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中美个人所得税扣除标准的比较 (东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116023) 摘 要： 文章对美国个人所得税费用扣除标准与我国 现行个人所得税扣除标准进行了比较与分析，并 针对个税 扣除标准存在的主要问题，提出了个税改革的几点建议。 关键词：个人所得税；费用扣除标准；税收公平 中图分类号：F810.424 文献标识码：A 文章编号： 10076921(XX)16000302 我国的个人所得税于 1981 年 1 月开征，随着我国经济 的市场化，居民收入的不断提高，个人 所得税所占份额逐 渐增加，从 1994 年分税制改革时的 72.7 亿元，增加到 XX 年的 3 184.98 亿 元，个税收入占全部税收收入的比重， 也从 1994 年的 1.4%上升到 XX 年的 6.44%，因此成为 我国 现行税收制度中的第 4 大税种，这使它在调节收入分配、 组织税收收入中发挥的作用也 越来越大。但同时我国现行 个税制度的种种弊端也暴露出来，其中涉及纳税人切身利 益、体 现国家合理调节收入分配政策的个税费用扣除标准 问题，就成为人们关注的重点。本文将就 美国个税扣除标 准与中国个税扣除标准进行分析与比较，针对个税扣除标 准存在的主要问题 ，提出几点建议。 1 美国个人所得税费用扣除标准 从税制模式上看，美国个人所得税属于典型的综合课 税制，是对纳税人在一个纳税年度内， 取得的各项收入， 经过两次扣除，减去各项符合标准的费用，就其余额计算 征收个人所得税 。 概括地来说，美国个人所得税的计算步骤如下： 1.1 计算调整后的毛所得 调整后的毛所得=各项毛所得-免税项目-调整项目 1.2 计算应税所得 应税所得=调整后的毛所得-标准扣除-个人宽免额 1.3 计算应纳个人所得税额 应纳个人所得税额=应税所得税率 应申报缴纳税额=应纳个人所得税额-预缴税款-税收抵 免 由此可以看出，美国个人所得税扣除项目包括免税项 目、调整项目和标准扣除与个人宽免额。免税项目主要包 括：捐赠，与雇佣、人力资本的回收和投资有关的项目， 其中，与雇佣有关的占比重最大，如雇主所提供的保险计 划，在美国，只要公司为自己的员 工提供的保险计划符合 美国税法的相关规定，雇主和员工都不必为此支付税收。 调整项目是 纳税人在经营中发生的，与取得所得相关的费 用，主要包括经营费用或亏损、资本利亏等。 个人宽免额 及标准扣除是纳税人及其赡养人的生计费用扣除。 2 美国个人所得税扣除制度特点 2.1 实行综合所得税课税模式，体现支付能力原则或 量能课税原则 美国个人所得税实行的综合所得税课税模式，将各种 来源各种形式的收入汇总后，通过 2 次 扣除，减去免税项 目，扣减成本费用及生计费用，就其余额按照适用的税率 课征个人所得税 。它能够体现纳税人的实际负担水平，并 且不缩小其税基，还能体现支付能力原则或量能课 税原则。 2.2 扣除标准指数化，使税法的稳定性与灵活性有机 结合 扣除标准指数化是指按照每年消费物价指数的涨落， 自动确定个人宽免额和标准扣除，以便 剔除通货膨胀的名 义所得增减的影响。考虑到通货膨胀会形成纳税人名义收 入的虚增长，并 因此加重纳税人的税负，美国政府每年都 根据通货膨胀因素对标准扣除和个人宽免额进行指 数化调 整，例如 XX 年个人宽免额为 3 300 美元，XX 年为 3 400 美 元，XX 年为 3 500 美元 ，同时，XX 年 CPI 指数为 188.90，XX 年为 195.30 美元，XX 年为 201.60 美元，20 07 年为 207.34 美元。这样既维护了税法的稳定性又体现了 税收的灵活性。 2.3 充分考虑家庭和高收入情况，体现个税的良税性 质 美国税法规定，个人宽免额及标准扣除不但包括对纳 税人自身生计费用的扣除，也包括对符 合条件的被抚养人 生计费用的扣除，当然当夫妻分别申报时，只能有一方进 行被抚养人的扣 除，既体现了平等生存权这一公平原则， 也体现了税法的合理性。同时，由于美国税法规定 的是 “宽免额分段扣减法”，也就是说，当个人收入达到一定 水平以后，“个人宽免额”部 分要按一定比例减少，当收 入达到税法规定水平后，个人宽免额要全部取消，避免出 现高收 入者从高免征额中受益更多的现象，使个人所得税 更符合保护穷人、调节富人的良税性质。 2.4 设定特殊扣除项目，调节收入的再分配 美国规定的费用扣除分为标准扣除和分项扣除，纳税 者可视自己的情况任选一种。标准扣除 是对纳税者规定一 个标准扣除额，标准扣除额在不同的申报方式下数额不相 同，并且每年还 会随物价波动作相应调整。纳税者也可选 用分项扣除，为此就产生了特殊扣除项目的设定： 包括符 合条件的医疗费用、已缴纳的州和地方所得税和财产税、 符合条件的住房抵押贷款利 息、投资利息、符合条件的慈 善捐赠、偶然和盗窃损失和杂项费用。对纳税人某些特殊 扣除 项目的设定，一方面在一定程度上减轻了纳税人的经 济压力，同时政府可以利用扣除项目的 设定，来影响纳税 人对所得的再分配，实现特定的政策目标。 2.5 税前扣除办法的自主选择，简化纳税征管程序 按美国税法规定，可从所得总额中扣除的项目至少包 括免税项目、费用开支、扣除项目、个 人宽免额等 4 大类， 同时规定费用扣除时，需要把一笔费用中混合的业务费和 非业务费进行 区分，其中业务费的部分允许扣除。考虑到 纳税人收入和核算的不同情况，纳税人可以在标 准扣除和 分项扣除中择其高者进行选择。中低收入者一般采用标准 扣除限额，操作简单，全 国扣除标准统一，体现了平等生 存权这一公平原则。高收入、支出较多的人群，一般采用 分 项扣除，这就需要纳税人在纳税申报表中列出符合条件 扣除项目，要求纳税人保存支出凭证 。 2.6 标准扣除中对特殊纳税人的照顾 美国缴纳个人所得税是以家庭作为基本纳税单位。因 此，个人所得税纳税人在填写纳税申报 表之前，首先要根 据自己的婚姻状况确定自己的申报身份。纳税人的申报身 份大致有以下 4 种状况，即已婚联合申报(含丧偶者)、已 婚分别申报、户主申报、单身申报。不同的申报身 份，享 受的纳税待遇完全不同，纳税人享受的标准扣除额、个人 宽免额、税率都是不相同的 。在 XX 年标准扣除额规定： 单身、已婚分别申报为 5 450 美元，已婚联合申报为 10 900 美 元，而户主由于其家庭开支较大，扣除标准为 8 000 美元。对于盲人或者年龄不低于 65 岁， 支付州或地方 房产税，或者承受一些特定的灾害净损失的纳税人，还可 享受一定的附加标准 扣除。 3 我国个税扣除标准的特点及问题 3.1 个税扣除标准的特点 我国的个人所得税课税模式为分类所得税，个税扣除 标准分项设计。我国税法将应税所得 划分为 11 项，按照 不同的所得项目，将每项所得的成本费用和生计费用综合 起来，采用定额 和定律 2 种方法分项设计扣除标准。其中 对工资、薪金所得、企事业单位的承包经营、承租 经营所 得、个体工商户的生CM(22产、经营所得，采用定额确定 费用扣除标准，每月为 2 000 元； 对劳务报酬所得、稿酬 所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，采用定额和定 律相结合确 定费用扣除标准，每次收入不超过 4 000 元， 定额减除费用 800 元，每次收入在 4 000 元以上 的，定律 减除 20%的费用；对财产转让所得，以实际发生的成本费用 作为扣除标准，以转让 财产的收入额扣减财产原值和相关 费用后的余额作为应税所得；对利息、股息、红利所得和 偶然所得、其他所得不减除费用。 3.2 个税扣除标准的问题 3.2.1 分项扣除造成税款流失，增加征管难度 现行个人所得税实行分项扣除，造成不同类别的收入 存在不同的扣除标准与税收优惠，容易 造成纳税人分解收 入、多次扣除费用，或者不同性质的收入之间转移税负， 给偷税、避税提 供了可乘之机，增加了征管的难度。假设 有甲、乙两名纳税人月收入相同，均为 2 500 元， 其中甲 包括工薪收入 1 500 元，劳务报酬 700 元，稿酬收入 300 元，按现行个人所得税法规定 ，甲不纳税;而乙的收入全 部为工资薪金所得，其应税所得为 500 元，需缴个税 25 元。 这不但 有失公平，而且在客观上鼓励了纳税人利用分解收 入、多次扣除费用的办法避税，造成税收 收入的流失。 3.2.2 费用扣除缺乏应有的弹性。“费用扣除”的弹 性是指费用扣除额对各种经济社会因素变动的反应程度， 现行个人所得税 法规定的费用扣除方法缺乏应有的弹性。 一方面，我国个税费用扣除标准中的定额扣除，未 考虑通 货膨胀因素。而通货膨胀会造成个人所得虚假增加，产生 适用税率“档次爬升”现象 ，加重低收入阶层的税收负担。 另一方面，费用扣除标准未考虑经济增长因素。在动态的 经 济增长中，执行静态的费用扣除标准，这样费用扣除标 准就不能随工资水平、物价水平以及 各种社会保障因素的 变化而调整，造成国家税收的流失或增加纳税人的负担。 3.2.3 扣除标准的设计过于简单，背离量能纳税的原 则。现行个人所得税分项扣除费用标准的设计，形式是统 一的，不论什么样的纳税人，只要收 入项目相同，数量相 等，所纳的个税就会一样。但却存在如下问题：在扣除 标准统一的 背后，没有考虑纳税人之间不同的家庭总收入， 不同的家庭负担情况和取得不同收入项目成 本费用的差异； 由于住房、教育、医疗逐步进行市场化改革，其中许多 成为纳税人的经 济负担，而在费用扣除时却没有充分考虑。 其结果是背离量能纳税的原则。 4 对我国个人所得税费用扣除标准的借鉴 4.1 采用分类综合所得税模式 由于分类课税模式存在着很多弊端，所以由分类所得 税模式向综合所得税课税模式转换，既 是世界上很多国家 的成功经验也是其他国家个税改革的一种必然趋势。但从 我国目前现状来 看，要完全放弃分类所得课税模式也还不 具备条件。综合所得税课税模式要求提高征管水平 、健全 个人收入自行申报制度、个人收入往来结算的电子化控制、 报酬支付单位与银行税务 各部门之间的协调配合，而我国 目前还没有完全具备这些条件，所以应采用分类综合所得 税 模式过渡，将不同所得进行合理分类：对于没有费用扣 除的应税项目，如利息、股息、红利 所得、股票转让所得、 偶然所得可以分类对所得征税；对于有费用扣除的应税项 目，如工资 薪金、劳务报酬、生产经营、承包承租、稿酬、 特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目 ，宜实行综合 征收。 4.2 科学测定扣除项目标准，增强扣除费用的弹性 扣除费用标准关系到纳税人的税收负担，所以，要真 正体现税收的 公平与量能负担就必须科学合理的测定扣除 费用标准。 为保证税制在纳税人中的权威性，扣除费用标准的测 定首先要具备一定的固定性。由于“定 额扣除”以其透明 度高、便于税款计算和征管的特点，为世界上很多国家所 用，也是我国现 行个税中使用较多的标准，但这个标准应 重新测定计算。因为扣除费用标准是根据纳税人的 基本生 活支出进行测算的，测算扣除定额时，首先要考虑的是纳 税人为取得收入所必须支付 的有关费用，其次要计算的是 维持劳动力简单再生产的“生计费”，这部分费用应根据 纳税 人赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年龄大小 等而有不同的扣除标准，我国现行扣除 标准没有考虑后一 条件。扣除费用标准的测定还应有一定的弹性。因为，随 着国民经 济的不断增长，居民收入水平也会不断提高，物 价水平也会上下波动，所以费用扣除标准也 应发生变化， 应当在固定标准的基础上与经济的增减变化挂钩，进行动 态调整。但费用扣除 标准的不断调整，很容易导致税制的 不稳定性和不可预期性，以及税制在纳税人中的非权威 性， 促使纳税人和政府讨价还价，所以在立法中一定要注意选 择与个人收入支出关联较大的 物价水平、人均收入增长水 平等作为联动指数。 4.3 增加费用扣除项目 近年来，配合我国经济体制的改革，城镇居民住房、 教育、医疗也进行了社会化、市场化、 货币化改革，增加 了居民支出项目，并且随着国民经济的增长，居民生活水 平的提高，提升 个人生活质量成为一种趋势，于是为改善 住房条件、增强体质、提高受教育程度的支出也不 断增加。 因此，在确定费用扣除标准时应把这些因素充分考虑进去。 在充分科学计算纳税人 的生计费用的基础上，使税收的量 能负担原则得到体现，减轻纳税人的经济压力，推动国家 某些改革目标的实现。 4.4 适时采用家庭制申报制度 我国现行个人所得税的申报制度是个人制，为了进一 步实现税收负担的公平和合理，我国应 当适时采用家庭制 申报制度。 根据纳税人所需赡养的人口的数量、年龄、身 体状况规定不 同的宽免额。家庭申报可以更好的体现量能 负担原则，充分考虑不同情况家庭之间的开支的 不同。所 以，个人所得税应选择以家庭为纳税单位，第一步力争做 到相同收入的家庭纳各自 相当的税，逐步实现相同收入的 家庭纳相同的个人所得税，以实现按综合能力来征税。并 且 以家庭为单位可以实现一定的社会政策目标，体现了对 家庭成员的生存权的尊重，也是对赡 养、供养、抚养行为 的一种鼓励和支持。 由于我国自身情况的复杂性及经济发展水平、税收管 理水平、费用确定的难易等多方面原 因，不可能一蹴而就 的实行健全的课税模式和完善的扣除标准机制，不考虑我 国具体国情而 照搬发达国家的标准，是不利于我国个税