关于成本会计信息的成本效益分析研究

关于成本会计信息的成本效益分析研究 企业是微观经济的主体，其财务会计的最终目标是实 现利润最大化、企业价值最大化。论文网为您编辑了“关 于成本会计信息的成本效益分析研究” 关于成本会计信息的成本效益分析研究 一、成本会计信息的成本构成 成本会计信息是会计人员生产的“产品” ，也是价值和 使用价值的统一。会计人员根据企业会计准则、会计制度， 运用纸、笔、算盘、计算机等劳动手段，作用于企业生产 过程中的消耗这一劳动对象，生产出成本会计信息，同时， 将成本会计信息传递给企业管理者、投资人、债权人、税 务部门等信息使用者。因此，成本会计信息也存在成本问 题。成本会计信息的成本具体包括： 1.处理和提供成本会计信息的成本。从企业经济业务 的发生到成本会计信息的形成，需要经过一系列的数据收 集、汇总、确认、计量、记录和报告的过程，势必要花费 一定的人力物力。收集和处理会计信息的成本包括会计人 员的工资、必要的办公用品、计算机硬件及财务软件、账 簿费用等。尤其是当提供一些较为复杂或精度要求较高的 成本信息时，其处理和提供的成本很高。对外提供报表时， 因为报表中也包含的成本会计信息，故财务报告的审计费 用也应按一定的比例累计入成本会计信息成本。处理和提 供成本会计信息成本的特点之一是它往往是可以计量的。 2.传递成本会计信息的成本。成本会计信息在被会计 人员“生产”出来以后，要到达信息需求者手上，需要经 过信息传递这一过程。用于向外披露用的财务报告中的成 本信息，经过人工送达或财务软件传递等方式到达财务报 告编报者手中，期间产生人工费用或软件摊销费用。 3.诉讼成本。在因为企业提供财务报告、纳税申报等 活动中，因为所提供的成本会计信息误导投资或偷逃税款 而受到投资人、债权人或政府税务部门起诉，而花费的巨 大的诉讼费、立案费、律师费等。 4.竞争和谈判劣势。对外披露的报告中包含过多的成 本会计信息，将会使竞争对手了解企业的商业机密，采取 不利于企业的行为，削弱企业产生未来现金流量的能力， 使企业在竞争中处于劣势。如果销售商制度本企业的产品 成本，在谈判时便可能将价格压得很低，使企业在谈判中 处于不利地位。 二、成本会计信息的效益构成 本文所指的成本会计信息是可靠的、不带偏见的、不 加粉饰的、有助于决策的信息，不考虑其成本相对于收益 是否过高，因为只有通过这样的有效成本会计信息，决策 人员才能更好地评价一个企业的发展前景。有关成本会计 信息的收益主要有： 1.降低成本。在任何设定的条件下，只要影响利润变 化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终 是第一位的。降低成本以两种方式实现：第一，是在既定 的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、 提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本。通常， 这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。第二， 是改变成本发生的基础条件。成本发生的基础条件是企业 可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这 些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、 劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的 复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职 能分工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系 等等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式 构成了成本发生的基础条件，是影响成本的深层次因素。 在特定的条件下，当成本降低到这些条件许可的极限时， 进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本中的 材料成本，在既定的技术条件和材料条件下，生产单位产 品材料消耗量有一个最低标准，当实际消耗接近这一标准 时，进一步的努力也难以使材料成本进一步降低。由于既 定的条件限定了成本降低的最低限度，进一步的成本降低 只有改变成本发生的基础条件，如通过采用新的技术设备、 新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等，使影响成本 的结构性因素得到改善，为成本的进一步降低提供新的前 提，使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。所 有这些降低成本方式的实现都是以成本信息的取得为前提 的。 2.增加企业的利润。降低成本可以增加企业的利润， 但在某些情况下，具有战略意义的议题是如何通过增加成 本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因素的 变动相互关联时，如何在成本降低与生产经营需要之间做 出权衡取舍，是成本管理无法回避的困难选择。单纯以成 本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面 的因素相关联，成本管理不能仅仅只着眼于成本本身，而 要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系， 支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本 的需要，使企业能够最大限度地获得利润。 3.为企业战略提供支持。企业的发展过程中往往要采 取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要成本信息予以 配合。采用成本领先战略的企业要通过强化成本管理不遗 余力地降低成本。战略的选择与实施是企业的根本利益之 所在，其需要高于一切，成本管理要配合企业为取得竞争 优势所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对成 本及成本管理的需要，在企业战略许可的范围内，在实施 企业战略的过程中引导企业走向成本最低化。另外，在资 源限制条件下，通过使用成本信息提高资源的利用效率， 使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值， 达到节约增产的目的，也是成本会计信息的重要应用。这 一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企 业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素，提高瓶颈资 源的利用效率成为成本管理过程需要重点关注的问题 企业可以利用成本的代偿性特征，通过增加其他方面 的成本以节约受限制资源或瓶颈资源，使受限制资源的边 际收益最大化，从而提高企业的产出水平。以上成本会计 信息的成本与效益分析的启示如下： 第一，随着社会经济的发展，企业经营环境的日益复 杂，金融工具的频繁使用，经济活动中的不确定性大大增 加，无论是企业的外部信息需求者还是企业的管理当局对 成本会计信息的需求加强。外部信息需要更多的成本信息 来评价企业的发展潜力和评估公司的价值，管理当局需要 成本信息来进行决策和对各部门进行业绩评价。随着科技 的进步，管理方法的创新，会计学科的发展，会计工作人 员将有可能提供更多，更具体，更全面的成本会计信息。 在这种对成本会计信息需求增强，供给能力也增强的情况 下，会计人员提供多少或多高质量的成本会计信息就必须 遵守成本效益原则。 第二，成本会计信息的成本与效益大部分是难以计量 的。如前面所列示的成本会计信息的成本和效益，很难用 具体的数据来表示。在选择成本会计信息提供内容时，可 以根据具体的环境对成本会计信息可能产生的成本和效益 进行职业判断，在成本和效益之间进行权