xx第五章增值税税务筹划(课件)

谢霞 :第五章增值税税务筹划华中科技大学武昌分校2增值税的税收筹划纳税人身份的税收筹划混合销售的税收筹划兼营行为的税收筹划几种特殊销售的税收筹划销售已用固定资产的税收筹划利用销项税额和进项税额延缓纳税利用优惠政策的税收筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份的税务筹划购销业务的税务筹划经营行为的税务筹划增值税税务筹划案例分析 第一节 第二节 第三节 实践运用主要内容增值税为我国第一大税种 ,是纳税人最关注的税种华中科技大学武昌分校经济管理学院知识回顾法律界定v增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。三问你知多少v纳税人是谁 ?v征收对象是什么 ?v征收办法是什么 ?v税种的类型是什么 ?华中科技大学武昌分校经济管理学院华中科技大学武昌分校经济管理学院热点问题v纳税人身份有哪两类 ?区分标准 小规模纳税人 一般纳税人v身份的不同会给纳税带来什么不同 ? 哪种身份对企业更有利 ?生产性企业 从事货物批发或零 售的纳税人一般纳税人年应税销售额在 50万元以上的，年应税销售额在 80万元以上的小规模纳税人 年应税销售额在 50万元（含50万元）以下 ,且会计核算不健全年应税销售在 80万元（含 80万元）以下 ,且会计核算不健全不经常发生增值税应税行为的非企业性单位v v 华中科技大学武昌分校经济管理学院不同纳税人计税方法和征管要求不同基本适用税率为 17%，少数货物适用 13%的低税率一般纳税人允许进行进项税额抵扣认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人 小规模纳税人适用 3%的征收率小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人 符合条件后可申请转为一般纳税人华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份的税务筹划在不同情况下如何在这些纳税人身份中进行选择 ?华中科技大学武昌分校经济管理学院运用无差别平衡点判定增值率筹划法抵扣率 筹划法成本利润率筹划法计算税负无差别平衡点一、增值率筹划法华中科技大学武昌分校经济管理学院v一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收入为计税基础。那么，在销售价格相同时，税负的高低主要取决于增值率的大小 。增值率 =一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率越低，越适合一般纳税人。在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等。这一点我们称为 无差别平衡点增值率关键结论华中科技大学武昌分校经济管理学院增值率 推导出 结论实际增值率 平衡点增值率一般纳税人税负 小规模纳税人；成为小规模纳税人节税实际增值率 =平衡点增值率一般纳税人税负 =小规模纳税人；无差别实际增值率 平衡点增值率一般纳税人税负 小规模纳税人；成为一般纳税人无差别平衡点增值率的计算v 无差别平衡点增值率的计算可分为 不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。 含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算v 设 R为增值率， S为含税销售额， P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为 17%，小规模纳税人适用税率为 3%。v当增值率低于无差别平衡点增值率 20. 05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。v当增值率高于无差别平衡点增值率 20. 05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。v企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择 含税销售额和不含税销售额无差别平衡点 无差别平衡点增值率 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 不含税销售额 含税销售额 17% 3% 17. 65% 20. 05% 13% 3% 23. 08% 25. 32% 消化课本中的例题 5-1实践运用v某食品零售企业年零售含税销售额为 150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用 17%的增值税税率。该企业年购货金额为 80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？分析 : v该企业支付购进食品价税合计 =80(1+17%) =93.6（万元）v 收取销售食品价税合计 =150（万元）v 应缴纳增值税税额 =150/(1+17%)17%- 80 17%=8.19（万元）v 税后利润 = 150/(1+17%) 17%-80=48.2（万元）v 增值率（含税）=(150-93.6） /150100%=37. 6%判断v查表 5 -1（ p71）发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率 20. 05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。实施筹划方案v可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为 75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用 3%征收率。此时：两个企业支付购入食品价税合计 =80(1+17%) =93.6（万元）两个企业收取销售食品价税合计 =150（万元）两个企业共应缴纳增值税税额 =150/(1+3%)3%=4.37（万元）分设后两企业税后净利润合计 = 150/(1+3%)-93.6=52.03（万元）筹划结果 :经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了 3.83万元。举一反三v甲乙企业均为工业企业小规模纳税人 ,甲企业的年销售额为 40万 ,年可抵扣钩今年货物 35万元 ,乙企业年年销售额为 43万 ,年可抵扣钩今年货物 37.5万元 ,以上金额均不含税 .有专用发票 ,由于两企业未达到一般纳税人标准 ,税务机关核定按征收率 3%纳税 ,甲年应纳增值税 1.2万 ,乙企业 1.29万 ,思考 :甲乙企业是否可以通过筹划减轻税负呢 ?华中科技大学武昌分校经济管理学院二、抵扣率筹划法v抵扣额、抵扣率华中科技大学武昌分校经济管理学院抵含税销售额和不含税销售额无差别平衡点 无差别平衡点抵扣率 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 不含税销售额 含税销售额 17% 3% 82.35% 79.95% 13% 3% 76.92% 74.68% 思考下这组数据怎样可以快速得到？三、成本利润率筹划法v当销售额需要通过组成计税价格来计量时 ,销售额 =组 成计税价 格 S=成本 x(1+成本利润率 R)可 以 推 导出 成本 利 润率 =T2/(T1-T2)说明： T1为一般纳税人适用的税率 ,T2为小规模纳税人的征收率华中科技大学武昌分校经济管理学院华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份筹划注意相关问题 P76企业产品性质和客户的类型企业财务利益最大化要求纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人销售额超过小规模纳税人标准 ,必须认定为一般纳税人 ,否则很不利27在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：n企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。n企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。华中科技大学武昌分校经管学院企业纳税筹划课件纳税人身份筹划注意相关问题28u企业如果筹划成为小规模纳税人