个人所得税第二讲

知识点：稿酬所得（）（一）税目1.基本规定稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的所得。2.遗作稿酬作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应收个人所得税。3.区分“稿酬所得”与“工资、薪金所得”单位 职务 所得来源 计税规定记者、编辑 工资、薪金所得报社、杂志社其他岗位 稿酬所得出版社 专业作者在“本单位”刊物上发表作品稿酬所得【简化记忆】除“报社、杂志社的记者编辑”在“本单位”刊物上发表作品外，其他人出版、发表作品都按稿酬所得计税。【例题多选题】（2017 年）下列各项中，应按照“工资、薪金所得”税目计缴个人所得税的有（ ）。A.出租车驾驶员采取单车承包方式承包出租汽车经营单位的出租车，从事客货运营取得的收入B.杂志社的编辑在本单位杂志上发表作品取得的所得C.出版社的专业作者撰写的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入D.个人在公司任职，同时兼任董事取得的董事费收入正确答案ABD 【例题判断题】（2017 年）作者去世后其财产继承人的遗作稿酬免征个人所得税。（ ）正确答案（二）应纳税额计算1.计税方法：按次计征稿酬所得关于“次”的规定总结：出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税。2.税率：20%【注意】稿酬所得，按应纳税额“减征 30%”，故实际税率为 14%。3.应纳税所得额采用定额和定率相结合的扣除方式每次收入额4000 元的应纳税所得额每次收入额800每次收入额4000 元的应纳税所得额每次收入额（120%）4.应纳税额应纳税额应纳税所得额20%（130%）应纳税所得额14%【例题单选题】（2015 年）根据个人所得税法律制度的规定，下列选项中关于稿酬所得的计算方法当中，正确的有（ ）。A.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税B. 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，应当将所有收入合并作为一次，计征个人所得税C.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与前次出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次D.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次正确答案ACD【例题单选题】（2013 年）中国公民叶某任职国内甲企业，2012 年出版著作一部取得稿酬 20000 元，当年添加印数而追加稿酬 3000 元，关于稿酬应缴个税计算正确的为（ ）。 A.20000（120%）（3000800）20%（130%）2548（元） B.（200003000）（120%）20%（130%）2576（元） C.20000（120%）20%（130%）2240（元） D.（200003000）（120%）20%3680（元） 正确答案B 知识点：特许权使用费所得（）（一）税目1.基本规定（1）特许权使用费所得是指个人提供“专利权、商标权、著作权、非专利技术”以及其他特许权的“使用权”所得。（2）各类财产“使用权”与“所有权”转让适用的个人所得税税目财产种类 转让方式 适用个人所得税税目使用权转让无形资产（除土地使用权外）所有权转让特许权使用费所得使用权转让 财产租赁所得有形资产所有权转让 财产转让所得土地使用权 使用权转让 财产转让所得股权 所有权转让 财产转让所得债权 所有权转让 财产转让所得【注意】“无形资产”所有权转让，在“企业所得税”中归属于“转让财产收入”。2.特别规定（1）作者将自己的文字作品“手稿原件或复印件”公开拍卖取得的所得，按“特许权使用费所得”计税。（2）个人取得特许权的“经济赔偿收入”，按“特许权使用费所得”计税。（3）编剧从电视剧的制作单位取得的“剧本使用费”，按“特许权使用费所得”计税，无论剧本使用方是否为其任职的单位。【例题多选题】（2014 年）下列收入中，按照“特许权使用费所得”税目缴纳个人所得税的有（ ）。A.提供商标权的使用权收入B.转让土地使用权收入C.转让著作权收入D.转让专利权收入正确答案ACD【例题单选题】（2011 年）作家马某 2010 年 12 月从某电视剧制作中心取得剧本使用费 50 000 元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（ ）。A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税正确答案D（二）应纳税额计算1.计税方法：按次计征2.税率：20%3.应纳税所得额采用定额和定率相结合的扣除方式（1）每次收入额4 000 元的应纳税所得额每次收入额800（2）每次收入额4 000 元的应纳税所得额每次收入额（120%）4.应纳税额应纳税额应纳税所得额20%【例题单选题】（2015 年）2014 年 5 月，张某转让一项专利权，取得转让收入150 000 元，专利开发支出 10 000 元。已知特许权使用费所得个人所得税税率为 20%；每次收入超过 4 000 元的，减除 20%的费用。张某当月该笔收入应缴纳个人所得税税额的下列计算中，正确的是（ ）。A.（150 00010 000）（120%）20%22 400（元）B.（150 00010 000）20%28 000（元）C.150 000（120%）10 00020%22 000（元）D.150 000（120%）20%24 000（元）正确答案D知识点：财产租赁所得（）（一）税目1.基本规定财产租赁所得包括个人“出租”（转租）财产取得的所得。2.特别规定房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，以优惠价格出售其商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。【例题判断题】（2015 年）个人取得的住房转租收入，应按“财产转让所得”征收个人所得税。（ ）正确答案（二）应纳税额计算1.计税方法：按次计征，以“1 个月”内取得的收入为一次。2.税率：20%【注意】个人出租“住房”取得的所得暂减按“10%”的税率征收个人所得税。3.应纳税所得额采用定额和定率相结合的扣除方式（1）每次收入额4 000 元的应纳税所得额每次收入额800（2）每次收入额4 000 元的应纳税所得额每次收入额（120%）【注意】计算时还须扣除准予扣除的项目（包括：出租房屋时缴纳的城建税、教育费附加以及房产税、印花税等相关税费；不包括：增值税），若房屋租赁期间发生修缮费用同样准予在税前扣除但以每月 800 元为限，多出部分在以后月份扣除。4.应纳税额（1）每次（月）收入不超过 4 000 元的应纳税额每次（月）收入额财产租赁过程中缴纳的税费修缮费用（800 元为限）80020%（2）每次收（月）入超过 4 000 元的应纳税额每次（月）收入额财产租赁过程中缴纳的税费修缮费用（800 元为限）（120%）20%【注意】根据国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复判定是否超过4000 元的基数为“收入额财产租赁过程中缴纳的税费修缮费”。【例题多选题】赵某有 A、B、C 三套住房，其中 A、B 两套用于出租，3 月份共收取租金 9 600 元，其中住宅 A 租金 4 799 元，住宅 B 租金 4 801 元，同时两套住宅分别发生修缮费用，各 900 元，则下列说法中正确的有（ ）。（不考虑个人出租住房应缴纳的其他税费）A.出租 A 住房应缴纳个税（4 7990800）80010%319.9（元）B.出租 A 住房应缴纳个税（4 7990900）（120%）10%311.92（元） C.出租 B 住房应缴纳个税（4 8010900）（120%）10%312.08（元） D.出租 B 住房应缴纳个税（4 8010800）（120%）10%320.08（元）正确答案AD 【例题单选题】（2017 年）下列各项中，暂减按 10%税率征收个人所得税的是（ ）。A.周某出租机动车取得的所得B.夏某出租住房取得的所得C.林某出租商铺取得的所得D.刘某出租电子设备取得的所得正确答案B知识点：财产转让所得（）（一）税目1.基本规定财产转让所得是指个人“转让”财产取得的收入【注意】属于财产转让所得税目的包括转让“有形资产”+“土地使用权”+“股权”+“债权”。2.特别规定（1） “股权”转让所得交易行为 具体形式 纳税义务“非限售股”股票 暂不征收个人所得税上市公司股票 转让 “限售股”股票 按“财产转让所得”纳税转让 出售、公司回购、司法强制过户、抵偿债务、对外投资等 按“财产转让所得”纳税终止投资 各种名目的回收款项按“财产转让所得”纳税转让合同履行完毕、股权已作变更、收入已实现时按“财产转让所得”纳税转让行为结束，双方当事人签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议视为另一次股权转让行为，前次转让征收的税款不予退回非上市公司股权回收转让股权转让合同“未”履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原转让合同，并原价收回已转让股权不缴纳个人所得税（2）个人以非货币性资产投资，属于转让和投资同时发生，对转让所得应按“财产转让所得”征税。（3）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，按“财产转让所得”征税。（4）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，按“财产转让所得”征税。【例题多选题】（2016 年）下列各项中，应按“财产转让所得”税目计征个人所得税的有（ ）。A.转让机器设备所得B.提供著作权的使用权所得C.转让股权所得D.提供非专利技术使用权所得正确答案AC【例题判断题】（2017 年）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，不征收个人所得税。（ ）正确答案【例题判断题】（2013 年、2016 年）集体所有制企业职工个人在企业改制过程中，以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，应按“利息、股息、红利所得”计缴个人所得税。（ ）正确答案（二）应纳税额计算1.计税方法：按次计征2.税率：20% 3.应纳税所得额应纳税所得额转让财产收入原值合理费用4.应纳税额应纳税额应纳税所得额20%【注意 1】个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。【注意 2】对个人转让自用“5 年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得，免征个人所得税。【链接】除“北上广深非普通住房”外，个人将购买“2 年以上”房屋对外销售的，免征“增值税”。【例题单选题】赵某以含增值税 126 万元的价格出售普通住宅一套，该住宅系 1年半前以 40 万元的价格购买，交易过程中支付除增值税以外的其他相关税费等共计 8 万元（发票为证），则赵某出售住房应缴纳个人所得税税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。A.0 B.126（1+5%）40820%14.4（万元） C.126（1+5%）4020%16（万元） D.126（1+5%）20%24（万元） 正确答案B【例题单选题】（2014 年）对个人转让自用一定期限并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。该期限是（ ）。A.1 年以上B.2 年以上C.3 年以上D.5 年以上正确答案D知识点：利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得（）（一）利息、股息、红利所得税目1.基本规定个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。2.特别规定（1）“储蓄存款利息”所得暂免征收个人所得税；（2）“国债和国家发行的金融债券”利息免税；（3）个人从公开发行和转让市场取得的