小企业会计准则解读-市国税局2012127

小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 小企业会计准则小企业会计准则 解读解读远眺平远五指石 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 主要内容主要内容 第一讲第一讲 小企业会计准则小企业会计准则 概述概述 第二讲第二讲 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 的比较的比较 第三讲第三讲 小企业会计准则小企业会计准则 与与 企业会计准则企业会计准则 的比较的比较 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 第一讲第一讲 小企业会计准则小企业会计准则 概述概述主要内容n 我国企业会计标准体系的架构n 小企业会计准则制定的背景n 小企业会计准则制定的意义n 小企业会计准则适用范围n 小微企业与小规模纳税人的比较n 小企业会计准则主要亮点n 小企业会计准则的实施 高观音高观音 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 一、一、 我国企业会计标准体系的架构我国企业会计标准体系的架构企业会计基本准则企业会计准则体系小企业会计准则体系具体准则和应用指南企业会计准则解释公告小企业会计准则（正文）应用指南（附录）一般业务准则应用指南会计准则注释具体准则特定业务准则报 告 准 则会计科目和主要账务处理首次执行企业会计准则 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 二、二、 小企业会计准则制定的背景小企业会计准则制定的背景 背景一：小企业是国民经济重要组成部分根椐最新资料统计，在我国所有法人经营单位中：小企业数量约占 97%从业人员约占 53%主营业务收入约占 40%资产总额约占 42%2012年 3月 16日 中国会计报 报道经银监会测算，贷款覆盖率：大型企业 100%，中型企业 90%，小型企业 20%小企业扩大就业促进经济发展提高国民收入生力军助推器试验田 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 背景二：国际共识 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ ISAR）n 2000年 7月制定了 中小企业会计 国际会计准则理事会（ IASB）n 2009年 7月制定了 中小主体国际财务报告准则 我国作为国际会计准则理事会成员n 需要制定一套具有 “本国特色 ”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的 “接轨 ”。 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 背景三：国内需要 小企业会计制度 ， 2004年制定 实践过程中显示出内容过时 实际工作中无所适从的问题 小企业划型标准改变 帮助小企业轻松上阵 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 三、三、 小企业会计准则小企业会计准则 制定的意义制定的意义 意义一：有利于健全企业会计准则体系 意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平 意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险 意义四：为小企业的发展提供了制度空间 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 四、四、 小企业会计准则小企业会计准则 的适应范围的适应范围 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合 中小企业划型标准规定 所规定的 小型企业标准的企业。 项目 小企 业 会 计 制度 小企 业 会 计 准 则适用范围本制度适用于在中 华人民共和国境内 设 立的不 对 外筹集 资 金、经营规 模 较 小的企 业。 中小企 业标 准 暂 行规 定 （国 经贸 中小企 2003143号）中界定的小企 业 。本准 则 适用于在中 华 人民共和国境内依法 设 立的、符合 中小企 业 划型 标 准规 定 所 规 定的小型企业标 准的企 业 。工信部 联 企 业 2011300号 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 五、小企业、小型微利企业、五、小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较小规模纳税人的比较划分依据划分依据 分分 类类 划分意划分意 义义小企小企 业业工信部工信部 联联 企企 业业 2011 300号号按行按行 业业 ：划：划分十六大分十六大 类类是否享受国家是否享受国家中小企中小企 业业 扶持扶持政策、是否政策、是否 执执行小企行小企 业业 会会 计计制度制度小型微利小型微利企企 业业企企 业业 所得税法所得税法第第 28条第一款条第一款企企 业业 所得税法所得税法实实 施条例第施条例第 92条条从事国家非从事国家非限制和禁止限制和禁止行行 业业 分工分工 业业、其他企、其他企 业业两两 类类减按减按 20的税的税率征收企率征收企 业业 所所得税得税小小 规规 模模 纳纳税人税人增增 值值 税税 暂暂 行条行条例例 实实 施施 细则细则 第第28条条一般一般 纳纳 税人税人、小、小 规规 模模 纳纳税人税人实实 行按照行按照 销销 售售额额 和征收率和征收率 计计算算 应纳应纳 税税 额额 的的简简 易易 办办 法，并法，并不得抵扣不得抵扣 进项进项税税 额额 。 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 简化会计核算要求 采用历史成本计量 采用成本法核算长期股权投资 资产盈亏需 “待处理财产损溢 ” 更多使用 “营业外收支 ” 减少税会差异与税法高度一致 六、小企业会计准则主要亮点六、小企业会计准则主要亮点 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 新联谊事务所集团 /简化会计核算要求 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的 会计确认、计量和报告进行了简化处理 ，减少了会计人员职业判断的内容与空间。 会计 科目账务 处理大量 简化 。 统一采用 成本法 核算长期股权投资。 统一采用 直线法 摊销债券的折价或者溢价。 要求企业采用 应付税款法 核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。 统一采用 未来适用法 对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 新联谊事务所集团 /采用历史成本计量第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。 对小企业的 资产 要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了 企业所得税法 中的有关认定标准。 对长期债券投资的 利息收入 不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业 融资租入固定资产的入账价值 不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 新联谊事务所集团 /u负债要求按照实际发生额入账第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 新联谊事务所集团 /采用成本法核算长期股权投资第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不再区分不同情况，分别采用成本法和权益法。p小企业会计制度成本法权益法p小企业会计准则成本法 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 新联谊事务所集团 /使用评估价值投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 新联谊事务所集团 /资产盈亏需 “待处理财产损溢 ” 现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈 固定资产盘亏 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 新联谊事务所集团 /更多使用 “ 营业外收支 ” 存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 新联谊事务所集团 /减少税会差异与税法高度一致 应收及预付款项坏账损失： 长期股权投资损失： 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的 使用寿命和预计净残值 。 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 新联谊事务所集团 / 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10年。 与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费， 极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 七、七、 小企业会计准则的实施小企业会计准则的实施 第九十条 本准则自 2013年 1月 1日起施行。财政部 2004年发布的 小企业会计制度 （财会 20042号）同时废止。 鼓励小企业提前执行本准则 新旧转换： 1、新旧会计科目余额直接转换 2、 2013年编制财务报表时，直接根据 2012年末各项目金额或发生额直接填列 “年初余额 ”或 “上年金额 ”即可，无需调整 3、提前执行本准则时，亦依上述原则转换即可 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 第第 二二 讲讲 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 的对比的对比 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 第二讲内容第二讲内容n 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 框架的变化n 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 重大变化n 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 会计科目的变化n 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 会计处理的变化 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 一、一、 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 框架的变化项 目 小企 业 会 计 准 则 小企 业 会 计 制度框架比 较 第一章 总则 一、 总说 明第二章 资产 二、会 计 科目名称和 编 号第三章 负债 三、会 计 科目使用 说 明第四章 所有者 权 益 四、会 计报 表格式第五章 收入 五、会 计报 表 编 制 说 明第六章 费 用 第七章 利 润 及利 润 分配 第八章 外 币业务 第九章 财务报 表 第十章 附 则 附 录 ：小企 业 会 计 准 则 会 计 科目、主要 账务处 理和 财务报 表 附 录 一：主要会 计 事 项 分 录举 例 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 1、不计提资产减值准备 “原制度 ”n 对流动资产包括短期投资、应收款项和存货计提减值准备，确认各项流动资产的潜在亏损，这一方法与所得税法中的资产损失的认定存在差异，从而形成了会计所得与纳税所得之间的暂时性差异，需要在申报纳税时进行调整。 “新准则 ”n 对企业的各项资产均不要求计提减值准备，具体而言，短期投资不再计提短期投资跌价准备，应收款项不再计提坏账准备，存货不再计提存货跌价准备。短期投资、存货的转让损失，以及应收款项的呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认。这一规定与企业所得税法中允许扣除的资产损失的界定标准基本相同，消除了资产减值准备造成的会计所得与纳税所得的差异。二、二、 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 的重大变化 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 2、简化了对外投资的核算 “新准则 ”并未采用企业会计准则中对金融资产类别的划分方式，仍沿用 “原制度 ”中的方法，将对外投资划分为短期投资、长期股权投资和长期债券投资，但对核算方法进行了调整和简化。 （ 1）短期投资n “原制度 ” 短期投资在持有期间实际收到股利、利息时，冲减投资成本。n “新准则 ” 短期投资由于不再计提减值准备，其持有期间对股票投资在被投资单位宣告发放现金股利时，确认为投资收益。对分次付息、一次还本的债券投资，按月采用票面利率计算利息收入，确认为投资收益。 （ 2）长期股权投资n “原制度 ” 小企业对外进行长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。n “新准则 ” 对长期股权投资统一采用成本法核算，并明确指出长期股权投资损失在实际发生时计入投资收益。 （ 3）长期债券投资n “原制度 ” 小企业购入债券应确认溢折价，并采用直线法，在债券存续期间内于确认债券利息收入时摊销。n “新准则 ” 对小企业购入的债券，不确认溢折价，支付的全部购买价款计入长期债券投资的成本；在债券存续期间内，按月根据投资债券的票面利率计算利息收入，确认为投资收益；处置或收回长期债券投资时，按实际收到的款项和长期债券投资的账面价值的差额，确认投资收益，也就是说购入债券的溢折价此时才反映到投资收益中。 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 主要变化（续 1） 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 3、取消发出存货后进先出法 “新准则 ”对存货采用了尽量简化的核算方法，对 “原制度 ”的部分内容进行了调整： 发出存货成本计价方法可选择采用先进先出法、加权平均法和个别计价法， 取消了发出存货计价的后进先出法 ； “在途物资 ”科目中购入材料、商品等成本的结转，由 “原制度 ”中的 “验收入库时 ”，调整为 “月末根据仓库转来的外购材料或商品收料凭证分类汇总结转 ”； 将 “原制度 ”中的 “材料 ”科目调整为 “原材料 ”，增设 “周转材料 ”科目，对包装物和低值易耗品进行核算； 取消了 “原制度 ”中商品流通企业库存商品的售价核算法，明确规定购入商品到达验收入库后，按 进价 计入 “库存商品 ”； 恢复了 “原制度 ”中被取消的 “待处理财产损溢 ”科目，用以核算财产清查过程中的各项财产物资的盘盈盘亏； “原制度 ”规定小企业的存货盘盈冲减当期管理费用，盘亏或毁损的存货属于自然灾害的，计入营业外支出，其他情况计入当期管理费用。 “新准则 ”对存货盘亏的处理与 “原制度 ”一致，但规定将 存货盘盈计入营业外收入，毁损的存货一律计入营业外支出。 小企业会计准则小企业会计准则 与与 小企业会计制度小企业会计制度 主要变化（续 2） 小企业会计准则 解读经济与管理学院财 会 研 究 所E-mail： 4、固定资产核算与所得税法规定更统一、固定资产核算与所得税法规定更统一 “新准则 ”中对固定资产核算方法的调整主要体现在： （ 1）明确规定了小企业的 “在建工程 ”在 试运转 过程中所取得的收入，直接计入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入， 不冲减在建工程成本 。 （ 2）对于自行建造的固定资产成本，包括竣工验收前应负担的借款利息，在借款利息资本化条件上，仍沿袭了 “原制度 ”的简化规定，将在建工程竣工决算前发生的借款利息，全部予以资本化，和 企业会计准则 对此设定的资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始的三个借款利息资本化条件比较，在操作上大大简化。但应注意的是， “原制度 ”中明确指出借款费用资本化的借款是指小企业为购建固定资产而借入的专门借款，而 “新准则 ”中却并未对此做限定，可以理解为允许借款费用资本化的不局限于专门借款。 （ 3）明确规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧的最低年限，进一步缩小了固定资产折旧引起的 纳税差异 。 （ 4）将固定资产在使用过程中发生的后继支出划分改建支出、大修理支出和日常修理费，其中改建支出中已提足折旧和经营租入固定资产，计入长期待摊费用，其他计入固定资产成本；符合税法规定的大修理支出在发生时计入长期待摊费用；日常修理费在发生时计入制造费用或管理费用。从而 规范了固定资产后继支出的会计处理方法 。