我国化肥行业复征增值税的影响及应对策略—以xx公司为例

摘 要1摘 要中国是农业大国，化肥作为保障粮食生产重要资料，对于农业的健康发展具有重要意义。自建国以来，为促进农业的待续稳定发展、提高粮食产量，中国政府为化肥产业提供了多种形式的优惠政策，其中增值税税收优惠是重要一环。自 1994 年以来，中国政府对国内市场上生产销售的化肥实行免征增值税、对部分进口化肥实行先征税后返税的增值税优惠政策，在稳定化肥市场价格、保障化肥供应、确保农业稳定发展等方面发挥了重要作用。然而，随着近年来我国市场环境的变化与化肥产业的迅速发展，上述政策逐渐凸显出种种弊端。首先，对于化肥企业而言，目前我国化肥行业面临着严重的产能过剩，大量化肥企业生产的产品同质化程度高，加上国家放开了化肥价格管制，激烈的竞争导致化肥价格持续走低。同时，随着近年来营业税改征增值税的领域不断扩大，化肥企业能抵扣的进项税越来越多，而此时国家继续执行免税政策意味着化肥企业不能抵扣相应进项税额，违背了增值税设计理念中层层抵扣的原则，增加了企业实际经营成本，也抑制了在产能过剩的格局中企业本该进行固定资产投资升级的积极性。其次，对于农民而言，在国家对化肥价格管制放开后，同样没有享受到实际优惠，企业因自身经营成本居高不下，势必会在销售流转过程中将不能抵扣的成本向终端转移，加上我国化肥生产资源地集中但消费地域广阔，产品从出厂到终端消费者往往经过了贸易商、经销商、基层农户等多重环节，价格市场化意味着每个环节都要留存一定的利润，导致层层加价，无疑又加重了农民负担。对此，2015 年 8 月 10 日，财政部、海关总署和国家税务总局印发了关于对化肥恢复征收增值税政策的通知（财税201590 号），规定自 2015 年 9 月 1 日起，对纳税人销售和进口的化肥，统一按13%税率征收增值税，原有的增值税免税和先征后返政策相应停止执行。本文基于国家税收改革、调整化肥产业结构的视角，通过文献调研、数据分析等，分析化肥行业在增值税复征背景下面临的挑战。同时，通过案例分析法，选取对一家有代表性的化肥企业进行调查，分我国化肥行业复征增值税的影响及应对策略2析公司在复征增值税后企业面临的压力以及目前的业务模式存在的涉税风险，结合公司实际情况提出应对举措，帮助企业应对经营转型。本文一共分为四个部分。第一部分绪论，主要阐述研究背景、研究目的、研究现状、研究思路、方法以及创新点。第二部分阐述我国化肥行业征收增值税的背景，分析增值税复征对化肥行业带来的影响，包括对增值税进行概述，结合我国化肥行业发展现状对复征增值税政策进行解读，并选取几家有代表性的化肥上市公司测算对企业经营成本的影响，以及未来对行业可能产生的一系列变革。第三部分，以 xx公司为案例分析复征增值税政策带来的挑战，结合 xx 公司经营现状，分析复征后企业经营成本的压力以及目前的业务模式和组织架构下存在的涉税风险。第四部分针对上述问题，提出 xx 公司应从业务模式转型、组织架构调整和加强财务管理三方面进行应对。关键词：增值税复征 化肥行业 应对策略ABSTRACT3RESEARCH ON THE IMPACT AND CORRESPONDING STRATEGIES OF RECOVERING VAT IN CHINESE FERTILIZER INDUSTRYDAHUA COMPANY AS AN EXAMPLEABSTRACTChina is a large agricultural country. As one of the most important production materials, fertilizer is of great significance for the healthy development of agriculture. Since the founding of the PRC, as to promote agricultural development and improve grain yield, Chinese government is providing a variety of preferential policies for the fertilizer industry, including value-added tax (“VAT”) preferential policy as an important part. Since 1994, Chinese government introduced VAT exemption policy on production and sales of the fertilizer in domestic market and VAT refund policy on part of the imported fertilizer. Those fore-mentioned policies played important roles on price stability, ensuring fertilizer supply and steady development of agriculture industry.However, with the rapid development of market environment and fertilizer industry in China in recent years, those policies gradually highlight the drawbacks. Firstly, for the fertilizer enterprises, Chinese fertilizer industry is facing serious overcapacity and products homogeneity, together with the national easing of the fertilizer price regulation, fertilizer 我国化肥行业复征增值税的影响及应对策略4prices continue to decline because of the intensive competition. Along with the expanding of business tax to VAT transferring in recent years, fertilizer enterprises accumulate more and more tax deductibles, while VAT exemption policy means that the fertilizer enterprises cannot utilize tax deductibles to decrease their costs, also violates the original intention of deduction principle, increases operating costs for the enterprises and depresses the enthusiasm of fixed assets upgrading in the over-capacity industry structure. Secondly, farmers could not take advantage from preferential price after the price-easing policy. Because of high operating costs, fertilizer companies transfer the un-deductable cost to the sales terminal, coupled with the situation that Chinese fertilizer production resources concentrated but consumption field is vast, the sales process from the factory to the end consumers covers traders, dealers and farmers etc. The market price means that each link must be retained a certain profit, which undoubtedly increased the burden on farmers.In August 10, 2015, the Ministry of finance, the General Administration of customs and the State Administration of Taxation issued the “Notice on the restoration of VAT policy on fertilizer“ (Fiscal 2015 No. 90). This Notice regulates that from September 1, 2015, sales and imported fertilizer are unified taxed by the 13% tax rate of VAT, the VAT exemption and tax refund policy terminated correspondently.This paper is based on the perspectives of national tax reform, the adjustment of fertilizer industrial structure, through literature research and data analysis, analyze the challenges resulted from the recovering VAT policy in the fertilizer industry. At the same time, through the case analysis, selecting one of the representative fertilizer enterprises to investigate and analyze the company in the face of VAT business pressure, the current business model of tax risk and make corresponding proposals to help the enterprise completing business transformation.This paper is divided into four parts. The first part is the introduction, mainly expounds the research background, research purpose, research status, research ideas, methods and innovation. The second part focuses on the VAT background of Chinese fertilizer industry, analysis of complex impact on the fertilizer industry, which including an overview of the VAT, ABSTRACT5the interpretation of VAT policy combined with the status quo of the development of fertilizer industry in China, estimating business cost and structural influences of several listed corporations. The third part, based on Dahua Company, analyze the challenges from recovering VAT policy, combined with the operating status of Dahua Company, analyze the pressures from business cost as well as the existing tax risks under current business model and organizational structure. The fourth part is put forward the business proposals for Dahua Company from business transformation, organization restructuring and strengthening financial management to solve the above problems.KEY WORDS: VAT recovering, fertilizer industry, corresponding strategies目 录1目 录第一章 绪论 .1第一节 研究背景及意义 .1一、研究背景 .1二、研究意义 .2第二节 研究现状 .2一、国外相关研究 .2二、国内相关研究 .3三、对现有研究成果评述 .4第三节 研究思路及方法 .4一、研究思路 .4二、研究方法 .4第四节 论文的创新点 .5第二章 我国化肥行业复征增值税的背景及影响 .6第一节 增值税概述 .6一、增值税含义及类型 .6二、增值税纳税义务人、计算方法及特点 .6第二节 化肥行业复征增值税背景及意义 .8一、我国化肥行业复征增值税背景 .8二、化肥行业复征增值税的必要性 .11第三节 复征增值税对化肥行业的整体影响 .13第三章 复征增值税对 XX 公司的影响 .19第一节 公司简介及经营现状 .19一、公司简介 .19二、公司业务经营现状 .20三、公司竞争力分析 .21第二节 复征增值税对 XX 公司的挑战 .22一、经营成本上升 .22二、业务模式存在涉税风险 .25三、分销网点组织架构存在涉税风险 .27四、对税务管理要求提高 .28我国化肥行业复征增值税的影响及应对策略2第四章 XX 公司应对复征增值税的对策建议 .30第一节 经营模式调整 .30一、进一步推动上游资源整合 .30二、进一步调整产品结构 .30三、规范销售环节业务操作 .32第二节 组织架构调整 .33第三节 加强财务管理 .34参考文献 .36致 谢 .38第一章 绪论1第一章 绪论第一节 研究背景及意义一、研究背景在化肥行业，我国为了促进农业持续稳定发展、保障国家粮食安全，建国近60 年来，除了大规模投资化肥生产装置建设外，在税收、原材料采购等方面给予化肥行业多项优惠及政策支持，如对化肥生产环节原料和能源价格的优惠、对化肥运输价格的优惠、进口环节低关税、国内产品销售环节免税和价格的补贴政策等，这些税收优惠政策对于降低化肥成本及价格，促进化肥行业快速发展起到了重要作用。然而经过多年持续快速发展，中国已成为化肥生产大国及消费大国，上述政策的弊端却日趋显现。首先是化肥行业严重产能过剩，中国化肥产量由 2000 年的 3186 万吨增至 2014 年的 6877 万吨（折纯），自给率由 2000 年的不到 80%转变为目前的整体产能过剩。到 2013 年底，化肥行业产能过剩现象严重，整个行业愈发转向化肥产品价格上的竞争，抑制了企业投资和技术更新，农民亦用不到优质好肥。其次，化肥税收的优惠政策并未真正惠及农民。国家税收优惠政策受益的是化肥生产厂家和经销商，但化肥价格却随着国家取消最高限价已完全市场化，化肥企业可以根据自己利益任意抬高价格，无形中侵吞了本该让利于农民的优惠政策。第三，税收改革为增值税恢复征收提供了可能性。随着 2009 年我国“营改增”政策的不断实施，涉及化肥生产环节的进项税抵扣愈发充分，天然气、煤炭、电费以及铁路及公路运费等均有不同程度的进项税额，却由于免税政策不能抵扣，从而使企业成本上升。综上，无论是引导行业升级转型、还是规范市场、增加国家税收等，复征增值税都是大势所趋。然而，在 2015 年 9 月 1 日增值税复征后，市场对此反应不一，钾肥和复合肥企业实际上仍然面临着成本上升的压力。本文以上述内容为研究背景，通过测算复征增值税后不同化肥企业税负及利润的变化，分析其面临的问题及未来行业可能产生的变革，并以一家涵盖各化肥品种的大型综合性化肥企业为例，探讨企业在业务模式、组织架构及财务管理等方面可采取的应对举措。我国化肥行业复征增值税的影响及应对策略2二、研究意义（一）理论意义增值税改革近年来已成为学术界研究热点，增值税作为调节收入分配的工具，最主要的作用在于通过其流转过程中各增值环节的充分抵扣，规范对生产