税额计算的准确性，严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。 税务机关依法规定纳税人的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项和进项税额。 税法对销售货物或应税劳务的

50、当期销项税额及抵扣的进项税额的时间作了限定。,2020/8/7,85,1.计算销项税额的时间限定（P82第十节：纳税义务发生的时间）（1）一般规定：销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。（提示：开普通发票和专用发票确认计算销项税额的时间是一致的，不影响销项税额的计算；但会对收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣；专用发票符合抵扣条件的可以抵扣）进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。,2020/8/7,86,（2）具体规定：（结合计算题考） 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，为收到销售额或取得索取销售

51、额的凭据的当天。（新增）对于纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。,2020/8/7,87,3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞

52、机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。,2020/8/7,88,5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2020/8/7,89,2.进项税额抵扣的时间限定：选择题被选1)增值税专用发票 : 专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。认证通过的的专用发票，在认证通过的次月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（是凭增值税专

53、用发票抵扣，当月认证是当月抵扣，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税。） 2)海关完税凭证 未实行“先比对后抵扣”，在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前申报抵扣，逾期不得抵扣进税额 实行“先比对后抵扣”，在开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核对比。,2020/8/7,90,（二）进项税额不足抵扣的处理 在计算应纳税额时，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 （三）进项税额转出：扣减发生期进项税额 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，即用于非增值税应税项目、免税、集、个和非正常损失等情况，应

54、将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减，无法确定的该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,2020/8/7,91,（三）进项税额转出：1.凭票：转出额=原材料成本不得抵扣的比例税率 2.计算抵扣：转出额=计入材料（货物）的成本（1-13%、7%的扣除率）不得抵扣的适用比例扣除率（农产品、运费） 3.已抵扣进项的固定资产用于不得抵扣项目：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 例题1某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非正常损失，损失外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。请计算进项税转出额。 【答案】进项税额转出=（32.79-

55、2.79）17%+2.79（1-7%）7%=5.1+0.21=5.31（万元）,2020/8/7,92,无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。 进项税额转出数额=当期实际成本税率 某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%），每辆对外销售额为420元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（）。 A.331.5元B.510元 C.610.3元D.714元 答案：A 解析：30065%17%10=331.5元,2020/8/7,93,某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已

56、申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2001年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。 进项税额转出=（38140-520）（1-13%）13%+520（1-7%）7%=5660.52（元）,2020/8/7,94,【例题】某企业（一般纳税人）1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税纳税处理为（）。 A.既无销项税，也不抵扣进项税 B.因有上期未抵扣完增值税，因而需

57、用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税 C.因生产免税货物企业不交增值税 D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元 【答案】D 【解析】本月销项税为0，进项税中用于生产免税货物的进项税不得抵扣，作进项税额转出处理，1月未抵扣完的进项税可在2月份继续抵扣，则2月份应纳增值税=0-（0-1017%）-0.5=1.2万元。,2020/8/7,95,（四）销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理 1.应按规定开具红字增值税专用发票，否则不得从销项税额中扣减。 2.发生销货退回或折让的，而退还给购买方的增值税从发生当期的销项税额扣减；因购进货物退回或折让而收回的增值税，从发生当期的进项税额中

58、扣减。,2020/8/7,96,（五）向供货方取得返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 计算公式为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 商场收取的与销售额无关的进场费不交增值税，交营业税。,2020/8/7,97,某商场（一般纳税人）2004年12月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明金额为20万元，发票已认证，增值税3.4万元，本月售出80%，取得零售收入22万元，并按零售收入的10%取得厂家返利收入2.2万元，商场本月应纳税额为

59、（ ） 22/1.17*17%-（3.4-2.2/1.17*17%）=0.12,2020/8/7,98,【例题】 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。（）【答案】 【例题】 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，属于价外收入,应并入销售额计算销项税.（）【答案】 【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，应按规定冲减当期增值税进项税金。,2020/8/7,99,【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳税额为： 零售价=5000/5%=100000元 应纳增值税=100000/（1+17%）17%=14529.91元 应纳营业税=50005%=250元,2020/8/7,100,（六）一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格转入小规模纳税人时，其存货不做进项税额转出，其留抵扣税额也不予退税。 （七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税处理： 金融机构从事实物黄金交易业务，实行由地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分