持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性投资的联系和区别

持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别交易性金融资产（流动资产） 持有至到期投资（非流动资产）可供出售金融资产（非流动资产）定义1、取得的目的主要是为了近期内出售或回购 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 3、属于衍生工具 1、到期日固定，回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图和能力持有至到期 3、属于非衍生金融资产1、企业初始确认即被指定为可供出售2、持有意图不明确3、持有上市公司限售股权且未控制、共同控制、重大影响取得借：交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资-成本（公允价值+相关税费） 公允价值就是票面价值应收利息贷：银行存款持有至到期投资-利息调整（溢折价）借：可供出售金融资产（公允价+相关费用） 应收股利贷：银行存款持有期间取得现金股利或利息借：应收股利贷：投资收益借：应收利息贷：持有至到期投资-利息调整（轧差）投资收益 （期初摊余成本实际利率）借：应收股利贷“投资收益资产负债表日计量借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备1、公允价值高于账面余额差额借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积处置借：银行存款投资收益（轧差）贷：交易性金融资产-借：银行存款持有至到期投资减值准备持有至到期投资-利息调整2、根据金融工具确认减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（资产负债表成本交易性金融资产-公允价值变动同时转出公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：持有至到期投资-成本投资收益日公允价值变动）可供出售金融资产-公允价值变动3、价格上升借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积3、已确认的减值转回债务工具-债券借：资产减值损失贷：可供出售金融资产-公允价值变动权益工具-股份借：可供出售金融资产贷：资本公积-其他资本公积例 2205 年 1 月 1 日，大华公司从股票二级市场以每股 15 元的价格购入红光公司发行的股票 2000000 股，占红光公司有表决权股份的 5，对红光公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。205 年 5 月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利 400000 元。205 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元。大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。206 年，红光公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，红光公司股票的价格发生下挫。至 206 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 6 元。207 年，红光公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 10 元。假定 206 年和 207 年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则大华公司有关的账务处理如下： (1)205 年 1 月 1 日购入股票借：可供出售金融资产成本 30000000贷：银行存款 30000000(2)205 年 5 月确认现金股利借：应收股利 400000贷：可供出售金融资产成本 400000注：收到投资前的股利，冲减成本。此时，可供出售金融资产的账面余额2960 万元(3000-40)。借：银行存款 400000贷：应收股利 400000(3)205 年 12 月 31 日确认股票公允价值变动借：资本公积其他资本公积 3600000贷：可供出售金融资产公允价值变动 3600000(4)206 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失(20000006-29600000)17600000贷：资本公积其他资本公积 3600000可供出售金融资产公允价