加强审计质量管理和控制的几点建议.docx

加强审计质量管理和控制的几点建议 XX 年 2 月 10 日，审计署以第 6 号令发布了审计机关 审计项目质量控制办法，拉开了全国审计系统审计项目 质量全面管理和控制的序幕。近几年来，各级审计机关不 断推进审计法制建设，对审计质量控制普遍较为重视，制 定了很多较为实际的质量控制措施，取得了良好的控制和 管理效果。但从审计质量全面管理和控制的要求来看，依 然存在一些薄弱环节，主要表现在：1、制定审计机关内部 审计质量控制制度，设计审计质量控制程序和规程时各方 面都很重视，但在实际执行中完全严格执行的不多，审计 机关内部检查、督促落实执行也不够；2、对影响较大的审 计项目质量控制较为注意，对其他一些审计项目的质量控 制工作做得不够深入、细致；对上级审计机关规定需要检 查验收的审计项目或准备参加考核评比的审计项目的质量 控制较为注意，对其他审计项目质量控制不够用心；3、在 审计项目实施过程中注意利用适宜的审计技术和方法实现 审计目标，而相对忽视应当遵循的审计项目质量控制操作 规程；4、就大多数审计机关而言，在审计质量全面控制过 程中绝大部分精力放在对审计结论和作出审计决定的质量 控制上，而对审计项目审计程序的全面控制不到位，对取 得审计查证事实的证据的充分性、相关性和证明力度注意 不够，对审计组在被审计单位独立操作审计项目实施过程 的工作质量注意和控制不够；5、就不同的审计机关和不同 的审计人员而言，在审计项目质量控制制度执行的深度和 广度上存在差距，相对而言，对一般质量控制政策和程序 的执行较为注意，对如何采取更有效的措施进一步加强质 量监控，深入研究与探讨不够。 综上所述，要全面加强和推进审计项目质量的全面管 理和控制，目前的当务之急仍然是进一步提高审计人员的 审计质量意识和风险意识： 一、树立全员的审计质量意识和风险意识 一个审计项目的完成和结束，不仅是审计业务人员的 杰作，应当是审计机关内部所有人员参与、协作、共同运 作的结果，不论从理论上，还是从实践上讲，一个审计项 目质量的形成与审计机关所有人员都有关，不同的是，各 个岗位上工作人员对审计质量形成所承担的责任大小各有 不同而已，领导、部门负责人、审计业务人员、其他工作 人员都有相应的责任。所以，审计机关所有的工作人员， 人人都应当树立审计质量意识和风险意识，共同关心审计 项目质量，共同防范审计风险。这也符合“以法治审，以 制管审”的管理理念，人人都有责任，人人都不可推卸， 人人都不是审计项目质量的局外人。只有这样，才能不断 优化审计机关内部审计质量管理和控制的环境，逐步提高 全员的法律意识、质量意识和风险意识，确保审计机关和 审计人员都能依法行政、依法审计。 二、树立全面的审计质量意识和风险意识 就具体的审计项目而言，不是哪一个审计项目需要， 哪一个审计项目不需要进行审计项目质量控制和防范审计 风险；不是哪一个部门实施的审计项目需要，哪一个部门 实施的审计项目不需要进行审计项目质量控制和防范审计 风险；也不是说计划内审计项目需要，本级党委、政府临 时交办的审计项目就不需要进行审计项目质量控制和防范 审计风险。应当说审计机关所有部门实施的所有审计项目 都必须进行审计项目质量控制和防范审计风险，包括计划 内的审计项目和地方党委、政府临时交办的审计项目，也 包括专项审计和审计调查。因此，审计机关对审计项目质 量的控制和风险防范是全面的，不是单一和专项的。 三、树立全过程的审计质量意识和风险意识 提高审计项目质量和防范审计风险就具体的审计项目 实施而言，应当是全过程的。不是在实施审计项目过程中 哪一个环节重要，哪一个环节不重要。在对审计项目质量 管理和控制的各个环节中，审计主体行为都要规范，从计 划立项、审前调查、编制方案、下达通知、进点实施、调 查取证、整理底稿、汇总材料、草拟报告、提出报告、征 求意见、会议审理、项目复核、作出决定、出具文书、落 实决定、跟踪检查等全过程都重要，哪一个环节都不能出 问题，哪一个环节审计质量出问题都有可能导致审计风险 的产生，只是对审计项目整体质量的影响程度不同而已。 我们承认，审计风险无处不在，无时不在，是必然的，完 全消除审计项目质量风险是不可能的，但是我们可以通过 对审计项目质量的全面管理和控制，可以将审计风险降低 到审计机关主观上可以接受的程度，降低到审计机关客观 上可以控制的程度。因此，在审计机关对审计项目质量进 行全过程控制时，所有参与审计项目实施的审计人员必须 做到“有规必依”、“执规必严”，规范操作，依法审计， 务使审计项目实施的全过程，审计质量得到全面的管理和 控制。 四、树立全方位的审计质量意识和风险意识 审计项目质量意识和风险意识不仅仅体现在具体的审 计项目中，而且也反映在与审计项目质量形成之前和之后 的相关审计工作中。广而言之，审计机关所有的工作都有 个质量问题，只有所有方面的审计工作质量都提高了，审 计机关整体审计工作质量才能得到提高。当然，最主要的 工作质量仍然是审计项目质量，审计项目质量是审计工作 的生命线。因此，树立审计质量意识和风险意识是全方位 的，主要包括以下各方面：审计项目立项前的协调，审计 计划和项目的安排，相关职能部门的配合和支持；审计项 目实施过程中信息资源的共享，对其他职能部门检查成果 的利用，对内部审计成果和社会审计成果的利用；审计问 题处理之前的保密，对被审计单位合法权益的维护；审计 强制手段的使用；审计决定的执行、落实和跟踪检查；审 计成果的统计和反映；审计结果的运用；审计成果的公布， 审计信息的披露；对上级审计机关和本级党委、人大、政 府有关审计工作的汇报等等。 其次，要全面加强和推进审计项目质量的全面管理和 控制，需要建立健全审计项目质量全面管理和控制体系， 使审计工作做到“有规可依、执规必严、违规必究”。就 目前审计机关审计工作实际情况来看，加强审计项目质量 的全面管理和控制，应当针对审计机关质量管理和控制中 存在的薄弱环节，以审计规范化为目标，以优化内部环境、 健全内控制度、强化责任约束为切入点，认真搞好审计项 目质量管理和内控制度建设，不断完善审计项目质量管理 和控制的运行机制。 一、建立和完善审计项目质量控制制度。目前，我国 已初步建立了国家审计准则体系，规定了审计工作应达到 的质量标准。要使审计工作真正达到规定的质量标准，必 须实行质量控制。审计署制定的审计机关审计项目质量 控制办法总结了多年来的审计工作实践经验，吸取了国 际通行的惯例，结合我国社会主义审计监督工作的特点， 全面、详细地提出了具体的质量管理和控制的要求。该办 法还明确规定，地方审计机关可以根据具体情况确定试行 范围。因此，各级审计机关应当首先根据国家审计准则的 要求和审计项目质量控制办法的规定，结合自身审计工作 开展的实际情况，制定符合本机关实际需要的审计项目质 量控制制度，并在具体实践中不断地加以完善。如果没有 审计项目质量控制制度，则存在审计工作的随意性、盲目 性，审计质量控制无从谈起。 二、建立审计组长负责制。审计项目的实施主要靠审 计组来完成，而审计组长可以说是审计组的核心，审计组 长的政治、业务素质和职业道德水平对审计项目质量起着 关键性的作用。虽然现行审计制度推行审计组长负责制， 但很多审计机关并未真正实施审计组长负责制。主要表现 在审计组长大多是由审计机关领导或部门负责人担任，而 他们并不是自始至终地参加项目审计工作，甚至有些领导 仅仅挂个名字，听听审计情况汇报，并不深入审计工作实 施现场，关于审计工作的很多具体事项则主要由审计项目 的主审承担。审计项目的主审由于工作权限、责任意识、 能力水平等方面的原因，并不能完全履行审计组长的职责， 则势必对审计项目质量造成一定影响。因此，各级审计机 关应当依据审计机关审计项目质量控制办法的规定， 建立较为完善的审计组长负责制，对审计组长的任职资格 和条件加以具体规定，并明确审计组长的职责、权限以及 奖惩措施等等，为审计项目质量管理和控制提供基础组织 保障。 三、建立审计执法岗位责任制，严格审计项目复核审 理制度。责任不明确，是当前影响审计质量的主要因素之 一，因此，加强审计项目质量全面管理和控制必须首先建 立审计执法岗位责任制。虽然目前审计工作对审计人员、 审计组长、部门负责人以及审计机关的领导等都规定了其 工作职责，但比较笼统，不够明确、具体。在实际工作中 则表现为工作不到位，无法做到严格履行各自职责。如在 审计项目复核审理工作中，责任不明确的弊端更加突出， 有些环节的复核形同虚设。因此，要保证审计质量必须建 立审计执法岗位责任制，这也是实行审计错案和执法过错 行为追究责任制的基础。实践证明，审计项目复核审理工 作是保证审计质量的有效途径，而要想真正做好审计项目 的复核审理工作，必须首先做到各复核环节职责明确，各 负其责。各级审计机关在建立审计执法岗位责任制时，应 当考虑审计机关审计项目质量控制办法中关于审计人 员、审计组长、部门负责人及审计机关有关领导相关责任 的规定。 四、建立审计错案和执法过错行为追究责任制。建立 和实行审计项目质量责任追究制度是保证全部审计项目质 量控制制度有效实施的非常重要的一个环节，可以进一步 增强审计人员的质量意识、责任意识和风险意识。如果没 有建立审计项目质量责任追究制度，则其他审计质量控制 制度无法得到全面、有效地贯彻执行，审计质量控制体系 也存在很大的缺陷。因此，在建立审计执法岗位责任制后， 尚需建立审计质量责任追究制度，以进一步规范和约束审 计主体执法行为，使审计机关各级领导和审计人员明确责 任，更好地履行各自职责，切实保证审计项目的审计质量。 五、建立审计结果运用制度。审计结果运用，是指审 计机关根据审计查证结果，依照有关法律、法规的规定提 出审计意见和作出审计决定后，各被审计单位和与审计结 果运用有关的机关、部门按照审计机关的要求具体落实、 执行的过程。审计结果运用是审计目标的具体实现形式， 审计结果运用的程度，体现着审计工作质量水平的高低。 因此，审计结果运用也是审计项目全面质量管理和控制的 一个重要环节。从目前审计工作情况看，审计结果运用工 作不是非常规范，存在的问题也较多，如审计决定执行率 不高，有关部门协助执行审计决定工作还不够规范等等。 因此，为了提高审计结果的运用效率和效果，进一步发挥 审计