成本会计实务第4章生产费用的归集和分配

第 4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配学习目标1.了解在 产 品收 发结 存的日常核算和在 产 品清 查 核算的基本内容。2.理解在 选择 完工 产 品与在 产 品之 间费 用分配方法 时应 考 虑的具体条件。3.掌握完工 产 品和在 产 品之 间 分配 费 用的各种方法的特点、适用情况、 优 缺点以及具体的分配 计 算 过 程。重点掌握 约 当 产 量比例法、在 产 品按定 额 成本 计 价法和定 额 比例法。第 4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 在 产 品数量的核算 完工 产 品和在 产 品之 间 分配 费 用的方法 完工 产 品成本的 结转4.1 在产品数量的核算 为 了正确 进 行完工 产 品和月末在 产 品的 费 用分配，必 须 正确 组织 在产 品的数量核算。 广 义 的在 产 品是指没有完成全部生 产过 程、不能作 为 商品 销 售的 产品。包括正在 车间 加工中的在 产 品、需要 继续 加工的半成品、等待 验 收入 库 的 产 品、正在返修和等待返修的 废 品等。不包括 对 外 销 售的自制半成品和不可修复 废 品。 狭 义 的在 产 品是 针对 某 车间 或某生 产 步 骤 来 说 的，只包括本 车间 或本生 产 步 骤 正在加工中的那部分 产 品，不包括已完工的半成品。4.1.1 在产品收发结存的日常核算 在 产 品收 发结 存的日常核算通常通 过 在 产 品收 发结 存 账 （即在 产 品台账 ） 进 行， 该账 按 车间 及 产 品品种和在 产 品的名称（零部件名称） 设 置。在 产 品收 发结 存 账 如表 4-1所示。4.1.2 在产品清查的核算 在 产 品 应 定期或不定期地 进 行清 查 ，并 对 在 产 品 盘 盈、 盘 亏进 行相 应 的 账务处 理。 盘 盈 时 ，按 计 划成本或定 额 成本借 记 “基本生 产 成本 ”， 贷记 “待 处 理 财产损 溢 ”； 处 理 时 ，由 “待 处 理 财产损 溢 ”的借方 转 入“管理 费 用 ”的 贷 方。 盘 亏 和 毁 损时 ，按在 产 品 账 面价 值 借 记 “待 处 理 财产损 溢 ”，贷记 “基本生 产 成本 ”； 毁 损 在 产 品残 值 借 记 “原材料 ”等， 贷记“待 处 理 财产损 溢 ”； 处 理 时 ，从 “待 处 理 财产损 溢 ”的 贷 方 转入 “管理 费 用 ”、 “其他 应 收款 ”、 “营业 外支出 ”等的借方。4.1.2 在产品清查的核算 例 4-1某工 业 企 业 基本生 产车间 在 产 品清 查结 果：甲 产 品的在 产 品 盘 盈 10件， 单 位定 额成本 20元；乙 产 品的在 产 品 盘 亏 8件， 单 位定 额 成本 30元， 应 由 过 失人 赔 款 20元；丙 产品的在 产 品 毁 损 250件， 单 位定 额 成本 20元，残料入 库 作价 200元。丙 产 品在 产 品的 毁 损是由自然灾害造成的， 应 由保 险 公司 赔偿 3000元（款 项 尚未收到），其余 损 失 计 入 产 品成本。上述清 查结 果都已 经 批准 转账 。（ 1）在 产 品 盘 盈的核算1） 盘 盈 时 ：借：基本生 产 成本 甲 产 品（ 1020） 200贷 ：待 处 理 财产损 溢 200 2）批准后 转账 ：借：待 处 理 财产损 溢 200贷 ：管理 费 用 2004.1.2 在产品清查的核算 例 4-1（ 2）在 产 品 盘 亏 的核算1） 盘 亏 时 ：借：待 处 理 财产损 溢（ 308） 240贷 ：基本生 产 成本 乙 产 品 240 2）批准后 转账 ：借：其他 应 收款 20管理 费 用 220贷 ：待 处 理 财产损 溢 240（ 3）在 产 品 毁 损 的核算1） 毁 损转账 ：借：待 处 理 财产损 溢（ 25020） 5 000贷 ：基本生 产 成本 丙 产 品 5 0002）残料入 库 ：借：原材料 200贷 ：待 处 理 财产损 溢 2003）批准后 转账 ：借：其他 应 收款 3 000营业 外支出 1 800贷 ：待 处 理 财产损 溢 4 8004.2 完工产品和在产品之间分配费用的方法 不 计 算在 产 品成本法 按年初数固定 计 算在 产 品成本法 在 产 品按所耗直接材料 费 用 计 价法 约 当 产 量比例法 在 产 品按完工 产 品成本 计 算法 在 产 品按定 额 成本 计 价法 定 额 比例法4.2.1 不计算在产品成本法 不 计 算月末在 产 品成本，全部生 产费 用都作 为 完工 产 品成本。 适用于月末在 产 品数量很小的情况。是否 计 算在 产 品成本影响很小。4.2.2 按年初数固定计算在产品成本法 月末在 产 品成本按年初数固定 计 算，本月 发 生的生 产费 用就是本月完工 产 品成本。年 终 根据 实际盘 点的在 产品数量，重新 调 整 计 算确定在 产 品成本。 适用于月末在 产 品数量 较 小，或者月末在 产 品数量 虽大但各月末在 产 品数量 变动 不大的情况。是否考 虑 各月末在 产 品成本的差 额 影响不大。4.2.3 在产品按所耗直接材料费用计价法 月末在 产 品成本只 计 算耗用的直接材料 费 用，加工 费 用全部 计 入完工 产 品成本。 适用于月末在 产 品数量 较 大，各月末之 间变 化也 较 大，同 时 直接材料 费 用在成本中所占比重 较 大的 产 品。4.2.3 在产品按所耗直接材料费用计价法 例 4-2某企 业 生 产 甲 产 品， 该产 品直接材料 费 用在 产 品成本中所占比重 较 大，完工 产 品与在产 品之 间 的 费 用分配采用在 产 品按所耗直接材料 费 用 计 价法。甲 产 品月初在 产 品直接材料 费用（即月初在 产 品 费 用） 为 40 000元；本月 发 生直接材料 费 用 210 000元，直接人工 费 用 8 000元，制造 费 用 2 000元；完工 产 品 850件，月末在 产 品 150件。 该 种 产 品的直接材料 费 用是生 产 开始 时 一次投入的，直接材料 费 用按完工 产 品和在 产 品的数量比例分配。分配 计 算如下：4.2.4 约当产量比例法 将月末在 产 品数量按照完工程度折算 为 相当于完工 产 品的产 量，即 约 当 产 量，然后按照完工 产 品数量与在 产 品 约 当 产量的比例分配 计 算完工 产 品 费 用和月末在 产 品 费 用。 适用于月末在 产 品数量 较 大，各月末之 间变 化也 较 大，同 时产 品成本中直接材料 费 用和加工 费 用比重相差不多的 产品。4.2.4 约当产量比例法4.2.4 约当产量比例法 例 4-3某企 业 生 产 乙 产 品，本月完工 750件，月末在 产 品 150件，月初在 产品和本月合 计 ：直接材料 费 用 为 45 000元，直接人工 费 用 为 8 400元，制造 费 用 为 12 600元。直接材料是在生 产 开始 时 一次投入，分配各 项 加工费 用、 计 算 约 当 产 量所依据的完工率均 为 60%。直接材料 费 用按照完工产 品和月末在 产 品数量比例分配，各 项 加工 费 用按照完工 产 品数量和月末在 产 品 约 当 产 量的比例分配。分配 计 算如下：（ 1） 计 算月末在 产 品 约 当 产 量月末在 产 品月当 产 量 =15060%=90（件）（ 2）直接材料 费 用分配4.2.4 约当产量比例法 例 4-3（ 3）直接人工 费 用分配（ 4）制造 费 用分配（ 5） 计 算完工 产 品和在 产 品成本完工 产 品成本 =37 500+7 500+11 250=56 250（元）在 产 品成本 =7 500+900+1 350=9 750（元）4.2.4 约当产量比例法 在 产 品完工程度的 测 定， 对 于 费 用分配的正确性有着决定性的影响。通常 针对 直接材料 费 用和加工 费 用分 别 确定完工程度（投料率和完工率），并在此基 础 上分配各 项费 用。1.直接材料费用的分配 直接材料在生 产 开始 时 一次投入：投料率 为 100%。 直接材料随着加工 进 度分工序投入：按工序分 别 确定各工序在 产 品的投料率。（ 1）直接材料随着加工 进 度 陆续 投入，且投料程度与加工 进 度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工 费 用的完工率。（ 2）直接材料随着加工 进 度 陆续 投入，且投料程度与加工 进 度不一致：一般以各工序直接材料消耗定 额为 依据，各工序投料率按完成本工序投料的 50%折算。1.直接材料费用的分配 例 4-4某种 产 品需 经 两道工序制成，直接材料消耗定 额为 500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定 额为 240千克，第二道工序直接材料消耗定 额为 260千克。月末在 产 品数量：第一道工序 为 200件，第二道工序 为 150件。完工 产 品 为 241件，月初在 产 品和本月 发 生的原材料 费 用共 计 38 400元。 计 算 过 程和 结 果如表4-2所示。1.直接材料费用的分配 例 4-41.直接材料费用的分配（ 3）直接材料在每一道工序开始 时 一次投入：在确定各工序投料率时 ， 应 以各工序直接材料消耗定 额为 依据，投料率按完成本工序投料的 100%计 算。1.直接材料费用的分配 例 4-5采用例 4-4中某 产 品在各工序的直接材料消耗定 额 ，但直接材料在各工序开始 时 一次投入。 计 算 过 程和 结 果如表 4-3所示。1.直接材料费用的分配 例 4-52.加工费用的分配 一律按 50%作 为 在 产 品的完工率。 按工序分 别 确定各工序在 产 品的完工率。在确定各工序完工率时 ，一般以各工序工 时 定 额为 依据，完工率按完成本工序工 时 的50%折算。2.加工费用的分配 例 4-6某企 业 甲 产 品 单 位工 时 定 额 40小 时 ， 经过 三道工序制成。第一道工序工 时 定 额为 8小 时 ，第二道工序工 时 定 额为 16小 时 ，第三道工序工 时 定 额为 16小 时 。各道工序内各件在 产 品加工程度均按 50%计算。各工序完工率 计 算如下：2.加工费用的分配 例 4-7假定例 4-6中的甲 产 品本月完工 200件。第一道工序的在 产 品 20件，第二道工序的在 产 品 40件，第三道工序的在 产 品 60件。根据各工序月末在 产 品的数量和各工序的完工率，分 别计 算各工序月末在 产 品的 约 当 产 量及其 总 数。如表 4-4所示。2.加工费用的分配 例 4-7假定例 4-6中甲 产 品月初加本月 发 生的加工 费 用 为 ：直接人工 7 980元；制造 费 用 8 512元。完工 产 品与月末在 产 品加工 费 用的分配 计 算如下：4.2.5 在产品按完工产品成本计算法 将月末在 产 品 视 同完工 产 品，按完工 产 品与在 产 的数量来分配