助理会计师讲义1-资产

2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 1 页第一章 资 产考情分析新教材删掉了原来的第一章总论；新教材资产一章增加了投资性房地产内容。每年本章所占的分数一般都在 30 分左右；从题型看，不仅要涉及较多的客观题，还要考察计算题，甚至综合题。考生在复习过程中，对本章单一的知识点，主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款、应付债券的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。考点一：资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征有：（一）资产预期会给企业带来经济利益资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有哪些？（1）开办费用。按照现行规定，开办费用发生时直接计入当期的管理费用，预期不会给企业带来经济利益。 （2）待处理财产损失。待处理财产损失已经是损失，预期不会给企业带来经济利益，在期末编制资产负债表时，无论是否经董事会批准处理，都是要将待处理财产损失转销，不在资产负债表中列示，对于未经批准处理的，要在附注中加以说明。（3）计提资产减值准备。例如一项固定资产账面价值 1000 万元，有迹象表明该资产发生减值，其可收回金额为 800 万元，说明固定资产中有 200 万元预期不会给企业带来经济利益，因此应计提固定资产减值准备 200 万元。（4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。预期不会给企业带来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。（5）业务招待费。按照现行规定，业务招待费在发生时，应计入管理费用，不会给企业带来经济利益。【例题 1单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。A.委托代销商品B.开办费用C.固定资产D.尚待加工的半成品正确答案B答案解析开办费用属于已经发生的费用或损失，因此它不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。（二）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考问题】2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 2 页（1）甲企业的加工车间有两台设备。A 设备系从乙企业融资租入获得，B 设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B 设备是否为甲企业的资产?这里要注意经营租入与融资租入的区别。企业对经营租入的 B 设备既没有所有权也没有控制权，因此 B 设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的 A 设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权。因此应将 A 设备确认为企业的资产。（2）企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？银行存款借入后，企业将来应偿还借款本金和利息，同时拥有该银行存款的使用权和带来的经济利益，因此可以确认为资产。（三）资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 【例题 2多选题】（2009 年考题）下列各项中，符合资产定义的有（ ）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产正确答案ABD答案解析选项 C，受托代销商品是不属于受托方资产的，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。考点二：资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。 第一节 货币资金 考点一：库存资金（一）现金的使用范围：1.职工工资、津贴；2.个人劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.支各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费7.结算起点以下的零星支出（现行规定的结算起点为 1000 元）；2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 3 页8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）现金的限额开户银行根据实际需要，原则上以开户单位 3 天至 5 天的日常零星开支所需核定库存现金限额。边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过 15 天的日常零星开支。（三）现金收支的规定1.开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；2.开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）； 需要坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额。3.开户单位从开户银行提取现金的，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付； 4.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的开户单位，要向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后，予以支付现金。 （四）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。接管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【例题 3判断题】（2008 年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）正确答案答案解析现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【例题 4单选题】（根据 2005 年考题改编）企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。A.财务费用B.管理费用 C.销售费用D.营业外支出正确答案B答案解析无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。考点二：银行存款的核对2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 4 页“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【例题 5计算分析题】（2009 年考题）甲公司 2008 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480 万元转账支票，交存银行。该笔款项系 A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付 B 公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公司。（2）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432 万元，银行转来对账单余额为 664 万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384 万元，银行已于 12 月 30 日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2）2009 年 12 月 31 日银行存款余额调节表 单位：万元项 目 金 额 项 目 金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款43238432银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款664480360调节后的存款余额 784 调节后的存款余额 784【例题 6多项选择题】（2008 年考题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。A.企业开出支票，银行尚未支付 2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 5 页B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知正确答案AC答案解析选项 BD 是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题 7判断题】（2007 年考题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）正确答案答案解析不能调整银行存款日记账。【例题 8判断题】（2006 年考题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（ ）正确答案答案解析对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。考点三：其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。企业应当设置“其他货币资金”科目，取得时，借记其他货币资金，贷记银行存款，用其他货币资金购买原材料、库存商品、办公用品等时，借记原材料、库存商品、管理费用等，贷记其他货币资金，期末如果有余额退回时，借记银行存款，贷记其他货币资金。【例题 9单项选择题】（2006 年考题）下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。A.信用证保证金存款2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 6 页B.备用金C.存出投资款D.银行本票存款正确答案B答案解析备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算。第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。考点一：应收票据应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （一）取得和收回应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额（含税金额），借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。 【例题】甲公司 2009 年 3 月 1 日向乙公司销售一批产品，货款为 150 万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为 17%。正确答案借：应收账款 175.5贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额） 25.53 月 15 日，甲公司收到乙公司寄来的一张 3 个月的商业承兑汇票，面值为 175.5 万元，抵付产品货款。借：应收票据 175.5贷：应收账款 175.56 月 15 日，收回应收票据借：银行存款 175.5贷：应收票据 175.5（二）应收票据转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 【例题】承上面例题假定甲公司于 4 月 15 日将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为150 万元，增值税率为 17%。正确答案2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 7 页借：原材料 150应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：应收票据 175.5（三）商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。考点二：应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。【例题 10单项选择题】（2007 年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为 60 万元，适用的增值税税率为 17%，为购买方代垫运杂费 2 万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。A.60 B.62C.70.2D.72.2正确答案D答案解析应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=606017%272.2（万元）借：应收账款 72.2贷：主营业务收入 60应交税费应交增值税（销项税额）10.2银行存款 2【例题 11多项选择题】（2006 年考题） 下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣正确答案ABC答案解析赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。考点三：预付账款预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 8 页预付的款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。 （一）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按相应的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。【例题 12计算分析题】（1）甲公司向乙公司采购原材料 500 万公斤，每公斤单价 10 元，价款为 5 000 万元，按照合同规定预付货款的 50%。（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款 5 000 万元，增值税为 850 万元。同时以银行存款支付差额。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司的会计分录。（分录中的金额单位为万元）正确答案（1）借：预付账款 2 500贷：银行存款 2 500（2）借：原材料 5 000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款 2 500 银行存款 3 350【思考问题】如果未支付货款，下列两笔处理方法是否均正确？借：原材料 5 000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：预付账款 5 850 或：借：原材料 5 000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：预付账款 2 500 应付账款 3 350 如果题目没有特殊说明上面两种处理方法都是正确的。考点四：其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 9 页应收股利、应收利息不通过其他应收款科目核算，单独通过“应收股利”、“应收利息”科目核算。【例题 13判断题】购买股票时,支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利，应计入“应收股利”科目。正确答案考点五：应收款项减值 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。（一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。【例题 14单项选择题】2009 年末应收账款的账面余额为 1 000 万元，由于债务人发生严重财务困难，预计 3 年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为 800 万元，“坏账准备”期初余额为 0。2009 年末应收账款计提坏账准备（ ）。A.200B.0C.800D.1 000正确答案A答案解析?009 年末应收账款计提坏账准备1 000-800200（万元）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等【思考问题】（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为 100 万元，本年确认坏账损失 10 万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为 90 万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为 150 万元。计提？2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 10 页（2）年初“坏账准备”贷方科目余额为 100 万元，本年确认坏账损失 110 万元，计提坏账准备前“坏账准备”借方科目余额为 10 万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为 150 万元。计提？（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为 100 万元，本年确认坏账损失 50 万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为 50 万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为 30 万元。计提？30-100+50=-20（万元），说明转回了坏账准备 20 万元。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例题 15计算分析题】仁达公司为一般纳税企业，增值税率为 17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司历年采用余额 0.5%。有关资料如下：（1）2007 年期初应收账款余额 4 000 万元，坏账准备贷方余额 20 万元；2007 年 8 月销售商品一批，含税增值税价款 4 030 万元尚未收到货款，2007 年 12 月实际发生坏账损失 30 万元。（2）2008 年 4 月收回以前年度的应收账款 2 000 万元存入银行，2008 年 6 月销售商品一批，含税增值税价款 4 010 万元尚未收到货款，2008 年 12 月实际发生坏账损失 30 万元。2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 11 页（3）2009 年 3 月收回以前年度的应收账款 5 000 万元存入银行，2009 年 7 月销售商品一批，含税增值税价款 8 000 万元尚未收到货款，2009 年 9 月收回已确认的坏账损失 25 万元。要求：（1）根据资料（1）编制该公司的相关会计分录；（2）根据资料（2）编制该公司的相关会计分录；（3）根据资料（3）编制该公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元，计算结果有小数的保留两位小数）【答案】（1）2007 年期初应收账款余额 4 000 万元，坏账准备贷方余额 20 万元；2007 年 8月销售商品一批，含税增值税价款 4 030 万元尚未收到货款，2007 年 12 月实际发生坏账损失 30万元。销售商品一批，含税增值税价款 4 030 万元尚未收到货款借：应收账款 4 030贷：主营业务收入 3 444.44（4 0301.17）应交税费应交增值税（销项税额） 585.56 实际发生坏账损失 30 万元借：坏账准备 30 贷：应收账款 30 年末计提坏账准备 年末“坏账准备”科目贷方余额=（4 000+4 030-30）0.5%=8 0000.5%=40（万元）本年应补提坏账准备的数额=40-20+30=50（万元）借：资产减值损失 50贷：坏账准备 50 （2）2008 年 4 月收回以前年度的应收账款 2 000 万元存入银行，2008 年 6 月销售商品一批，含税增值税价款 4 010 万元尚未收到货款，2008 年 12 月实际发生坏账损失 30 万元。收回以前年度的应收账款 2 000 万元借：银行存款 2 000贷：应收账款 2 0006 月销售商品一批，含税增值税价款 4 010 万元尚未收到货款借：应收账款 4 010贷：主营业务收入 3 427.35（4 0101.17）应交税费应交增值税（销项税额） 582.65 12 月实际发生坏账损失 30 万元借：坏账准备 30贷：应收账款 30年末计提坏账准备时 年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8 0002 0004 01030）0.5%=9 9800.5%=49.90（万元）本年应补提坏账准备的数额49.940+3039.90 （万元）借：资产减值损失 39.9贷：坏账准备 39.9（3）2009 年 3 月收回以前年度的应收账款 5 000 万元存入银行，2009 年 7 月销售商品一批，含税增值税价款 8 000 万元尚未收到货款，2009 年 9 月收回已确认的坏账损失 25 万元。收回以前年度的应收账款 5 000 万元借：银行存款 5 0002010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 12 页贷：应收账款 5 000 7 月销售商品一批，含税增值税价款 8 000 万元尚未收到货款借：应收账款 8 000贷：主营业务收入 6 837.61（8 0001.17）应交税费应交增值税（销项税额）1 162.399 月收回已确认的坏账损失 25 万元借：应收账款 25贷：坏账准备 25借：银行存款 25贷：应收账款 252009 年末计提坏账准备时 年末坏账准备科目贷方余额（9 9805 0008 000）0.5%=64.90（万元） 本年计提坏账准备的数额64.9049.90-25=10（万元）借：坏账准备 10贷：资产减值损失 10【例题 16多项选择题】（2008 年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账正确答案应收账款的账面价值账面余额坏账准备选项 A借：资产减值损失 贷：坏账准备所以会对应收账款的账面价值产生影响。选项 B借：银行存款贷：应收账款应收账款收回减少其账面价值。选项 C借：坏账准备贷：应收账款此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。选项 D借：银行存款贷：坏账准备坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。【例题 17多项选择题】（2006 年考题）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。A.收回应收账款2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 13 页B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据正确答案ABCD第三节 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。考点一：交易性金融资产取得的核算借：交易性金融资产成本 【按其公允价值】投资收益 【按发生的交易费用】应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例题 18判断题】（2009 年考题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）正确答案答案解析企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题 19单项选择题】（2007 年考题）某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。另外，支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834正确答案B答案解析该业务的会计分录为：借：交易性金融资产成本 2 704（2 830-126）应收股利 126投资收益 4贷：银行存款 2 834考点二：交易性金融资产持有期间的核算（一）交易性金融资产的现金股利和利息2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 14 页1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资收益 2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息 【面值票面利率】贷：投资收益 （二）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。考点三：交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例题 20计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。（1）2007 年 3 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票 100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2 元，另支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。（4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告发放的现金股利为 0.3 元。（5）2008 年 3 月 21 日，收到现金股利。（6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。（7）2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元。要求：根据上述资料（1）（7），编制甲公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）【答案】（1）2007 年 3 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产 成本 500 100（5.20.2）应收股利 20投资收益 5贷：银行存款 525（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款 20贷：应收股利 202010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 15 页（3）2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。借：公允价值变动损益 50（4.5100-500=-50）贷：交易性金融资产 公允价值变动 50 （4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告发放的现金股利为 0.3 元。借：应收股利 30（1000.3）贷：投资收益 30（5）2008 年 3 月 21 日，收到现金股利。借：银行存款 30贷：应收股利 30（6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。借：交易性金融资产公允价值变动 80贷：公允价值变动损益 80 （5.34.5）100 （7）2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元。借：银行存款 （5105）505投资收益 25贷：交易性金融资产 成本 500 公允价值变动 30借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30【思考问题】正确答案1.影响 2009 年 3 月利润表的“投资收益”项目？ 【答案】影响 2009 年 3 月利润表的“投资收益”项目=-25+30=5（万元）2.影响 2009 年 3 月利润表的“公允价值变动收益”项目？ 【答案】影响 2009 年 3 月利润表的“公允价值变动收益”项目30（万元） 影响 2009 年 3 月利润表的“营业利润”项目？ 3.【答案】影响 2009 年 3 月利润表的“营业利润”项目-25-30+30=25（万元）【例题 21计算分析题】 甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008 年有关业务如下：（1） 1 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 100 万元，利率为 6%，3 年期，每半年付息一次，该债券为 2007 年 1 月 1 日发行。取得时公允价值为 115 万元，含已到付息期但尚未领取的 2007 年下半年的利息 3 万元，另支付交易费用 2 万元，全部价款以银行存款支付。（2）1 月 16 日甲公司收到 2007 年下半年的利息 3 万元（3）3 月 31 日，该债券公允价值为 122 万元（4）3 月 31 日，按债券票面利率计算利息（5）6 月 30 日，该债券公允价值为 96 万元。（6）6 月 30 日，按债券票面利率计算利息（7）7 月 16 日收到 2008 年上半年的利息 3 万元2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 16 页（8）8 月 1 日，将该债券全部处置，实际收到价款 120 万元（包含 1 个的利息）。要求：编制甲公司上述业务（1）（8）的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）【答案】（1）1 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 100 万元，利率为 6%，3 年期，每半年付息一次，该债券为 2007 年 1 月 1 日发行。取得时公允价值为 115 万元，含已到付息期但尚未领取的 2007 年下半年的利息 3 万元，另支付交易费用 2 万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产成本 112（115-3）应收利息 3 投资收益 2贷：银行存款 117（2）1 月 16 日甲公司收到 2007 年下半年的利息 3 万元借：银行存款 3贷：应收利息 3（3）3 月 31 日，该债券公允价值为 122 万元借：交易性金融资产 公允价值变动 10（122-112）贷：公允价值变动损益 10 （4）3 月 31 日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 1.5（1006%3/12）贷：投资收益 1.5（5）6 月 30 日，该债券公允价值为 96 万元。借：公允价值变动损益 26（96-12226）贷：交易性金融资产 公允价值变动 26（6）6 月 30 日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 1.5 1006%3/12贷：投资收益 1.5（7）7 月 16 日收到 2008 年上半年的利息 3 万元借：银行存款 3贷：应收利息 3（8）8 月 1 日，将该债券全部处置，实际收到价款 120 万元（包含 1 个的利息）。借：应收利息 0.5（1006%1/12）贷：投资收益 0.5借：银行存款 120交易性金融资产 公允价值变动 16（10-26=-16）贷：交易性金融资产 成本 112应收利息 0.5（1006%1/12）投资收益 23.5借：投资收益 16贷：公允价值变动损益 16【例题 22单项选择题】甲公司 2008 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为 175.52 万元，其中包括支付的交易费 0.52 万元，购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利 4 万元。4 月 10 日，甲公司收到乙公司现金股利 4 万元。2008 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 6.25 元。2008 年 11 月 10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.18 元，支付交易费用 0.54 万元。甲公司 2008 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 17 页（ ）万元。 A.12.59B.12.60 C.7.54D.11.54正确答案D答案解析实际收到的金额（9.18200.54）取得成本（175.52-0.52-4）-取得时的发生税费 0.5211.54（万元）。借：交易性金融资产成本 171（175.52-0.52-4）投资收益 0.52应收股利 4贷：银行存款 175.52借：银行存款 4贷：应收股利 4 借：公允价值变动损益 46（6.2520-171=-46）贷：交易性金融资产公允价值变动 46借：银行存款 183.069.18200.54交易性金融资产公允价值变动 46贷：交易性金融资产成本 171公允价值变动损益 46投资收益 12.06甲公司 2008 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.060.5211.54（万元）【例题 23单项选择题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007 年 5 月 16 日以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利 0.1 元，另付相关交易费用 0.4 万元，于 6 月 5 日收到现金股利，6 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，7月 15 日以每股 5.50 元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响 7 月营业利润的金额为（ ）万元。A.54B.36C.24D.30 2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 18 页正确答案D答案解析出售取得的价款（605.5）账面余额（605）=30（收益）参考会计分录：借：交易性金融资产-成本 35460（60.1）应收股利 6（600.1）投资收益 0.4 贷：银行存款 360.4借：银行存款 6贷：应收股利 6 借：公允价值变动损益 54（354605）贷：交易性金融资产公允价值变动 54借：银行存款 330（605.5）交易性金融资产公允价值变动 54投资收益 24贷：交易性金融资产成本 354 公允价值变动损益 54即出售该交易性金融资产的影响 7 月营业利润542430（万元）【例题 24多项选择题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（ ）。A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益 正确答案BCD答案解析A 选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益【例题 25计算分析题】（2008 年考题）2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3 月 1 日，向 D 证券公司划出投资款 1 000 万元，款项已通过开户行转入 D 证券公司银行账户。（2）3 月 2 日，委托 D 证券公司购入 A 上市公司股票 100 万股，每股 8 元，另发生相关的交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70 元。（4）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10 元。（5）5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）3 月 1 日，向 D 证券公司划出投资款 1 000 万元，款项已通过开户行转入 D 证券公司银行账户。2010 年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第 19 页借：其他货币资金存出投资款 1 000贷：银行存款 1 000（2）3 月 2 日，委托 D 证券公司购入 A 上市公司股票 100 万股，每股 8 元，另发生相关的交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：其他货币资金存出投资款 802（3）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70 元。借：公允价值变动损益 30（1007.7800-30）贷：交易性金融资产公允价值变动 30（4）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10 元。借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.11007.7100）贷：公允价值变动损益 40（5）5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。借：银行存款 825贷：交易性金融资产成本 800公允价值变动 10（-3040）投资收益 15借：公允价值变动损益