第二篇03财政总预算会计资产的核算

四、财政总预算会计资产 的核算本章内容：财政 性 存款有价证券暂付款 与下级往来预拨款项 基建拨款预拨经费第二节财政债权国库存款其他财政存款在途款第一节货币性资产1第一节 货币性资产国库存款其他财政存款在途款货币性资产财政性存款有价证券2（一）财政性存款o 1、 概念 :财政性存款 是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政部门对其拥有支配权 。o 2、财政性存款的 内容 :(1)国库存款 : 3(2)其他财政存款 :（ 1）财政周转金存款（ 2）未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款（ 3）部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。（一）财政性存款(3)在途款 :在 决算清理期和库款报解整理期 内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。4o 二、 财政性存款的管理原则(一 )集中资金、统一调度(二 )严格控制存款开户(三 )执行预算、按计划支拨(四 )转账结算， 不提现金(五 )在存款余额内支付，不得 透支（一）财政性存款561.存款 增加会计 凭证： “ 预算收入日报表 ” 及 “ 缴款书 ” 或 银行收账通知 等借 ：国库存款、其他财政存款贷 ：一般预算收入、上解收入 、专用基金 收入、基金预算收入 等2.存款减少会计 凭证： “ 拨款凭证 ” 、有关支付凭证等借：一般预算支出等贷：国库 存款、其他财政 存款存款减少的情形：拨付预算资金、借给下级、从预算资金转出、应急借出、预拨经费、购买有价证券等。(1)国库存款和其他财政存款的账务处理业务核算：1、决算清理期内收到属于上年度收入时；2、收回属于上年度拨款或支出时；1、 在上年度旧账上记 ：借：在途款贷 ：一般预算收入 /补助收入 /上解收入等在下年度新账记：借：国库存款 贷：在途款 2、 在上年度旧账上记：借：在途款贷：预拨经费 /一般预算支出在下年度新账记：借：国库存款 贷： 在途款（ 2）在途款账务处理7财政 性存款的核算举例1.某市财政局收到国库报来“预算 收入日 报表 ”，本日共收入60万元，其中一般预算收入 35 万元，基金预算收入 25万元 。借 ：国库存款 一般预算存款 35万 基金预算存款 25万 贷：一般预算收入 35万基金预算收入 25万8财政性存款的核算举例2.总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，拨付水利局农田水利经费 10万元，收到国库 “预算拨款凭证 ”回单 。借：一般预算支出 10万贷：国库存款 一般预算存款 10万9财政性存款的核算举例3某县财政收到市财政局拨来的 基金预算补助款22万元 。 4某县财政收到所属甲乡按体制规定的一般预算上解款 11万元。5某县财政收到市财政局返还的预算收入 14万 元3.借：国库存款 基金预算存款 220 000贷 ：补助收入 基金补助 220 0004.借：国库存款 一般预算存款 110 000贷 ：上解收入 甲乡 110 0005.借：国库存款 一般预算存款 140 000贷 ：补助收入 税收返还 140 000 106.未设国库的某乡财政收到县财政拨来的应得的预算收入 10万元。 7.未设国库的某乡财政拨付给乡农技站的经费 2万 元会计分录 :6、借： 其他财政存款 预算资金存款 100 000贷 ：一般预算收入 100 0007、借：一般预算支出 20 000 贷 ：其他财政存款 预算资金存款 20 000财政性存款的核算举例11(8)市财政局在年终库款清理中，收到国库报来的上年预算收入 90 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：在上年度的账上应记 ：借：在途款 90 000贷：一般预算收入 90 000在本年度的账上应记 ：借：国库存款 一般预算存款 90 000贷：在途款 90 000财政性存款的核算举例1213(9)市财政局 整理期内收到属于上年度的基金预算收入 95 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：在上年度的账上应记：借：在途款 95 000贷：基金预算收入 95 000在本年度的账上应记：借：国库存款 基金预算存款 95 000贷：在途款 95 000财政性存款的核算举例（二）有价证券一、有价证券的概念 ： 中央政府 以信用方式发行的国家公债。二、有价证券的管理：1、只能 用各级 财政结余资金 (包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券；2、 支付 购买有价证券的资金 不得列作支出 ；3、期有价证券兑付的利息 及 转让有价证券取得的收入与账面成本的差额， 应分别按购入有价证券时的资金来源作一般预算收入或基金预算收入等入账。4、购入的有价证券 (包括债券收款单 )要 视同货币 妥善保管，防止遗失。14有价证券会计处理基本会计处理：购买时 ： 借：有价证券贷：国库存款兑付本息时 ， 借：国库存款贷：有价证券一般预算收入或基金预算收入15有价证券 的 核算举例以某市财政为例：1、某市财政用基金预算结余购买国库券 1万元。借：有价证券 基金预算结余购入 1万贷：国库存款 基金预算存款 1万 2、某市用基金预算结余购买的三年期国库券 20万元提前一年转让，取得转让收入 22万元。借：国库存款 基金预算存款 22万贷：有价证券 基金预算结余购入 20万 基金预算收入 2万163、某市持有的用一般预算结余购入的五年期国库券40万元到期兑付，收到本息（如国库券年利率为10% ）借：国库存款 一般预算存款 60万 贷 ：有价证券 一般预算结余购 入 40万一般 预算收入 20万有价证券 的 核算举例17第二节 财政债权基建拨款 （ 给经办基建支出的专业银行或基建财务管理部门的基建拨款和贷款数（借垫款形成的债权）预拨经费 （ 由于特殊情况预拨给预算单位，不在当期列支的经费）财政债权暂付款预拨款项与下级往来 （上下级往来形成的债权）18暂付款：各种应收、暂付款的总称。这一债权是待结算资金，结算时，既可能收回，也可能转为支出。1、范围：财政总预算会计的暂付款，仅限于部门对所属预算单位和其他单位的 临时急需借款和其他应收暂付款项 。 它 不包括上下级往来款项和借入、借出的财政周转金 。2、科目：暂付款 -及时清理结算，年末原则上无余额。（一）暂付款19203、一般会计处理：借给 所属单位或其他单位临时急需款项时 ：借：暂付款贷：国库存款、其他财政存款收回或转作支出时 ：借：国库存款、其他财政存款或有关支出贷：暂付款（一）暂付款21例 某市财政局发生如下暂付款业务：(1)市财政局临时借给市教育局 340 000元，用于修理危险校舍。该市财政总预算会计应编制的会计分录 ：借：暂付款 教育局 340 000贷：国库存款 一般预算存款 340 000(2)市财政局借给市供电局急需款项 200 000元，用于该局下属企业的设备改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：暂付款 供电局 200 000贷：国库存款 一般预算存款 200 000暂付款核算举例22(3)借给市教育局的 340 000元转作经费拨款，财政总预算会计转作一般预算支出。该市财政总预算会计应编制的会计分录 ：借：一般预算支出 340 000贷：暂付款 教育局 340 000(4)市供电局偿还临时借款 200 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录 :借：国库存款 一般预算存款 200 000贷：暂付款 供电局 200 000暂付款核算举例23（二）与 下级 往来一、与下级往来的两种情况： .由于财政资金的补助，上级结算事项等形成的 应补未补，应解未解款项 ，从而发生的债权债务； .上下级之间财政资金周转金调度的结果预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能平衡， 下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项 。这些款项就是财政之间的往来款项。24二、特点 ：可能是债权，也可能是债务上级对下级的补助该补而未补 -债务；下级应对上级该解（交）的款项，应解未解 -债权三、科目 ：与下级往来 -实质是双重性质账户 ，由于 大多 数情况下，表现为下级欠缴上级，所以，归为资产 债权 账户。（二）与 下级 往来25（ 1） 上级借给下级款项时 ：借 ：与下级往来贷 ：国库存款上述款项转为对其补助时 ：借 ：补助支出贷 ：与下级往来 如果下级归还 ：借 ：国库存款贷 ：与下级往来（ 2） 下级欠上级应上解之款项时 ：借 ：与下级往来贷 ：上解收入与下级往来会计处理26【 例 】 市财政局发生如下与下级往来业务：(1)市财政局同意所属 A县财政局申请，借给临时周转金 250 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录 ：借：与下级往来 A县 250 000贷：国库存款 一般预算 存款 250 000(2)将借给所属 A县的往来款项 100 000转作对该县的补助。该市财政总预算会计应编制的会计分录 ：借：补助支出 A县 100 000贷：与下级往来 A县 100 000与下级往来核算举例27(3)收到所属 C县财政归还市财政 临时借款 50 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录 ：借：国库存款 一般预算存款 50 000贷：与下级往来 -C县 50 000 (4)年终，市财政局收到所属 B县财政局的对账单列示市财政局尚欠 B县财政补助 450 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录 ：借：补助支出 B县 450 000贷：与下级往来 B县 450 000与下级往来核算举例28(5)年终，市财政局收到所属 D县财政局的对账单列示 D县 尚欠市财政局的上解款 850 000元 。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：与下级往来 D县 850 000贷：上解收入 D县 850 000与下级往来核算举例29（三）预 拨款项一、概念按规定预拨给用款