浅析现金流量表中支付的各项税费填列

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅析现金流量表中支付的各项税费 填列 【摘 要】现金流量表是财务报 表中三大主表之一，由于编制该报表的 数据来源不直接，故会计人员在实际编 制该报表工作中往往产生理解上的偏差， 造成现金流量表失真，未能完全反映企 业真实的现金流量情况。所以，本文主 要就企业支付的各项税费在现金流量表 中分别分析填列于经营活动产生的现金 流量、投资活动产生的现金流量、筹资 活动产生的现金流量。 中国论文网 /5/view-5481768.htm 【关键词】现金流量表；税费； 经营活动；投资活动；筹资活动 现金流量表作为企业披露会计信 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 息主表之一，可见其现金流量表的重要 性。我国企业披露会计信息经历了从两 大主表（资产负债表，利润表）发展成 为三大主表（资产负债表，利润表，现 金流量表）历程，企业效益从以前偏重 于利润状况增加披露兼顾现金流量状况， 企业利润高并非反映企业现金流量状况 就好，企业的生存和发展离不开现金， 而利润高不一定就有现金，所以对企业 财务状况进行分析不但要重视利润指标 更要重视现金流量指标。而在财务报表 编制中资产负债表和利润表容易根据账 务处理所使用的会计科目数据的结果填 列，而现金流量表中各项目数据需要根 据多个会计科目和发生业务的实际情况 分析填列，特别是企业支付的各项税费， 需要根据应交税费、固定资产、在建工 程、无形资产、应付股利、管理费用等 会计科目分析填列。 随着企业会计准则第 31 号现金流量表的颁布，编制现金 流量表将有章可寻，然而在该准则中仅 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 列报“支付的各项税费 ”，而未对 “支付 的各项税费” 进行详细解释，作为企业 会计准则不可能面面俱到，而企业实际 业务错综复杂，所以，部分会计人员将 企业所有支付的各项税费全部归集为 “支付的各项税费 ”中，造成现金流量表 部分数据反映失真，与企业实际发生的 状况存在严重偏差。所以，必须根据企 业支付的各项税费实际发生情况将其分 别列报于现金流量表各项目中，而不是 全部列报于“ 支付的各项税费 ”中。由于 企业支付的税费项目较多，本文仅选择 具有代表性、填报中容易出错和经常发 生的税种进行分析。 一、现金流量和支付的各项税费 的概念 现金流量是指现金和现金等价物 的流入和流出，现金是指企业库存现金 以及可以随时用于支付的存款。不能随 时用于支付的存款不属于现金。现金等 价物是指企业持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额的现金、价值变动 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 风险很小的投资。期限短，一般是指从 购买日三个月内到期。现金等价物通常 包括三个月内到期的债券投资等。权益 性投资变现的金额通常不确定，因而不 属于现金等价物。企业应当根据具体情 况，确定现金等价物的范围，一经确定 不得随意变更。 企业支付的各项税费是指企业在 一定时期内取得的营业收入和实现的利 润或发生特定经营行为，要按照规定向 国家交纳的各项税费，包括增值税、消 费税、营业税、资源税、土地增值税、 城市维护建设税、房产税、土地使用税、 车船使用税、车辆购置税、印花税、企 业所得税、个人所得税、教育费附加、 地方教育费附加等。 二、经营活动现金流量中支付的 各项税费填列 企业支付的各项税费能够直接填 列的项目是现金流量表中“经营活动产 生的现金流量支付的各项税费”， 该项目主要是反映企业经营活动产生现 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 金流量而未包含投资活动与筹资活动产 生的现金流量，而在支付的各项税费中 由于企业实际现金流量情况的变化部分 支付的各项税费不能在该项目中直接反 映，而应当分别归入现金流量表中的其 他项目。 1、增值税的填列 增值税是就货物或应税劳务的增 值部分征收的一种税，属于价外税。会 计账务中增值税明细科目设置与会计核 算较为复杂， “应交税费 应交增值税” 科目分别设置“ 进项税额”、 “已交税金”、 “销项税额”、 “出口退税”、 “进项税额转出” 、 “转出未交增值税 ”、 “转出多交增值税”、 “减免税款”、 “出口抵减内销产品应纳税 额”等专栏。 企业销售商品或提供应税劳务产 生的销项税额由于是产生销售收入而收 取的销项税额应当填列于“经营活动产 生的现金流量销售商品、提供劳务 收到的现金” 。 企业采购商品或接受应税劳务所 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 支付的进项税额主要填列于“经营活动 产生的现金流量购买商品、接受劳 务支付的现金” ，对于该进项税额如果 涉及到其他经营情况应将对其分析填列， 所采购的商品如果用于企业职工福利、 在建工程、分红等情况，需将该“进项 税额”转入“进项税额转出 ”分别填列于 “经营活动产生的现金流量支付给 职工以及为职工支付的现金”、 “经营活 动产生的现金流量支付其他与经营 活动有关的现金” 、 “投资活动产生的现 金流量购建固定资产、无形资产和 其他长期资产支付的现金”、 “筹资活动 产生的现金流量分配股利、利润或 偿付利息支付的现金” 。 企业应交增值税（已交税金）直 接填列于“经营活动产生现金流量 支付的各项税费” 。 2、个人所得税的填列 个人所得税属于个人承担的由企 业在发放工资或其他个人所得时代扣代 缴，不属于企业应当承担的税费，应当 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 填列于“经营活动产生的现金流量 支付给职工以及为职工支付的现金”。 3、代扣代缴营业税及附加的填 列 为了保证地方财政收入，各地方 特别涉及建筑装饰业，税收往往按照属 地原则收取，由接受劳务方支付款项的 在支付款时代扣代缴营业税及附加，这 部分税收虽然由企业代扣代缴但不属于 企业应当承担的税收，而在从所支付款 项中扣除，按照所支付款项及所代扣代 缴的营业税及附加记入企业成本，所以 应当填列于“ 经营活动产生的现金流 量购买商品、接受劳务支付的现金” 。 三、投资活动现金流量中支付的 各项税费填列 1、车辆购置税的填列 车辆购置税是在企业购置车辆的 时候根据税法的规定按照车辆价格与一 定的税率计征的税种，在会计处理中记 入固定资产原值，由于购置固定资产属 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 于投资活动而产生的现金流量，所以企 业所支付的车辆购置税应填列于“投资 活动产生的现金流量购建固定资产、 无形资产和其他长期资产的现金”。 2、应交增值税（进项税额）的填列 企业购买固定资产产生的应交增 值税（进项税额）按照以前税法的规定 不允许抵扣，国家为了提高企业对固定 资产投资的积极性，之后对税法进行修 改，应交增值税（进项税额）允许企业 在当期进行抵扣。支付购置固定资产除 进项税额的部分记入固定资产原值，进 项税额可以当期抵扣，则与经营活动产 生进项税额一起统一抵扣，故在进项税 额抵扣中既有经营活动产生的进项税额， 也有投资活动产生的进项税额，部分会 计人员仍然按照税法未修改前未包括投 资活动产生的进项税额统一归集为“经 营活动产生的现金流量购买商品、 提供劳务支付的现金” ，而未考虑到税 法修改仍然未对现金流量表产生任何变 化，所以，购置固定资产所产生的应交 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 增值税（进项税额）也应当归集为“投 资活动产生的现金流量购建固定资 产、无形资产和其他长期资产支付的现 金”。 企业购买的商品当初使用目的是 为了企业生产经营，而当购买的商品用 于在建工程时，其使用目的发生变化， 由经营活动转变为投资活动，故应当将 其在建工程领用购买商品所产生应交增 值税（进项税额）归集为“投资活动产 生的现金流量购建固定资产、无形 资产和其他长期资产支付的现金”。 四、筹资活动现金流量中支付的 各项税费填列 1、应交增值税（进项税额）的 填列 企业购买商品所产生的应交增值 税（进项税额）由于当初使用目的是为 了生产经营，而之后购买的商品使用目 的发生变化，如用于偿债或分配红利， 则属于筹资活动产生的现金流量，应当 归集为“筹资活动产生的现金流量 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 偿还债务支付的现金” 或“筹资活动产生 的现金流量分配股利、利润或偿付 利息支付的现金” 。 2、个人所得税的填列 个人所得税是企业作为代扣代缴 义务人，在向职工或其他个人发放工资 或其他款项时，从其支付的款项中扣除 个人所得税，代个人向税务机关缴纳的 税收。在企业筹资活动中，主要由于企 业向个人股东支付股利时按照个人所得 税法的相关规定代扣代缴，由于是向股 东发放利润产生的，所以应当在“筹资 活动产生的现金流量分配股利、利 润或偿付利息支付的现金”填列。 3、代扣代缴营业税及附加的填 列 在筹资活动中企业发生代扣代缴 营业税及附加主要由于企业向个人借款 而形成的利息支出，根据相关税收法规， 企业具有代扣代缴个人所得税的义务， 所以在支付个人借款利息时需同时按照 税法相关规定代扣个人应当承担的营业 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 税及附加。代扣代缴营业税及附加虽然 由企业缴纳，但是不属于企业承担的税 收，也不属于经营活动产生的现金流量， 所以筹资活动代扣代缴税金及附加不应 当归集