发票涉税处理技巧及节税策略

发票涉税处理技巧及节税策略,主讲人：樊秀园 联系方式：13807081010139.com,一、发票的基本知识及税务检查中“发票必查”的形势分析,1、发票的基本概念及发票的要素分析,发票的概念 中华人民共和国发票管理办法 第三条：本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 税收征收管理法规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 要求：1、经济业务为支撑； 2、发票应当套印全国统一发票监制章 3、加盖发票专用章（财务专用章无效）,4、发票并不是谁都可以印的 第七条 增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。 5、一般情况下销售方（提供劳务方）开具发票给购买方（接受劳务方），但也有例外，如农产品收购凭证。,发票的类型,一、增值税发票 1、增值税专用发票 2、增值税普通发票 二、普通发票 （一）通用机打发票 （二）通用手工发票 （三）通用定额发票 （四）印有单位名称的发票 （五）暂时保留的票种 “航空运输电子客票行程单”、“机动车销售统一发票”、“二手车销售统一发票”、“公路内河货物运输业统一发票”、“建筑业统一发票”、“不动产销售统一发票”、换票证,基本要素包括,发票 名称,发票 号码,发票 代码,购方名称,销方名称,经营项目,开票日期,开票金额,开票人员,发票 监制章,发票有哪些要素,增值税专用发票票样,3600 09 1 1 4 0,1-4位代表地区，如南宁4501,代表制板年度，如09为2009年版,代表批次，如1为第1批印刷,代表语言，用1、2、3、4代表中文、中英文、藏汉文、维汉文,代表几联发票，4、7表示四联、七联,代表金额版本号 ，1、2、3、4表示万元版、十万元版、百万元版、千万元版， 用“0”表示电脑发票,折扣额不可以只在备注栏填写,问题：什么样的单位使用 增值税普通发票？,增值税普通发票的防伪措施,上条线是“*增值税普通发票”的“*ZZHSHPTFP” 下条线是“国家税务总局监制”的“GJSHWZJJZH”10个字母循环23组成固定不变,专用发票，是增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。 增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）,普通发票使用面临的挑战,简并票种,统一式样,A,B,网络开具,D,建立平台,C,普通发票票样1 普通发票票样2,怎么识别新版普通发票代码,（一）分类代码编码规则普通发票代码（以下简称代码）为12位阿拉伯数字1 3 6 0 1 0 9 2 1 0 6 1,1 3 6 0 1 10 2 1 0 6 1,代表国税系统 、代表南昌市 、年份代码 即2010年的发票,1 3 6 0 1 10 2 5 3 0 1,第8位为统一的种类代码：,“0”代表通用定额发票 “1”代表通用手工发票 “2”代表通用平推式机打发票 “3”代表通用卷式机打发票 “4”代表企业冠名发票 “5”代表机动车销售统一发票 “6”代表二手车销售统一发票 “7”代表家电下乡产品销售发票 “8”代表免税货物（劳务）发票 “9”代表发票换票证,1 3 6 0 1 10 2 5 3 0 1第9位为行业代码 “0”代表农产品收购行业 “1”代表废旧物资收购行业 “2”代表出口行业 “3”代表税务机关代开 “4”代表银行代开 “5”代表其他行业,第10位为联次代码，用数字代表发票的联次（单联为“1”、三联为“3”、以此类推）；,第11位为金额代码， “0”代表无开票限额、 “1”代表万元版、 “2”代表千元版、 “3”代表百元版、 “4”代表其他版面；,机动车统一发票,二手车销售统一发票,自8月1日起不再使用,税务机关代开统一发票,国家税务总局关于全国统一式样发票衔接问题的通知（国税函2009648号 ）关于其他票据的规定 该办法的发票也包括境外开具的签收单据（第三十三条）,广义的发票还包括财政票据,财政票据管理办法（中华人民共和国财政部令第70号） 财政票据，是指由财政部门监（印）制、发放、管理，国家机关、事业单位、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织（以下简称“行政事业单位”）依法收取政府非税收入或者从事非营利性活动收取财物时，向公民、法人和其他组织开具的凭证。 非税收入类票据 结算类票据 其他财政票据：如公益性捐赠票据：也有特殊规定,国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知(国税发200880号 ) 收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票，不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票；付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。税务机关的工作人员要告之纳税人不按规定开具和取得发票的法律责任。,2、代开发票的税务规定,增值税专用发票的代开 国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知（国税发2004153号） 代开对象：已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者） 国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人（一般指选择认定一般纳税人） 注意代开发票的税率 问：代开专票时缴纳的增值税是否需要缴纳城建税？,普通发票的代开 国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号） 为谁开？解决以什么身份向主管税务机关申请代开 谁有资格到税局代开？ 问：我们单位到外面买了些礼品送人，可以去国税局代开发票吗？需要什么手续？,要什么资料？是否有金额标准？ 代开发票是否一定要纳税？未达起征点或免税产品是否必须要纳税？第三条第（五）款 问：某蔬菜经销商（个人）向A公司食堂定期提供蔬菜，可否向税务机关代开免税发票？,运输企业代开发票的规定： 国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知（国税发200488号） 个人所得税带征规定：关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告 （国家税务总局公告2011年第44号） 企业所得税带征规定：国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知（国税函2008819号） 带征企业所得税抵扣问题：国家税务总局关于货物运输业新办企业所得税退税问题的通知（国税函2006249号） 营改增后运输业的代开规定：如湖北省国家税务局关于发布代开货物运输业增值税专用发票管理办法(试行)的公告,3、税局关于“以票管税”的税收征管理理念,增值税专用发票使用规定国税发2006156号：凭票抵扣是增值税链条的主要环节。 推出金税工程 国家税务总局关于印发全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案的通知(国税发2009142号) :“以票控税”是税收征管工作的重要内容，其主要作用就是控制税源、稳固税基。 推行网络发票 中国特色的产物得了不治之症于是推行信息管税 现阶段仍以以票管税为主,4、税务稽查关于“查税必查票”的理念及税务稽查形势分析,2012年全国税务稽查工作要点（稽便函20121号 ）：严厉查处重大税收违法案件 ：重点查处成品油购销、煤炭、运输等行业的虚开增值税专用发票和虚开“四小票”活动 继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作 2013年全国税务稽查工作要点（ 税总稽便函20131号） 重点查处成品油、煤炭、运输和现代服务业等行业存在的虚开发票问题 每年提出：“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”,国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201125号） 江西税警联合破获一起非法出售假发票团伙案 国家税务总局稽查局关于开展药品、医疗器械生产经营单位和医疗机构发票使用情况专项整治工作有关问题的通知（稽便函201272号 ） 再生资源发票专票管理情况通报 国家税务总局稽查局关于对湖北省武汉市“11.01”虚开及接受虚开增值税专用发票案进行协查取证的通知 （稽便函201210号）,关于转发上海市国家税务局稽查处关于查处以廉价耳机为道具夹带黄金出口骗取出口退税案件的情况报告的通知 关于对部分企业购买金融预付卡业务进行检查的通知（稽便函201280号 ） 也谈商业预付卡：国务院办公厅转发人民银行监察部等部门关于规范商业预付卡管理意见的通知 （国办发201125号） 国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知国税函2011413号,5、违反发票管理规定的处罚规定,最高人民法院最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释 新发票管理办法罚则规定 刑八新增“虚开（普通）发票罪” 不重视发票管理带来的税收风险的实例,二、增值税专用发票的涉税风险解析,1、增值税专用发票抵扣的票款不一致的政策透析,案例1：某公司 2008年9月有以下一张凭证： 借：原材料 1000万应缴税金- 应缴增值税（进项税额）170万贷：银行存款 1170万 原始凭证：（1）A公司开具的增值税专用发票。（2）支票付款，收款单位：B公司。 思考：1、付款方向不一致是否允许抵扣进项税额？ 文件：国税发【2003】17号文件)：未付款不得抵扣； 增值税暂行条例第九条 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号,票流不一致的例外规定,总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？ 国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复 （国税函【2006】1211号）,案例2：青岛市A公司2008年9月份留抵税额200万，2008年纳税申报表23行为-2000万元。税务机关检查的时候发现以下两张凭证：借：原材料 1000万应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万贷：应付账款济南公司借：应付账款-济南公司 1170万贷：银行存款 1170万原始凭证后附：1、增值税专用发票;2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致;3、银行转账支票。收款人：济南公司。 思考：该企业可能存在什么问题？,（一） 发现疑点：自2007年6月25日后，支票虽然可以在全国使用，但是，异地大额付款一般来说，电汇比较正常。此时，稽查局不会贸然询问企业，因为不会取得任何效果，反而打草惊蛇。,（二）外调协查：1、银行外调：到银行外调发现实际款项付给了青岛B公司，并未给济南公司。 并复印相关证据。证明：付款方向不一致。2、CTAIS系统调查B公司经营情况，发现该公司正好在经营该项原材料业务。判断： B公司销售货物，未开具增值税专用发票偷税。 B公司另找发票，或A公司购买发票抵扣。,（三）外围检查B公司1、突击B公司：办理检查手续后，对B公司进行了突击检查，在其财务室中查到了发货单、销售明细表等。（突击检查是最有效手段，搜查权即将就位）证据证明：发货单和销售明细结合在银行取得的流水明细都证明，该笔货物实际是B公司销售给青岛公司的。（B公司另案处理）2、询问B公司：对B公司法人代表和业务员进行了询问，在事实面前只得承认，将货物销售给青岛公司，未开具发票的事实。,（四）济南局突击检查济南公司经过和济南市稽查局沟通，认定济南公司有对外无货虚开发票的重大嫌疑，决定联合公安经侦实施突击检查。在济南公司办公场所发现了一个本子，记载对外虚开发票，并收取手续费的记录。（济南公司的进项来源为：票货分离，另案处理）将青岛公司支付手续费，取得虚开的增值税专用发票用于抵扣的证据彻底固定，形成了完整的证据链条,（五）同青岛公司正面交锋。（询问突破）1、询问青岛公司业务员、会计、法人代表。2、询问青岛公司法人代表。事已至此，青岛A公司只得承认。最经典的一句话：懊悔的说，“本来我们想做的更完整些让你们看不出来，没想到弄巧成拙却露出了破绽”。,（六）证据链条。1、票（济南票）。青岛公司账、申报表：证明已经抵扣进项税额，并计入成本扣除。2、货（B公司货）。从X公司突击而来的证据，以及X公司业务员、法人代表的询问笔录，证明货物时X公司销售，而不是济南公司销售的。3、款（支付给B公司）。从银行取得的证据，证明款项未支付给济南公司，而是支付给了X公司。4、运输（无运输）（本案件无运输费用发生，也是疑点）5、主观故意性。济南公司业务员、青岛A公司业务员等人的询问笔录，以及支付手续费的事实，证明青岛公司具有接受虚开发票偷税的主观故意性。,思考：有真实货物交易，就一定不是虚开发票么？ 政策依据：最高人民法院 最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释 风险1：应下家要求，销售给一家公司开具两家票。风险2：买货没有票，同意对方提供第三家票抵扣。,B,A,C,交易合同,发票、货物,货 款,债权债务关系帐,清理三角债，业务是真实的，但不符合 抵扣的规定，咋办？,A、B、C 签订一个 委托支付令 （委托支付协议） （法律效率如何， 仍有待考究）,票据背书,中间商,买方,卖方,发票,发票,资金,资金,货物,2、增值税虚开发票成因解析及税收风险警示,“票货分离”示意图1（以销售商卖票）,不要发票的购货者 B,销售商 A,接受虚开企业 C,支付开票手续费,得到发票,得到货物,无票销售偷税,付款,得到货物,48,“票货分离”示意图2（以商贸企业为主导）,商贸企业 B,供货商 A,接受虚开企业 C,付款100%,得到发票,得到货物,不要发票的购货者,扣除手续费后返还货款,销售货物,偷税,接受虚开企业 D,虚开二次或者,49,A,B,C,购货合同,发货,98,100,发票+合同,花两万元买了一张发票,D,6%,雷霆一号,“雷霆一号”虚开示意图,爱多数码,上海黄金交易所,爱多实业,材料,通发科技,上海泰隆公司 （已注销5年）,无票购进,虚开发票,虚开发票,伪造发票,对全国虚开,“双抬头” 海关完税凭证,提供进项,南京东方商城,香港零售集团,地下钱庄,高值低报,销售全国,52,虚开发票与应付未付挂账的关联,企业账面：超过三年未支付的应付款项 税收政策:条例第二十二条：确实无法偿付的应付款项 。 税务检查： 1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。 2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。 其他应付款长期挂账稽查的考虑：1、往来挂账实际是隐瞒收入。 2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。 税务局：“深挖背后的事情” 应对策略：自圆其说；声东击西；补税,掩盖真相,3、变造增值税犯罪动机及预防体制,从资金货物流入手 揭开疯狂黄金背后的税案迷雾 祸出金税工程 国家税务总局关于将稀土企业开具的发票纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理有关问题的公告（2012年17号 ）：纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理 。,4、善意取得增值税专用发票的税务处理,国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知 （国税发1997134号 ） 一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的 二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的， 追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款 三、取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的 ，按所取得专用发票的份数，分别处以1万元以下的罚款但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。 利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。,国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）：对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。,国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告（国家税务总局公告2012年第33号 ）：已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。福建省“民告官”诉论案件为何雷声雨点小,5、失控发票的节税策略,国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知（国税函2006969号 ）：“认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处 国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函2008607号） ：销售方已申报纳税的失控发票的处理流程,6、滞留票的最佳处理方案,我企业有大量滞留票有没有税收风险？ 国美电器案件带来的思考？ 关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知（国税函(2008)279号） 涉嫌隐瞒销售收入 国税总局调查国美苏宁,7、警惕滞后开具增值税专用发票带来的税收负担,问；我公司在当月发出商品，次月（或隔月）开具增值税专用发票，是否有税务风险？ 首先不符合增值税专用发票开具时间的规定； 其次，在填报增值税申报表时会带来双重纳税的风险 月未开具的发票被拒收形成当月销项应如何处理？,8、增值税视同销售中发票管理必备常识,增值税实施条例第四条共有8种情况需要在增值税处理时作视同销售处理。 那么视同销售时是否应该开具发票呢？ 【案例】市场竞争十分激烈，为了方便购货方使用，我单位将生产出来的货物直接移送对方厂家，按实际使用量结算销售额，请问货物移库时一定做视同销售吗？ 关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 （国税发1998137号 ）,9、汇总开具增值税专用发票需关注销售清单的开具,增值税专用发票使用规定一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单（附件2），并加盖财务专用章或者发票专用章。 运输发票的汇总开具抵扣规定：国税发2005165,11、由购买方承担的贴现费用如何税务处理,问：购销双方约定以银行承兑汇票方式进行结算，产生的贴现息费用由购买方承担(如何账务处理？)。 贴现息费用是否应认定为增值税价外费用？贴现息可否单独开具增值税专用发票？ 答：作为价外费用可单独开具增值税专用发票。 追问：购买方取得增值税专用发票可否抵扣进项税额？ 原理上是可以抵扣的。 这可是个有争议的问题。 建议：与销售货物同时开具有一张专票上价外费用可以抵扣，单独开具专票抵扣时一定要慎重。,12、库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，当初取得的进项发票是否要做进项转出？,超过保质期报废的产品要进项税额转出吗？ 什么是非正常损失 低价销售会不会有不同的涉税处理方式？ 增值税暂行条例第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。？ 国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复国税函20021103号,13、不属于消费税范围的机动车发票是否可以抵扣？机动车耗油的进项税额是否可以抵扣？,实施细则第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 长安面包车（七座以下）拆除座位，用于运送市内货物，是否可抵扣进项税额？ 小汽车耗油取得的进项税额可以抵扣吗？ 购进照明灯可以抵扣进项吗？,三、普通发票的涉税风险解析,取得合法有效凭证的法律依据,征管法第十九条：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。,（一）什么是合法有效原始凭证,营业税暂行条例实施细则第十九条： 所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,合法有效原始凭证并不等于发票 合法有效凭证的三种表现形式 问：合法的扣税凭证应当如何把握？ 所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。 如果不需要或客观上企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效证明。,不符合规定发票不允许税前列支的四个文件：国税发【2008】40号文件、国税发【2008】80号文件、国税发【2008】88号文件、国税发【2009】114号文件,（二）合法有效凭证的具体案例分析,1、公司职工食堂买菜、买肉无法取得发票，如何入账？ 2、国税发票还是地税发票？（如异地移库案例中支付的仓储费） 问：购货方支付延期付款利息，销售方用增值税普通发票是否可以列账？ 3、以资产评估报告作为原始凭证入账的资产如何税前扣除？ 案例1：某企业购买二手设备未取得发票，能否以评估报告入帐提取折旧？ （1）对销售方如何处罚？ （2）对购买方如何处罚？ （3）如果税务机关对提取的设备折旧调增利润，补所得税并罚款50%，是否还可以按照发票管理办法进行处罚？,案例2企业资产评估增值后，凭评估报告入账存在哪些税务问题？ 案例3新股东用设备作价投资入股，凭评估报告入账后，可以计提折旧？ 案例4新股东用无形资产（或不动产）作价投资入股，用什么原始凭证入账？ 链接1：税局对无形资产入股后报废损失的无奈！ 链接2：集团公司内部企业间划拨资产的税务风险。,4、违约金支出是否必须凭证发票入账 （1）销售方支付违约金的税务处理？ （2）购买方支付违约金的税务处理？ （3）提前终止购销合同的违约金的税务处理？ 某公司提前终止劳务合同支付的违约金、赔偿金是否需要缴纳营业税？,5、民间借贷利息支出可否凭借款合同入账？ 链接：关联企业无偿资金往来的税务处理？ 6、集团公司统借统还业务可以凭有效凭证税前列支？,7、房屋拆迁补偿款是否一律不需要凭发票入账？ 条件：是否有人民政府收回土地使用权的正式文件 结论：收取政府支付的补偿款不征营业税。支付给老百姓的补偿款也不征营业税，因此无票入账，只能凭证有效凭证。 8、青苗补偿费如何税前列支？,应用没有取得发票的房屋、建筑物可以计提折旧吗? 区别某公司取得抵债货物没有发票，销售时能否扣除货物成本？ 链接抵债的典型案例： 2012年6月，A公司因购买材料欠B公司货款及增值税款35.1万元，由于A公司发生财务困难，不能按合同规定归还欠款，次年2月，双方协定，A公司以其生产的产品归还其全部欠款，其产品的不含税销售价为20万元，实际成本16万元，双方均为一般纳税人 纳税申报表,9、个人抬头的发票可否在企业税前列支,抬头为个人名称的发票，属于个人的消费支出，原则上不得扣除。 新办企业注册前发生的费用以股东的名义取得票据，可否税前扣除？ 法释【2011】3号：发起人在企业筹建期间签订合同的权利和义务由设立后的企业承继。 注意：一旦企业设立后，相关成本费用发票必须开具给企业。 以手机票形式报销通讯费补贴：各地有不同的规定。 关于通讯费补贴的个人所得税的规定：国税发199958号,意外事故医疗损失及精神赔偿的损失凭证什么入账？ 入账依据：有关事故的责任认定；有关赔偿协议；董事会决议；当事人签字的收款收据等可以税前扣除，将医疗费发票作为附件。 建议：按25号公告进行专项申报。,私车公用：包括无偿提供公司使用，则相关费用不予税前列支。如报销汽油费，与生产经营无关支出，不得税前列支。 私车公用，如存在租赁（签租赁合同），且取得租赁发票，租金、汽油费等相关费用可在公司税前列支。但养路费、保险费不得税前列支，出租方需根据财产租赁收入缴纳营业税（税率：5）及其附加税费、个人所得税（税率：20）、印花税（税率：0.1）等。承租方应缴纳印花税（税率：0.1）。,10、农产品企业，全额白条列支的企业是否需要补税？,案例：某市国税局在饲料行业专项税务检查中，发现这些企业的成本大部分从农民手上购买，没有发票，其中A企业全年实现销售收入5000万元，成本3500万元（均为白条+购销合同+村委会证明方式入账），利润300万元。 税务检查人员对白条列支提出纳税调整的要求，企业十分委屈，说行业特征，曾几次主管税务机关申请农副产品收购凭证上，但没有同意购买，因此，只有白条入账。 税务机关的处理是否准确？ 饲料企业大部分客户为个人，是否可以不开具发票。,11、购货方支付延期付款利息，销售方用增值税普通发票是否可以列账？,购买方支付延期付款利息，按增值税条例的规定属于价外费用，销售方应并入销售额缴纳增值税，因此购买方凭证增值税普通发票入账是正确的。,12、担保方支付贷款本息是否可以税前列支？是否需要取得发票？,2012年3月份，甲企业与乙企业（贸易公司）签订购销合同，乙企业货物已经交付给甲企业，此时甲企业无力还款，甲企业提出，由甲企业承担完全担保责任，由乙企业向银行贷款，解决乙企业的临时资金困难。2012年12月份，因乙企业无力归还银行贷款，甲企业代为归还贷款本息。请问甲企业支付给银行的贷款本息是否可以税前扣除？是否需要乙企业开具发票给甲企业，作为甲企业税前扣除的凭证？,关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复 （国税函20071272号 ） 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号 ）第四十四条规定 房地产企业提供的按揭贷款保证金不得税前列支：国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第十九条,上例：凭主管税务机关同意受理的专项申报表税前列支。,13、某超市供货商支付联营扣点费、场地租赁费，取得食品、办公用品发票问题,国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 （国税发2004136号）：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 因此，应该开具服务业发票入账。食品、办公用品发票入账无效的。,【案例】某企业支付零工装卸费取得加油费、运输发票问题 应该到主管税务机关开具劳务费发票。,14、跨年度票据如何入账？,李某2011年为我企业提供维修劳务，工程款共计200万元，李某在2011年11月拿发票向我企业申请付款，因我企业2011年度资金短缺，没有付款也没有收票，也没有预提这笔费用。后我企业在2012年1月份付款20万元，收到2011年11月开具的发票。请问，2012年度汇算清缴时，需要调整应纳税所得额吗？,同理：货到票未到的情形下暂估入库并被生产领用销售的原材料，两年后获得发票可否税前列支？ 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号 ） 纳税申报表,15、某公司支付水电费只取得收款收据，能否税前列支？合法的扣税凭证应当如何把握？,我公司到外地租房：租金已在地税开票（完税），水费，电费，暧气费用的发票单位名称是房东的姓名，但属于公司所用。请问：此类发票可以入帐，打入成本？ 转售水电的房东，应当申请一般纳税人资格，开具增值税发票。 广东省的特别规定：广州市国家税务局关于转售水、电征收增值税问题的通知（穗国税发2004173号 ） 共用水电的税务处理：企便函200933号 稽便函2008115号,16、母子公司间提供服务支付费用，是否需要开具发票？,法第四十九条 企业之间支付的管理费不得扣除 国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号） 凭地税发票及与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料 入账 但农付信用社例外国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知（国税函201080号）,（三）普通发票是否也要票流一致？,发票开具方与支付款项人不一致是否存在税务风险？ 国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201125号） 对开具金额较大、涉嫌虚假等发票，要进行逐笔查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的分析，检查其业务的真实性，争取查办一批虚开发票和购买、使用虚假发票的典型案件 利用虚假发票偷税的典型案例：虚假合同增加成本 外围调查露出马脚,（四）企业接收的中国人民解放军通用收费票据属于合法有效凭证？,国家税务总局关于部队取得应税收入税收征管问题的批复国税函2000466号 ：应使用税务机关统一印制的发票 中华人民共和国建设部 国家工商行政管理总局 国家税务总局 中国人民解放军总后勤部关于进一步加强军队空余房地产租赁管理工作的通知（后营字20041285号 ）：使用套印国家财政部和中国人民解放军票据监制章的军队收费票据。,五、营业税、土地增值税发票问题分析及处理技巧,1、财税（2003）16号规定：劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。那么该差额征收营业税情况如何开具发票？,2、某单位提供汽车融资租赁业务，应该开增值税发票还是营业税发票？ 3、融资租赁售后回租是否可以开具发票？,4、运输企业，运输发票由地税局代开，代开发票时，地税局按照运输费用金额代征公司的企业所得税，但是公司的企业所得税应由国税局征管。该如何处理？ 国家税务总局关于货物运输业新办企业所得税退税问题的通知（国税函2006249号 ） 申报表的填报,5、某房地产开发公司2010年5月售出一套商品房，已全额开具发票，并另支付给购房者部分折扣，同时开具了红字折扣发票。该房地产开发公司的营业额中是否可以减除折扣金额？,财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号） （二）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。,6、房地产企业在土地增值税清算时，未开票的房产应如何确认收入？,7、房地产企业的甲供材料，如何开具发票？ 甲供材如何开具发票和缴纳税款,8、建筑安装企业的总分包工程，如何开具发票？,营业税暂行条例第五条：（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。,案例：A建筑公司今年1月承接一家房地产开发企业造价为5000万元的工程，同时将该工程中铝合金门窗安装部分分包给B公司施工，结算价款为500万元，其中材料价款350万元，安装费为150万元。B公司从事铝合金门窗生产销售并负责建筑安装。A公司与B公司均具备建筑业施工资质。今年4月，B公司工程施工完毕，结算时，B公司提供给A公司增值税发票350万元，建筑业统一发票150万元。税务机关要求A公司按5000-150万元缴纳营业税。,问1：B公司的上述业务属于什么样的业务？ 问2：B公司缴纳营业税时，应当按多少金额缴纳？500万元还是150万元？ 问3： A公司缴纳营业税时，应当按多少金额缴纳？ 总局问答：建筑业分包单位如何缴纳营业税并开具发票？,总分包工程业务中，还应当注意哪些问题？ （1）建筑工程的扣除范围仅限于建筑工程分包业务，对分包人将分包的工程再转包给他人的，不能扣除。 （2）建筑工程的分包对象为其他“单位”时，分包工程款才可以从总承包款中扣除。如果分包给自然人个人，不得扣除分包额。根据房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法（中华人民共和国建设部124号令）第八条规定，严禁个人承揽分包工程业务。,10、某公司在纳税评估中因与税务就是否补税问题产生争议，未按照税务人员要求补税，税务机关就收缴其发票并停止向其发售发票，该行为是否正确？如何应对？,征管法七十二条：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。 应对策略：分析税务机关所指的违法行为是否属实；其次，如属税务机关依据不足，可以提起税务诉讼 。,12、发出商品未及时开具发票申报收入，应如何定性处理？,分析：企业发出商品的销售方式，定性是否达到纳税义务发生时间。 案例：江苏南通销售收入暂估入账的案例 征管法关于偷税的定义,13、假发票如何识别？取得假发票如何补救？,关于普通发票真伪鉴定问题的通知（国税函2008948号） 【案例】某公司取得虚假发票的应对案例。 补救：及时取得有效发票（原对象，真实的业务） 国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的通知（国税发2009157号）第五十五条：（三）认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书 行政处罚法第二十七条：违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚,应用：某公司5月手工开具的普通发票在8月才进行申报，但在税务机关发现前已将所有发票完成了申报，应如何定性处理？ 及时沟通，取得谅解。,14、某公司取得虚假运输发票导致对方少缴税款的税务处罚案例,企业2010年运费抵扣税额272230.98元，占其总进项税额27727821.59元的比例为0.98%；而2011年运费抵扣税额782975.18元，占其总进项税额50921797.78元的比例却达到1.54%，比上年增长57%。是否存在多列运费抵扣的问题？ 经查阅账簿资料和运费抵扣凭证，评估人员发现企业部分运费的单价过高，每吨货物1公里的运费单价高达2元，而据调查正常的单价是0.7元左右。 偷税：可处以50%以上5倍以下的罚款轻的。涉嫌虚开，可以移交刑事。,15、某公司出租一套闲置房屋，双方合同约定不开发票（或者约定税费由承租方承担），是否有效？,是否开具需要开具发票是由发票管理办法规定 是否纳税是由税法规定的，任何合同都不能改变纳税义务。 应对策略：出租费发票开具技巧，降低税负。,16、丢失已经开具的发票联，如何处理？发票涉税问题的追溯期限？,遗失增值税专用发票：增值税专用发票使用规定二十八条规定 普通发票遗失：实施细则第三十一条 使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。 根据二十七条规定：不符合作废条件和开具红字发票的条件。,重庆市地方税务局关于发票管理几个具体问题的通知（渝地税发【2011】32号）： 关于受票方丢失发票如何处理的问题 受票方发生发票丢失情形的，应于发现丢失当日书面报告其主管税务机关，并登报声明作废。主管税务机关应依照发票管理办法第三十六条规定进行处理，并出具开具红字发票通知单。开具方依据受票方提供的报刊登载原件、受票方主管税务机关出具的开具红字发票通知单, 开具与发票金额相同的红字发票冲抵原发票，然后再开具金额相同的发票。开具方开具红字发票验旧核销按照本通知第四条要求办理。,【总结】 （1）首先将丢失的发票登报声明作废。 （2）由购货方主管税务机关出具开具红字发票通知单交由销售方，销售方凭购货方税务机关出具的上述通知单及登报声明作废 报纸开具红字发票冲减销售额和销项税额，任何重新向购买方开具蓝字发票。 （4）购货方应当先冲减进货成本和进项税额，然后凭销售方出具的蓝字发票重新入帐。 实际操作的困难,17、大头小尾开具发票如何处罚？,某企业向购买方购入原材料并取得普通发票后，对方要求通过委托支付令支付给买方老板个人账务的成因分析？ 发票管理办法第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 非法代开发票的，依照前款规定处罚。,19、从事超出经营范围内的业务，可否开具相关内容的发票？,发票的定义：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票； （只强调收款方与付款方的关系，没有具体指在某个经营范围内）第二十四条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为： （四）扩大发票使用范围； （没有指扩大经营范围）,因此，发票的使用范围仅指购销业务、加工修理修配劳务使用国税发票，应征营业税劳务使用地税发票，行政事业性收费开具财政票据，无论是否超过某企业的经营范围。 应用：企业出售固定资产时应自已开具销售发票；销售多余材料时尽管企业没有销售原材料的经营范围，但也应开具增值税专用发票等等。,六、合理利用发票知识节税策略,1、老板奖励采购人员购入同质低价物资，是否节税？,某企业的采购员在采购原材料过程中，将原来其他采购员购买同样质量原材料的价格由200万元降到了180万元，但对方企业不能开发票。老板非常高兴，想奖励该采购员1万元。作为会计人员，你认为是否应该给采购员以奖励？为什么？,有增值税专用发票，价款：170.94万，增值税29.06万，,账面利润：-168.03万,合计200万,=170.94-2.91,所得税少交42万元,增值税少交29万元, 城附少2.91万元,合计少交税73.9万元,钱要进老板腰包,还得交个人所得税(168.03-42)*20%=25.20,如果不是一般纳税人呢的影响呢?,2、合理签订经济业务合同，国税发票与地税发票合理转换的节税策略。,【案例】某生产企业广西海阳公司日常生产需要储备一定量的常用物资，于是与供货商达成 协议，由供货商提前将货物囤积在该公司的仓库里。等到动用这些物资时，由供货商开具发票，该企业再支付货款，并且按购进金额 1%的比例向供货商收取仓储费，由上海海阳公司从应付供 货商的货款金额中扣收。海阳公司企业共收取仓储费 300 万元，缴纳营业税 15 万元（300 5%）。 主管国税局在对海阳公司公司进行检查时，却要求企业将仓储费冲减当期增值税进 项税金，作增值税处理，不应缴纳营业税。 如何化解类似税收风险？ 那么营改增后又如何降低税收负担？,某商贸企业经销中央空调，并拥有一支专业安装团队（有安装资质），2012年出售中央空调不含税价8000万元，同时取得安装收入2340万元。（假设当年进项税1000万元） 应该开什么发票给客户？ 税法关于混合销售的规定。 如何操作可以节约税收？,3、通过业务流程转变，合理改变发票票种节约税款。,服务业发票还是租赁业发票 某物流企业2010年进行了股权变更，并更换了财务人员。2011年公司原有的仓储作业合同到期（仓库原值7000万元），该企业与客户重新签订了仓库租赁合同（600万元），合同期限为1年 税负是否增加？ 问题在哪里？ 有没有节税点？,按余值计征还是租赁费计征的筹划点： 公式：原值*70%*1.2%=X*12%，租赁小于等于X时为较佳方案。,出租房产时，租赁费发票还物业服务费发票？ 某粮食企业：与他人签订100万元的仓库出租合同，分割为95万元租金+5元管理费； 本案例中还可以加大管理费的成分，如+保管费+租赁费方式。 由单纯的租赁费发票变为服务费发票、租赁费发票并存 条件是：项目要合理，额度把握分寸。,思考：某酒店受八项规定的影响，将酒店以600万元每年的价款出租，如何签订合同，开具何种票据？ 某工业企业，为方便产品配送，自已有一车队，专门送货上门，每年按成本价收运输费，应该开具什么票据给对方？ 营改增后，又应该以何种策略应对？,4、准确界定混合销售业务，正确索取相应发票的节税策略,某工业企业购入一大型机器设备，该设备需要安装，设备价款9360万元，另外支付安装费2340万元。 问题一：选择什么样的商家购买该设备？ 问题二：对方应该提供什么票据并据以入账？,5、采购环节的节税策略-取得何种发票，选择何类供应商,某增值税一般纳税人位于市区，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。2010年5月计划外购一批货物。假设该批货物当月全部销售，不含增值税售价为80万元。在购进时有下列三种方案： 方案一：从增值税一般纳税人处购入，该货物的不含税价为60万元，增值税款为10.2万元，为购进该批货物企业实际支付70.2万元,方案二：从小规模纳税人处购入，由税务机关按3%的征收率代开增值