基础会计——财务报告

v 第一节 财务报告概述v 第二节 资产负债表v 第三节 利润表v 第四节 现金流量表 v 第五节 附注第十二章第十二章 财务报告财务报告 成都纺织高等专科学校u 教学目标：v 1.了解财务报告的概念、种类及编制要求v 2.掌握资产负债表的内容，格式和编制方法v 3.掌握利润表的内容，格式和编制方法v 4.掌握现金流量表的内容，格式和编制方法v 5.掌握所有者权益变动表的内容，格式和编制方法v 6.熟悉附注的概念和报表重要项目的说明 u 教学重点：v 主要报表的内容，格式和编制方法u 教学难点： 现金流量表的编制u 教学方法： 采取讲授、案例分析和课堂讨论相结合的方法u 教学时数： 8学时2成都纺织高等专科学校第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 一、财务报告的概念及作用 二、财务报表的种类 3成都纺织高等专科学校一、财务报告的概念及作用一、财务报告的概念及作用 v （一）财务报告的概念财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果及现金流量的文件。v （二）财务报告的作用企业编制财务会计报告的主要目的，是为财务会计信息使用者提供对其决策有用的信息。财务会计信息使用者通常包括投资者、债权人、政府相关机构及企业管理人员等。因此，财务会计报告的作用可以概括为以下三个方面： 1为国家政府管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息； 2为企业管理当局加强和改善经营管理提供重要信息； 3为与企业有利益关系的投资者、债权人等进行决策提供重要信息。 4成都纺织高等专科学校二、财务会计报告的种类二、财务会计报告的种类 （一）按反映内容分类按照财务会计报告反映的内容不同，可以分为会计报表、财务报表附注。v 1会计报表会计报表是财务报告的核心部分，按照 企业会计准则 的规定， 财务报表组成： 4表 +附注。即：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表 +附注。注意： 所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。5成都纺织高等专科学校v 2财务报表附注会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据等所做的解释，是对会计报表的补充说明，是企业财务会计报告的重要组成部分。v 附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。 6成都纺织高等专科学校v （二）按编报期间分类按照财务会计报告编报的时间不同，可以分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。v （三）按编报主体分类按照财务会计报告编制的基础不同，可以分为个别财务会计报告、和合并财务会计报告。7成都纺织高等专科学校v （四）按所列指标的特点分类按照财务会计报告所列指标的特点不同，可以分为动态财务会计报告和静态财务会计报告。 1动态财务会计报告动态财务会计报告是指综合反映企业一定会计期间的经营情况或现金流动情况的财务会计报告，如利润表和现金流量表。 2静态财务会计报告静态财务会计报告是指综合反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告，如资产负债表。8成都纺织高等专科学校第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概念及作用 二、资产负债表的结构和内容 三、资产负债表的编制方法 四、资产负债表编制举例 9成都纺织高等专科学校一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 （一）资产负债表的概念v 资产负债表是反映企业某一 特定日期 （如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。v 资产负债表是一张静态会计报表，它是根据 “资产 =负债 +所有者权益 ”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。 10成都纺织高等专科学校（二）资产负债表的作用（二）资产负债表的作用 v 1通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。v 2通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要偿付的债务数额以及清偿时间。v 3通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期所有者权益的总额及结构，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，据以判断企业资本保值增值情况以及对负债的保障程度。v 4通过对资产负债表项目金额及其相关比率（流动比率、资产负债率）的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。11成都纺织高等专科学校资产负债表的理论依据资产 = 负债 + 所有者权益决定了资产负债表的报表结构：对公式左边予以具体化就形成了报表左边的各个项目，对公式右边予以具体化就形成了报表右边的各个项目。12成都纺织高等专科学校（一）基本结构1.表头主要包括资产负债表的 名称 、 编制单位 、 编制日期 和货币计量单位 ；编制日期为某年某月某日。2.表体是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数。二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表的结构和内容 13成都纺织高等专科学校资产负债表的结构v 目前，国际上流行的资产负债表的主要格式有账户式和报告式两种。v 账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表，它是利用账户的形式列示各项目，分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目，从而形成左右对称的结构。 v 报告式资产负债表，又称竖式资产负债表，它是上下结构，自上而下地列示各项目，先列示资产类项目，再列示负债类项目，后列示所有者权益类项目。 v 我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方资产各项目按其流动性的强弱顺序由强到弱排列；右方负债各项目按求偿时间的先后顺序排列，所有者权益项目按永久性递减排列。14成都纺织高等专科学校（二）表体部分的结构避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长比较直观，但表页过宽资产负债表账户式报告式我国美国、我国香港地区15成都纺织高等专科学校流动资产 XXX非流动资产 XXX资产总额 XXX流动负债 XXX非流动负债 XXX股东权益 XXX权益总额 XXX报告式结构16第二节 资产负债表资产负债表编制单位： xx公司 200x年 x月 x日 单位：万元资产 期末余额 期初余额 负债及所有者权益 期末余额期初余额流动资产 流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益合计资产合计 负债及所有者权益 合计账户式结构17成都纺织高等专科学校1.流动资产与非流动资产的划分 满足下列条件 之一 ，归为流动资产v预计在一个 正常营业周期 中变现、出售或耗用v主要为 交易目的 而持有v预计在资产负债表日起 一年 内（含一年，下同）变现v自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力 不受限制 的 现金或现金等价物 流动资产以外的资产归类为非流动资产18成都纺织高等专科学校 通常是指企业从 购买 用于加工的资产起至 实现现金 或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年（ 12 个月）作为正常营业周期。正常营业周期19成都纺织高等专科学校2.流动负债与非流动负债的划分满足下列条件 之一 ，归为 流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿 主要由于 交易行为 而产生 自资产负债表日起 一年内 到期应予以清偿 企业 无权自主 地将 清偿推迟 至资产负债表日后 一年以上流动负债以外的负债归类为非流动负债20成都纺织高等专科学校 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业 预计 能够 自主 地将清偿义务 展期至 资产负债表日后 一年以上 的，应当归类为 非 流动负债； 不能自主 地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动 负债。 企业在 资产负债表日或之前违反 了长期借款协议，导致贷款人可 随时 要求清偿的负债，应当归类为 流动 负债。 贷款人在 资产负债表日或之前 同意提供在资产负债表日后 一年以上 的宽限期，企业能够 在此期限内改正违约行为 ，且贷款人 不能要求随时清偿 ，该项负债应当归类为 非 流动负债。特殊规定21成都纺织高等专科学校3.应单列的资产项目 : 货币资金 应收及预付款项 交易性投资 存货 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 递延所得税资产 无形资产4.应单列的负债项目 短期借款 应付及预收款项 应交税金 应付职工薪酬 预计负债 长期借款 长期应付款 应付债券 递延所得税负债5.应单列的所有者权益项目 实收资本（或股本） 资本公积； 盈余公积 未分配利润在合并资产负债表中，在所有者权益类单独列示少数股东权益。22成都纺织高等专科学校新旧资产负债表差异比较资产 行次 期初余额 期末余额流动资产：短期投 资长期投资：长 期 债权 投 资资产 行次 期末余额 期初余额流动资产：交易性金融 资产非流动资产：持有至到期投 资可供出售金融 资产投 资 性房地 产负债和所有者权益 行次 期初余额 期末余额流动负债：应 付工 资应 付福利 费负债和所有者权益 行次 期末余额 期初余额流动负债：应 付 职 工薪酬新资产负债表原资产负债表23成都纺织高等专科学校三、资产负债表编制方法年初数 一般 根据上年末的 “期末数 ”填列期末数 编制方法：填列方法 报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、 递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目的余额计算填列 货币资金、存货、未分配利润 （见说明 1）根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付款项、应付及预收款项（见说明 2）、交易性金融资产根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、 应付职工薪酬根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、在建工程、 持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、 固定资产24成都纺织高等专科学校货币资金 （库存现金 +银行存款 +其他货币资金）存货 （在途物资 +原材料 +库存商品等） 未分配利润 (根据 “ 本年利润 ” 科目和 “ 利润分配 ” 科目余额计算填列 )（ 1）对年度报表中 (12月 31日 )“ 未分配利润 ” 的确定 直接 根据 “ 利润分配 未分配利润 ” 的明细账的余额填列；若该明细账是期末贷方余额，则将该贷方余额以正数形式计入资产负债表 “ 未分配利润 ” 项目；若该明细账是期末借方余额，则将该贷方余额以负数形式计入资产负债表 “ 未分配利润 ” 项目（表示未弥补亏损）。（ 12月份资产负债表的 “ 未分配利润 ” 项目也可按上述方法确定）说明 125成都纺织高等专科学校（ 2） 1月 -11月末 的 中期 资产负债表中 “ 未分配利润 ” 确定由于各期损益类账户的期末余额是在期末（例如 月末 ）结转至 “本年利润 ” 账户的，而 “ 本年利润 ” 账户的余额是在 年末 才结转至 “利润分配 ” 账户（利润分配通常每年进行一次）。 这样，在 1月 -11月末 ， “ 本年利润 ” 账户的期末贷（借）方余额反映的是 年初 至 本月末止 累计 实现的净利润（亏损）。在 年末 将 “ 本年利润 ” 金额结转至 “ 利润分配 ” 账户之 前 ， “ 利润分配 ” 账户的贷（借）方余额反映的是至 本年年初（或上年年末）为止 ，历年 积存 的未分配利润（未弥补亏损）。月末、季末、半年末年末，将 “本年利润 ”转入 “利润分配 未分配利润 ”之后，本年利润科目应 无 余额。年末利润分配程序结束后， “利润分配 ”总账下只有 “未分配利润 ”明细科目有余额 。26成都纺织高等专科学校应收账款、应付账款、预付款项、预收款项的填列： “应收 账 款 ”明细账 中的期末 借方 余额合计 “预收 账 款 ”明细账 中的期末 借方 余额应收账款 =“坏账准备 ”账户中与 “应收账 款 ”相对应的部分应付账款 = “ 应付账款 ” 明细账中的期末 贷方 余额合计“ 预付账款 ” 明细账 中的期末 贷方 余额说明 227成都纺织高等专科学校四、资产负债表编制举例见书 P264【 例 12-1】 28成都纺织高等专科学校第三节第三节 利