内部控制与账务处理

一、 计提工资的帐务处理 1、计提工资时 借：管理费用、营业费用、制造费用、应付福利费等 贷：应付工资 2、支付时 借：应付工资 贷：应交税金-个人所得税 贷：其他应付款-社会保险 贷：现金 二、不计提工资的帐务处理 1、按实际工资发放时 借：应付工资 贷：应交税金-个人所得税 贷：其他应付款-社会保险 贷：现金 2、按实际工资分配时 借：管理费用、营业费用、制造费用、应付福利费等 贷：应付工资 三、计提工资和不计提工资帐务处理区别 1、采用计提工资方式，先按管理、销售、生产、福利等部门人员的工资预提，然后按实际工资发放。这种方式存在多提或少提现象，少提了还要补提，多提了可以留作下月或冲销处理。 2、采用不计提工资方式，不存在多提或少提现象，直接按实际工资发放，月末根据实际工资发放数，按照管理、销售、生产、福利等部门人员的工资进行分配。股东追加投资的会计处理写借款协议可以，但如果有借款的利息的话，必须有合法票据，而且要代扣个人所得税。 也可以这么处理： 借：银行存款 贷：其他应付款XX 如果要转作公司资本，那可以再作一笔业务 借：其他应付款XX 贷：资本公积法人投入资本 有一点必须要提醒的是，如果你转做公司的资产，那就要对公司的债务有偿还义务，以后还给老板的时候要视同分红，要缴纳个人所得税。 资本公积和实收资本本质是一样的，只是资本公积不需要进行工商登记，但实收资本需要工商登记。 在会计核算过程中，不进行工商登记又作为公司资产的投入资本，就是计在资本公积这科目的，比如投资者的超额投资等。企业所得税月末需要结转，结转办法：计提时: 借:所得税 贷:应交税金-应交所得税 结转时: 借:本年利润 贷:所得税 交纳时: 借:应交税金-应交所得税 贷:银行存款及本养老保险费等“三险一金”的会计处理基本养老保险费等“三险一金”的会计处理，简单来说，“三险一金”一般都是企业从单位职工工资里直接扣除。 一、 保险金的处理 养老保险是按职工工资的一定比例缴纳到社会保险机构的，其中，单位承担一部分，个人承担一部分，个人承担的部分由单位代扣代交，一般在当期缴纳，因此，在缴纳时，职工应交的那部分应由单位先承付。 1.当期缴纳时账务处理 借：管理费用养老保险费（注：单位承担的部分） 其他应收款养老保险费（注：个人承担的部分） 贷：银行存款 2.发工资时，把单位代交的部分收回，从职工工资中扣回时账务处理 借：应付职工薪酬贷：其他应收款养老保险费 3.如果当期未缴纳 当期的账务处理 借：管理费用养老保险费 贷：其他应付款养老保险费 发工资时个人应交的部分照扣 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款养老保险费 4.企业以后期间向劳动保障部门缴纳企业代扣养老金部分的账务处理 借：其他应付款养老保险费 贷：银行存款 企业会计制度要求，基本养老保险金、医疗保险金、住房公积金、失业保险金，在“其他应交款”中核算，职工个人负担的部分一般在工资中扣除。其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。虽然制度中未明确把基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金等社会保障性支出放在其他应交款中核算，但是很多行业的会计已经将这部分的社会保障性支出通过其他应交款中核算。 财政部规定，各类型企业按照中华人民共和国劳动法以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本（费用），为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。 此条规定了社会保险费的基本处理原则，一是执行本通知规定的企业包括各类型、各所有制的企业；二是由企业负担的基本医疗保险，计提时，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应交款”；三是由企业负担的基本养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险，虽然文件只提到“作为劳动保险费列入成本（费用）”，未明确规定应在哪个具体的成本费用科目核算，但由于社会保险费是按国家规定统一上缴的一项收费，不是工资总额的组成部分，也就不属于生产成本中的直接人工，所以应该作为期间费用，直接记入管理费用科目。计提时，借记“管理费用”，贷记“其他应交款”；四是由职工个人负担的社会保险费，由企业代扣代缴，从职工工资中代扣时，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应交款职工个人保险费”。 总之，企业的工资和养老保险费应随同生产的产量等成本相应结转，其扣除也与相应的产量等成本要素相一致，与收入相配比，如此来理解“支付”“缴付”的含义，进行相应的会计和税收操作。 二、住房公积金的处理 企业根据国家规定，按工资总额的一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金，计入成本（费用），并不得超过当地政府规定的缴交比例。缴纳住房公积金的本企业职工包括人事关系和工资关系均在本企业的固定职工、劳动合同制职工。应由个人缴纳的住房公积金，由职工个人支付，不得由企业负担。 企业应注意，虽然会计上要求按月发放的住房补贴通过“应付职工薪酬”科目进行核算，但是其并不作为随职工工资计入企业成本费用，不得作为职工福利费、工会经费、职工教育费的计提依据，也不作为计算缴纳住房公积金的基础。在企业所得税中计算应付职工薪酬调增数额时，应注意将按省人民政府规定标准发放的住房补贴（并不是一定企业发放的全部住房补贴）扣除。 另外企业发放的住房补贴无论是在企业所得税还是个人所得税中扣除，关键的问题还是发放的基数与比例要符合政策规定。一般来说，对于发放工资不再分明细项目的企业，其员工免征个人所得税的住房补贴的基数最好是按企业计税工资来提取，这样税务检查时，也比较容易取得税务机关的认可。 三、除“三险一金”以外的其他社会保险费如何处理 “三险一金”只是社会统筹中的四项。随着经济的发展，社会保险制度的完善，我国社会保险法律体系的基本框架将逐步建立。据了解，目前各地还有工伤保险费和生育保险费等社会保险费，简称“五费”。由此产生了其他社会保险费的税收处理问题。 根据社会保险费征缴暂行条例第十四条规定，征收的社会保险费存入财政部门在国有商业银行开设的社会保障基金财政专户。社会保险基金按照不同险种的统筹范围，分别建立基本养老保险基金、基本医疗保险基金、失业保险基金。各项社会保险基金分别单独核算。社会保险基金不计征税、费。中华人民共和国工伤保险条例（国务院总理令第375号）第三条规定，工伤保险费的征缴按照社会保险费征缴暂行条例关于基本养老保险费、基本医疗保险费的征缴规定执行。第十条又规定，用人单位应当按时缴纳工伤保险费。职工个人不缴纳工伤保险费。企业职工生育保险试行办法（劳部发1994504号）第四条规定，生育保险根据“以支定收，收支基本平衡”的原则筹集资金，由企业按照其工资总额的一定比例向社会保险经办机构缴纳生育保险费，建立生育保险基金。生育保险费的提取比例由当地人民政府根据计划内生育人数和生育津贴、生育医疗费等项费用确定，并可根据费用支出情况适时调整，但最高不得超过工资总额的百分之一。企业缴纳的生育保险费作为期间费用处理，列入企业管理费用。职工个人不缴纳生育保险费。而中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第十五条规定，“纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。”因此，除“三险一金”外的其他社会保险费，如工伤保险费和生育保险费等社会保险费均是同一性质的社会保险费，都是税务部门为主征收，由于职工个人不缴纳，因此也不存在个人所得税的问题。以上只是个人的了解，如果有新规定，有不同看法的朋友，愿听指点，谢谢固定资产捐赠的所得税处理企业会计制度规定了企业接受捐赠的固定资产入账价值的确定方法，并规定资本公积包括接受捐赠资产。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定，企业将固定资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。举例说明如下。例1：2003年9月，A公司向B公司捐赠一座办公楼，原价1000000元，已使用10年，计提折旧250000元，支付清理费用5000元，公允价值900000元，营业税税率为5%（城建税和教育费附加略），企业所得税税率为33%。A公司的会计处理为： 借：固定资产清理750000 累计折旧 250000 贷：固定资产 1000000 借：固定资产清理5000 贷：银行存款 5000 借：固定资产清理45000 贷：应交税金应交营业税 45000 借：营业外支出 800000 贷：固定资产清理 800000 按照通知规定，A公司对外捐赠办公楼，应分解为按公允价值对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，则按公允价值对外销售确认所得=900000-（1000000-250000）-5000-45000=100000（元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=100000+800000=900000（元）。 A公司在办理9月份纳税申报时，应调增应纳税所得额900000元。B公司的会计处理为： 借：固定资产 900000 贷：资本公积 603000 递延税款 297000B 公司按通知规定进行了账务调整： 借：固定资产 900000 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 900000 借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 900000 贷：应交税金应交所得税 297000 资本公积其他资本公积 603000 从上看出，会计上不确认当期应缴所得税，而税法上确认当期应缴所得税297000元，因此，B公司在办理9月份企业所得税纳税申报时，应多申报企业所得税297000元。需要指出的是，企业捐赠的固定资产公允价值较低时，可按对外销售确认损失。例2：假设例1中办公楼原价1200000元，其他条件不变。B公司会计处理及账务调整同例1。A公司的会计处理： 借：固定资产清理950000 累计折旧 250000 贷：固定资产 1200000 借：固定资产清理5000 贷：银行存款 5000 借：固定资产清理45000 贷：应交税金应交营业税 45000 借：营业外支出 1000000 贷：固定资产清理 1000000 按照通知规定，A公司确认所得=900000-（1200000-250000）-5000-45000=-100000（元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=-100000+1000000=900000（元）。A公司在办理9月份纳税申报时，应调增应纳税所得额900000元。另外，通知规定，企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。固定资产清理及维修的帐务处理村集体对所管理的固定资产每年至少清查一次，确保固定资产核算的真实性和完整性。在清查时，对因资产盈亏、报废、出售等发生变化，都要及时处理帐务，保证帐帐相符，帐实相符。例举如下：例一 某村通过清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元收到现金，495机器已提折旧800元。会计分录：（1）先注销固定资产和折旧：借：固定资产清理495机器400累计折旧 800贷：固定资产1200（2）收回价款：借：现金900 贷：固定资产清理495机器900（3）结转净收益：借：固定资产清理495机器500 贷：其它收入500例二某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。经批准，转入递延资产处理，分4年摊销。资产会计分录：（1）先注销固定资产和折旧： 借：固定资产清理仓库30000 累计折旧22000 贷：固定资产 仓库52000（2）支付清理费用：借：固定资产清理仓库1300 贷：现金1300（3）保险公司赔偿：借：银行存款15000 贷：固定资产清理仓库15000（4）残料变卖收入：借：现金1100 贷：固定资产清理仓库1100（5）结转净损失（30000+1300-15000-1100）借：其他资产 递延资产15200 贷：固定资产清理仓库15200（6）结转当年摊销数（15200/4）借：其他支出3800 贷：其他资产 递延资产3800例三某村因多日的阴雨天气，导致办公室房顶塌陷，经过抢修支付砖瓦、水泥、木料等建筑材料费共计12000元，劳务费2000元，款从银行支付。经过村民理财小组讨论通过，决定分4年摊销。会计分录：（1）支出时：借：其他资产 递延资产14000 贷：银行存款14000（2）分年摊销时：借：管理费用3500贷：其他资产 递延资产3500例四某村日常维修仓库，开支砖瓦、水泥、木料等建筑材料费共计1400元，劳务费1500元，以现金支付。会计分录：借：经营支出3900贷：现金3900有关固定资产提足折旧后清理的问答提问：我想问一问固定资产提足折旧后应怎样处理？我的意思是固定资产提足折旧后，因为还有3%的残值，要不要马上进行固定资产清理，如果要进行清理，需不需要向税务或财政或行业主管部门打报告，清理时要做会计哪些分录。回答：固定资产提足折旧以后就不用继续计提了。首先，确定固定资产是否还在使用，如果还在使用并没有发生转让，报废，损毁，盘亏则不用马上进行固定资产清理。当这些业务实际发生时，同步做帐。第二，如果发生转让，报废，损毁，盘亏则进行固定资产清理。报废固定资产需要填制“固定资产报废单”经鉴定，批准后进行清理。第三步，清理固定资产报废时一般要做如下会计分录：1.将报废固定资产转入清理：借：固定资产清理 （如果你以提完折旧，这里的计算结果应是净残值）累计折旧贷：固定资产2.报废的固定资产残料出售收入：借：银行存款贷：固定资产清理 3.支付的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款4.如果结转报废固定资产发生的是净损失（意思是 残料收入清理费用 的差额）借：固定资产清理贷：营业外收入处之固定资产净收益备注：如果是出售不动产，需要计提交纳营业税（税率5） 应纳营业税实际成交价5税率请以当地税务部门实际通知为准。分录： 借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税免税收入主要包括：（1）国债利息收入。国债包括财政部发行的各种国库券、特种国债、保值公债等。原国家计委发行的国家重点建设债券和经中国人民银行批准发行的金融债券及各种企业债券等，不包括在国债范围之内。为鼓励纳税人积极购买国债，税法规定，纳税人购买国债所得利息收入，不计入应纳税所得额，不征收企业所得税。（2）有指定用途的减免或返还的流转税。税法规定，对企业减免或返还的流转税（含即征即退，先征后退等），国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途的不计入应纳税所得额。除此之外的减免或返还的流转税，应纳入应纳税所得额，计征企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年所得征收所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的所得，征收所得税。（3）不计入损益的补贴项目。税法规定，对企业取得的国家补贴收入和其他补贴收入，凡国务院、财政部或国家税务总局规定不计入损益的，可在计算应纳税所得额时予以扣除。除此之外的补贴收入，应一律并入企业实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，计征企业所得税。（4）纳入财政预算或财政专户管理的各种基金、收费。企业收取的各种价内外基金（资金、附加、收费），属于国务院或财政部批准收取，并按规定纳人同级预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不计入应纳税所得额。企业收取的各项收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准以及省级人民政府批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税。（5）技术转让收入。对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税；30万元的部分，依法缴纳所得税。（6）治理“废渣、废气、废水”收益。（7）国务院、财政部和国家税务总局规定的事业单位和社会团体的免税项目。主要包括：经财政部核准不上缴财政专户管理的预算外资金；事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；社会团体取得的各级经营单位的税后利润中取得的收入；社会团体取得的各级政府资助；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；社会各界的捐赠收入以及经国务院明确批准的其他项目。（8）其他免税收入。指上述项目之外，经国务院、财政部和国家税务总局批准的免税项目。企业发生与其生产经营无直接关系支出时如何记账？企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（1）企业在生产经营期间，固定资产清理发生的损失，借记“营业外支出处置固定资产净损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。（2）企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏，借记“营业外支出固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。（3）企业以债务重组方式收回的债权，以低于应收债权账面价值的现金收回债权的，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等账户，按其差额，借记“营业外支出债务重组损失”账户。以非现金资产清偿债务的，债务人应按应付债务的账面价值小于清偿债务的非现金资产账面价值等的差额，借记“营业外支出债务重组损失”账户。以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”账户，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接计入当期损益，借记“营业外支出债务重组损失”账户，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记“应收账款”等账户。（4）企业发生的罚款支出、捐赠支出，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”等账户。（5）物资在运输途中发生的非常损失，借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。（6）企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账面余额，贷记“营业外支出”账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等账户，按其差额，贷记“营业外收入出售无形资产收益”，或借记“营业外支出出售无形资产损失”账户。（7）企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等账户。企业常见利润操纵方法的会计分析企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供会计报表的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置。因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。本文就试图对企业常见的利润操纵方法予以简单的会计分析，从而对企业提供的会计信息有一个更加清醒、正确的认识。 1、通过挂账处理进行利润操纵 按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。 1.1 应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。如果按规定三年以上的应收帐款转为坏账的话，有人曾计算过，1997年深沪市上市公司亏损数将由42家改为114家，亏损面将由5.2扩大至14。由此可见，应收账款对收益的影响极大。 在现实中还有这样一种情况，即企业为了虚增销售收入的需要而虚列应收账款，因此，对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。 1.2 待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。 1.3 在建工程长期挂帐。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理峻工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行峻工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少），另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。 1.4 该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。 2、通过折旧方式变更操纵利润 企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。 例如某公司从1995年起对固定资产折旧由加速折旧法改为一般折旧法。折旧方法变更后，折旧率综合下降3，折旧方法变更增加的税前利润估计约966万元。其实该公司的主营业务是制造电冰箱，电冰箱的升级换代较快，从正确地计算损益来讲，电冰箱生产线使用加速折旧方法可以比较真实地反映固定资产的损耗情况。此外该公司1995年销售退回2400万元未在当年入帐，导致销售利润虚增约265万元。以上两项虚增利润之和1231万元，略大于当年利润总额1214万元。也就是说，该公司若在1995年不变更固定资产折旧方法，并且将销售退回按会计制度规定入帐的话，公司当年则亏损无疑。 同时，变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。 3、通过非经常性收入进行利润操纵 3.1 其他业务利润 其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，其他业务不属于企业的主要经营业务，但对于一些公司而言，它对公司总体利润的贡献确有“一锤定千斤”的作用。比如吉轻工，1997年主业亏损4292万元，可“庆幸”的是，其在1997年内兼并了长春轻工业机械厂，该厂于1997年11月进行了一项土地使用权转让，净利达5198万元，吉轻工也由此当年转亏为盈，净资产收益率达到10.3%。 3.2 投资收益 我国投资准则将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。因此，投资通常是企业的部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。当然，在证券市场上进行投资所取得的收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果，主要表现为价差收入，以使资本增值。 但企业往往利用投资收益使之成为掩盖企业亏损的重要手段。例如四川峨铁，1997年进行法人股转让，以每股3.1元价格卖掉1000万股“乐山电力”法人股，使其当年扭亏为盈，每股收益为0.007元 3.3 关联交易引致的营业外收支净额 关联交易是指存在关联关系的经济实体之间的购销业务。倘若关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上，有些公司的关联交易采取了协议定价的原则，定价的高低一定程度上取决于公司的需要，使得利润在关联公司之间转移。 例如，1997年广电股份1.13亿元的营业外收入主要来自两处：一是土地开发补贴4000万元；二是将其全资子公司上海录音器材厂有偿出让给自己的国家股大股东上海广电（集团）有限公司，双商协商收购价9414万元，从而使广电股份获得净收益7960万元。因此，在注册会计师对其出具的审计报告中明确指出：该项业务虽已经产权交易所鉴证，但未经过资产评估确认价值，并指出此项关联交易对其1997年损益产生了重大影响。 3.4 调整以前年度损益 在利润表中，“以前年度损益调整”这个科目反映的是企业调整以前年度损益事项而对本年利润的影响额。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀华玻璃在1997年度出现业绩严重滑坡，利润总额仅有143万元。但在利润表中，却出现了高达3434万元的以前年度损益调整。对此公司也给予了充分的解释：根据地方财政的有关文件对部分负责科目进行清理。一是“玻璃熔窑之一九机窑停产清理，不存在更新及大修理问题”，经批准将以前年度“预提的熔窑复置金扣除清理费用的余额1180万元冲销”；二是根据有关文件要求，“公司所欠的财政委托贷款利息就地核销，故将以前年度已计入财务费用的应核销利息进行调整，计1574万元”；三是“因1997年度公司经营效益欠佳，根据公司统一实行的工效挂钩办法，按年终财政部门清算的工资下浮额相应调整下浮工资，调整以前年度累计计提的效益工资计680万元。” 3.5 补贴收入 在市场经济条件下，许多地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资格，也往往运用“看得见的手”，对上市公司进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。例如，南通机床1997年获得补贴收入1088万元，是利润总额的5.6倍，里面含有已收取的增值税退税收入、安置特困企业费用补贴、地方所得税已退抵征、贷款银行利息核销等内容。 4、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵 4.1企业对外进行长期股权投资，一般使用两种方法核算投资收益：一是成本法；一是权益法。 企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算： （1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响； （2）不准备长期持有被投资单位的股份； （3）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 4.2当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 但事实上一些企业却违犯法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。例如某公司1996年对深圳光大木材有限公司的长期投资所持股权为7.31，远未达到当时有关会计制度的规定，对被投资单位持有25以上股权时方能以权益法核算长期投资。因此，对被投资单位持有7.31的股权并不符合采用权益法的条件，公司对被投资单位也未拥有经营控制权。但当年该公司却对投资收益的核算方法由成本法改为权益法，导致当期投资收益增加687万元。1996年其主营业务利润本是巨额亏损，可由于该会计方法变更和其他保留事项虚增的利润，竟然最终变亏为盈。 将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法，投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益（即是实际上没有红利所得）。同时，所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。因此，在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税，真是一举两得，生财有度。 5、其他方法的利润操纵 5.1 存货计价不当 企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如按定额成本法计算产品成本，应该将定额成本与实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊，但有的企业为了达到利润操纵的目的，定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销