会计基础讲义第5章4材料采购业务

第五章 第三节复习 编制的会计分录是（）。 A、借记“财务费用”科目贷记“累计折旧”科目 B、借记“生产成本”科目贷记“固定资产”科目 C、借记“管理费用”科目贷记“累计折旧”科目 D、借记“制造费用”科目贷记“固定资产”科目 【答案】 C 业企业应确认为其他业务收入的有（）。 A、对外销售材料收入 B、出售专利所有权收入 C、处置固定资产净收益 D、转让商标使用权收入 【答案】 A 009 年 6 月 1 日购入一台生产用设备原值 200000，预 计使用 5 年，预计净残值率 5%，采用直线法计提折旧。 6 月 30 日，该企业计提 6 月设备折旧应编制的会计分录为（）。 A、借：管理费用 3167 贷：累计折旧 3167 B、借：财务费用 3167 贷：累计折旧 3167 C、借：制造费用 3167 贷：累计折旧 3167 D、不做任何分录 【答案】 D A、累计折旧 B、固定资产 C、财务费用 D、其他业务成本 【答案】 A、买价 B、运杂费 C、可抵扣进项税 额 D、其他合理支出 【答案】 得的增值税与用发票上注明设备的买价为50000 元，增值税额为 8500 元，支付的含税运输费为 1110 元，支付的安装费为 4200 元，则固定资产的价值为（） A、 50000 B、 58500 C、 55130 D、 55200 【答案】 D 【解析】除了可抵扣进项税额外，其他都应计入固定资产成本 法正确的有（）。 A、已提足折旧仍继续使用的固定资产可以继续计提折旧 B、提前报废的固定资产可以在报废当 期将剩余折旧一次性计提完毕 C、已到达预定可使用状态但未使用的固定资产可以不计提折旧 D、单独计价入账的土地不计提折旧 月不计提折旧 月不计提折旧 【答案】 四节 材料采购业务的账务处理 一、材料的采购成本 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照 所购材料的存销情况进行分摊。 二、账户设置 企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算： 核算企业采用实际成本 (或进价 )进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 明细核算：可按供应单位和物资品种进行明细核算。 2.“原材料”账户 “原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品 (外购件 )、修理用备件 (备品备件 )、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 企业 收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 明细核算：可按材料的保管地点 (仓库 )、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 负债 用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 在途物资 已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本 购入材料、商品等物资的买价和采购费用 (采购实际成本 ) 借方 贷方 期末在途材料、商品等物资的采购成本 原材料 借方 发出材料的成本 库存材料的成本 贷方 已验收入库材料的成本 明细核算：可按债权人进行明细核算。 【例题计算分析题】购买材料 50000，偿还 30000 【例题计算分析题】购买材料 50000，款未付， 偿还 60000（ 50000 为还欠款， 10000 为多付的下一批货定金）。 借方 偿还的应付账款 冲销上月暂估的应付款项 期末预付账款余额 尚未支付的应付账款 应付账款 贷方 尚未支付的款项 月末暂估入账的应付款项 50000 30000 应付账款 借方 贷方 20000 尚欠 20000 贷方 借方 应付账款 60000 50000 10000 预付账款 同样道理：应收账款和预收账款也可以相互通用。 资产 核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置，将预付的款项直接记入“应付账款”的借方。 明细核算：可按供货单位进行明细核算 应收、应付、预收、预付四角恋： 预付账款 企业收到货物后应支付的款项 预付的款项 借方 贷方 企业预付的款项 企业尚需补付的款项 资产 负债 应收、应付、预收、预付四角恋： 应付账款 借方 贷方 预付账款 借方 贷方 预收账款 预付账款 预付账款 应付账款 应付账款 借方 贷方 应收账款 借方 贷方 应收账款 应收账款 预收账款 预收账款 注意 ： (1)应收账款不预付账款是资产类账户，预收账款不应付账款是负债类账户。 (2)应收账款和预收账款可以相互通用，如企业丌设置预收账款，在预收款项时可以记在应收账款的贷方。 (3)应付账款和预付账款可以相互通用，如企业丌设置预付账款，在预付款项时可以记在应付账款的借方。 负债 核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 明细核算：可按债权人进行明细核算。 负债 “应交税费”账户属于负债类 账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。 借方 贷方 尚未到期的商业汇票的票面金额 应付票据 已经支付或者到期无力支付的商 业汇票 企业开出、承兑的商业汇票 明细核算：可按应交的税费项目进行明细核算。 注意：关于增值税 销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。 中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人；分为一般纳税人和小规模纳税 人。 般纳税人 17%，低税率 13%，小规模纳税人 3% （营改增的相关内容在财经法规中详细介绍，本课程不再累述） 产型增值税、收入型增值税、消费型增值税 我国从 2009 年 1 月 1 日起全面实行消费型增值税。 增值税基本流程（一般纳税人）： 企业多交或尚未抵扣的税费 贷方 企业尚未交纳的税费 应交税费 应交未交税费的增加额 实际缴纳的各种税费 借方 厂家 批发商 零售商 增值税基本流程（一般纳税人）： 一般纳税人应纳税额 =销项税额 150017% 100017% 500 50017% 1000 1500 一般纳税人应纳税额 =销项税额 明细核算：可按进项税额、销项税额等进行明细核算 含税价不丌含税价的转换： 收税： 255 总收款： 1755 差额： 85 交税， 500 利润 注意：增值税是价外税，计税基础不含税，如价格中包含增值税，则应先折算成不含税的价格。 付价款： 1000 收价款： 1500 付税： 170 总付款： 1170 华生公司 买 卖 销项税额 进项税额 上交本期增值税 借方 应交增值税（一般纳税人） 贷方 企业尚未交纳的增值税 期末多交或尚未抵扣的增值税 含税价 =不含税价 +增值税 增值税 =不含税价 增值税税率 含税价 =不含税价 +不含税价增值税税率 =不含税价（ 1+增值税税率） 不含税价 =含税价（ 1+增值税税率） 不含税价 1 含税价 1+税率 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得丌含税销售额 10 万元，已知增值税税率为 17%，则甲公司本月增值税销项税额为（ ）元。 A、 14675 B、 17000 C、 17145 D、 17170 【答案】 B 【解析】甲公司本月增值税销项税额 =10000017%=17000 元。 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得 含税销售额 117 万元，已知增值税税率为 17%，则甲公司本月增值税销项税额为（ ）元。 A、 146750 B、 170000 C、 171450 D、 171700 【答案】 B 【解析】不含税售价 =含税售价 /（ 1+税率） =117/（ 1+17%） =100 万元。 销项税额 =100 17%=17 万元 或：销项税额 =1177 万元 【例题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，本月购买原材料一批，支付价款及增值税共 585000，另支付运费 2000，增值税 220，杂费 500 元，已知增值税税率为 17%，则甲公 司本月增值税进项税额为（ ）元，原材料成本为（）元。 【答案】 材料进项税 =585000（ 1+17%） 17%=85000 运费进项税 =2000 11%=220 进项税额 =85000+220=85220 原材料成本 =500000+2000+500=502500 三、账务处理 材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 (一 )实际成本法核算的账务处理 实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况： 入库 （ 1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费 进项税额 )”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。 （ 2）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费 进项税额 )”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。 （ 3）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回 ，收到相关发票账单后再编制会计分录。 （ 1）材料验收入库、款已付 应交税费 项税额） 原材料 支付货款及运杂费 银行存款 借：原材料 （价格 +运杂费） 应交税费 ）（价格 17%+运费 11%） 贷：银行存款 【例题计算分析题】 2010 年 4 月 16 日，甲公司从乙公司购入 A 材料 5000 千克 20 元，增值税率 17%，材料已验收入库，开出转账支票支付款项。 【答案】 借：原材料 100000 （ 5000 20） 应交税费 项税额） 17000 贷：银行存款 117000 【例题计算分析题】 2010 年 4 月 16 日，甲公司从乙公司购入 A 材料 5000 千克 20 元，增值税率 17%，并支付运杂费 1000，材料已验收入库，开出转账支票支付款项。 【答案】 借：原材料 101000 （ 5000 20+1000） 应交税费 项税额） 17000（ 100000 17% ） 贷：银行存款 118000 注意 : 括购买价款、相关税费、运输 费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 （ 1）非正常损耗 （ 2）采购入库后发生的费用，如仓储费、挑选整理费等 （ 3）采购员的差旅费 （ 4）可抵扣的进项税额 【例题多选题】下列应计入一般纳税人企业采购原材料成本的项目有（） A、运输途中发生的运杂费 B、采购员的差旅费 C、支付的进项税额 D、入库前的挑选整理费 【答案】 2）材料验收入库、款未付 购买材料 借：原材料 应交税费 ） 贷： 应付账款或应付票据 支付货款 借：应付账款或应付票据 贷：银行存款 【例题计算分析题】 2010 年 4 月 16 日，甲公司从乙公司购入 A 材料 5000 千克 20 元，增值税率 17%，并支付运费 1000，增值税 110，杂费 500，材料已验收入库，开出商业承兑汇票支付款项。 【答案】 借：原材料 101430 （ 5000 20+1000+500） 应交税费 项税额） 17110 贷：应付票据 118500 注意：支票 银行存款 商业 承兑汇票、银行承兑汇票 应付票据 银行汇票、银行本票 其他货币资金 （ 3）材料已入库，发票账单未到（暂估入账） 购买材料 支付货款 银行存款 应付账款 或应付票据 原材 料 应交税费 项税额） 月末暂估 借：原材料 贷：应付账款 下月初做相反分录 借：应付账款 贷：原材料 发票账单到了 借：原材料 应交税费 ） 贷：银行存款 【例题计算分析题】 2009 年 9 月 15 日，长江公司购买黄浦江公司甲材料一批，材料已经验收入库，但月末发票尚未 收到也无法确定其实际成本，暂估价值为 30000。 10 月 15日收到该发票，载明货款 20000，增值税 3400，以银行存款支付全部款项。 发票账单到了 应交税费 项税额） 银行存款 原材料 应付账款 原材料 月末暂估 下月初做相反分录 【答案】 （ 1） 9 月 15 日，发票未到不做任何处理。 （ 2） 9 月 30 日（月末）发票仍未到，应暂估入账！ 借：原材料 30000 贷：应付账款 30000 （ 3） 10 月 1 日（下月初）做相反分录 借：应付账款 30000 贷：原材料 30000 （ 4） 10 月 15 日收到发票 借：原材料 20000 应交税 费 ） 3400 贷：银行存款 23400 （ 4）预付款购买（丌论是否入库） 正常记账 冲回 处理 暂估 预付购货款 借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 补付 剩余款项 银行存款 原材料 / 在途物资 应交税费 项税额） 收到货 预付账款 银行存款 预付定金 预付账款 35100 10000 25100 25100 应付账款 收到材料 借：原材料 30000 应交税费 ） 5100 贷：预付账款 35100 补付剩余款项 借：预付账款 25100 贷：银行存款 25100 【例题计算分析题】 8 月 15 日，长江公司以银行转账支票预付通达公司采购甲材料款 20000. 8 月 20 日，长江公司收到通达公司发来的甲材料，发票标明的价款为 50000，增值税率 17%，甲材料已验收入库，余款未付 . 8 月 31 日，长江公司开出转账支票补付通达公司剩余货款 . 15 日，预付货款 借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000 20 日，收到材料 借：原材料 50000 应交税费 进项税额） 8500 贷：预付账款 58500 31 日，补付剩余款项 借：预付账款 38500 贷：银行存款 38500 应付账款 25100 预付账款 10000 应付账款 如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费 进项税额 )”等科目，贷记“银行存款”等科目 ;待验收入库时再作后续分录。 对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费 进项税额 )”科目。 注意：收到增值税专用发票才能抵扣进项税额，收到普通发票不允许抵扣。 预付账款 20000 58500 38500 38500 原材料 购买 支付运杂费 在途物资 银行存款等 应交税费 项税额） 验收入库 （ 1）购入 借：在途物资 应交税费 ） 贷：银行存款等 （ 2）支付运杂费 借：在途物资 应交税费 ） 贷：银行存款 （ 3）验收入库 借：原材料 贷：在途物资（ +） 借：在途物资（ + ） 应交税费 ） 贷：银行存款等 【例题计算分析题】 （ 1） 2010 年 4 月 16 日，甲公司从乙公司购入 A 材料 5000 千克 20 元，增值税率 17%，材料尚在运输途中，开出商业承兑汇票支付款项。 【答案】 借：在途物资 料 100000 应交税费 项税额） 17000 贷：应付票据 117000 运费 11% 买价 17%+运费 11% （ 2） 2010 年 4 月 20 日，甲公司开出转账支票支付上述运杂费 3000 元，其中运费 2000 元，按照税法规定，运费的 7%为允许抵扣的进项税额。 【答案】 借：在途 物资 料 2860 应交税费 应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 3000 （ 3） 2010 年 4 月 30 日，上述 A 材料到达企业并验收入库，结转入库 A 材料采购成本。 【答案】 借：原材料 料 102860 贷：在途物资 料 102860 （ 4） 2010 年 8 月 15 日，商业承兑汇票到期，甲公司用银行存款支付汇票款。 【答案】 借：应付票据 117000 贷 ：银行存款 117000 在途物资 付票据 117000 100000 应付票据 2860 117000 100000 在途物资 860 102860 102860 应付票 据 在途物资 17000 100000 【例题 计算分析题】 8 月 15 日，长江公司以银行转账支票预付通达公司采购甲材料款 10000。 8 月 20 日，长江公司收到通达公司发来的甲材料，发票标明的价款为 30000，增值税率 17%，甲材料已验收入库，余款未付 . 8 月 31 日，长江公司开出转账支票补付通达公司剩余货款 25100. 【例题 计算分析题】 8 月 15 日，长江公司以银行转账支票预付三合公司采购甲材料款 100000。 2. 2010 年 8 月 20 日，长江公司收到三合公司发来的甲材料，发票标明的价款为 300000，增值税率 17%，甲材料尚未验收入库，余款未付。 000 元，其中运费 2000，取得交通运输业专用发票。 述材料验收入库，结转甲材料采购成本并用银行存款补付三合公司剩余款项。 补充（一）：购买多种材料的账务处理 外购材料采购成本主要包括：材料买价、采购费用（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、入库挑选整理费用和其他税费）对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按照一定 的标准在几种材料之间按照购入材料买价、重量或体积进行分摊。 例：同时购买甲乙两种材料，运杂费同时发生，需要将运杂费按照一定标准分摊到甲乙材料成本中。 甲材料成本 =甲材料买价 + 乙材料成本 =乙材料买价 + 【例题计算分析题】 09 年 3 月 10 日，长江公司开出转账支票支付购买甲乙材料运杂费3000，计算甲乙材料负担的运杂费，企业规定按重量分摊采购费用，其中甲材料 300材料 200 【答案】 分配率 =总费用 /总标准 =3000/（ 300+200） =6 117000 117000 应付票据 运杂费 甲材料分摊运杂费 =甲材料分摊标准分配率 =300 6=1800 乙材料分摊运杂费 =乙材料分摊标准分配率 =200 6=1200 【例题 计算分析题】 （ 1） 09 年 3 月 5 日，长江公司购入甲乙两种材料，甲材料价款 30000，乙材料价款 20000，增值税率 17%，材料未到，款项以商业承兑汇票付讫。 【答案】 借：在途物资 30000 20000 应交税费 项税额） 8500 贷：应付票据 58500 （ 2） 09 年 3 月 10 日，长江公司开出转账支票 支付上述甲乙材料运杂费 3000，企业规定按买价分配采购费用。 【答案】 分配率 =3000/（ 30000+20000） =6% 甲材料分摊运杂费 =30000 6%=1800 乙材料分摊运杂费 =20000 6%=1200 借：在途物资 1800 1200 贷：银行存款 3000 （ 3）月末甲乙材料验收入库，结转上述入库材料采购成本 【答案】 借：原材料 31800 21200 贷：在途物资 31800 21200 【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税与用发票上标明的价款为 25 万元，增值税为 元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A、 27 B、 29 C、 D、 答案】 A 【解析】该批材料的采购成本 =25+2=27（万元） 注意：包装物押金属于未来收回的款项，应计入其他应收款！ 【例题单选题】企业为 增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税与用发票上标明的价款为 25 万元，增值税为 元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元、材料运费 1 万元（取得与用发票）。该笔业务计算的增值税进项税额合计为（）万元。 A、 B、 、 D、 答案】 C 【解析】增值税 = 11%=元） 补充（二）关于合理损耗 注意：关于合理损耗，也应计入材料成本。 【例题多选题】下列应计入一般纳税人原材料采 购成本的有（） A、支付的材料买价 B、支付的进项税额 路上丢了 99 件 结论：剩余一件卖 5000 不亏本，也就是说剩余一件衣服的成本就是 5000，因为合理损耗的成本需要由没有损耗的材料来承担 买衣服 100 件 50 元 衣服总成本 =5000 请问剩余 1 件卖多少钱才不亏本？ C、运输途中的合理损耗 D、支付给运输部门的运杂费 【答案】 【解析】如果是计算题，注意合理损耗已经包含在价格内，所以如果出现运输途中合理损耗，不需要加或减。 【例题单选题】 A 企业为增值税一般纳税企业。 A 企业购入甲材料 600 公斤，每公斤含税单价为 ，发生运杂费 2000 元，运输途中发生合理损耗 10 公斤，入库前发生挑选整理费用 200 元。该批甲材料的入账价值为（）元。 A、 30000 B、 32000 C、 32200 D、 32700 【答案】 C 【解析】 甲材料不含税单价 = 1+17%） =50 甲材料总成本 =50 600+2000+200=32200 甲材料单位成本 =32200/590 补充（三）：小规模纳税人材料采购业务 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人采用税款抵扣制度 ; 应纳税额 =销项税额 小规模纳税人不实行税款抵扣制度，购进货物支付的进项税额计入外购材料成本，不计入进项税额。 【例题计算分析题】某一般纳税人购入甲材料价款 30000，增值税率 17%，材料未到，款项以商业承兑汇票付 讫。 借：在途物资 30000 应交税费 ） 5100 贷：应付票据 35100 如该企业为小规模纳税人，则分录为： 借：在途物资 35100 贷：应付票据 35100 注意：小规模纳税人购入的原材料成本包括进项税额。 【例题单选题】企业为增值税小规模纳税人，购入材料一批，增值税与用发票上标明的价款为 25 万元，增值税为 元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元、材料运费 1 万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A、 27 B、 、 29 D、 答案】 B 【解析】采购成本 =25+1+1 11%=元） 实际成本法采购材料总结： (二 )计划成本法核算的账务处理 计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。 （ 1）材料采购 资产类 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的实际采购成本。 （ 2）材料成本差异 资产类 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成 本与实际成本的差额。 材料未入库 账务处理 账单未到 款未付 注意材料成本与进项税额的计算 款已付 材 料已入库 原材料成本 除增值税外，其他都应计入材料成本，运杂费分摊 账户结构 应收和预收、应付与预付、应交增值税 预付款购货 明细核算：可按供应单位和材料品种进行明细核算。 明细核算：分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。 （ 1）逛街前 “老公我看中一件衣服，大概 2899” “给你 4000，不够再说” （ 2）回来了 “老公买衣服花了 2899，吃饭花了 101，美容花了 699，理发 301” “你个败家媳妇” “媳妇不败家，挣钱给谁花” “” 购入材料的实际成本 材料入库时结转的节约差异 发出材料的计划成本 材料入库时结转的超支差异 材料采购 在途材料的实际采购成本 贷方 借方 贷方 借方 材料成本差异 入库材料形成的超支差异 转出的发出材料应负担的节约差异 入库材料形成的节约差异 转出的发出材料应负担的超支差异 企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异 企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异 计划成本法： 节约差异：实际成本小于计划成本的差额 超支差异：实际成本大于计划成本的差额 1101 4000 2899 超支差异 1101 计划成本 4000 老公 2899 商场等 实际成本 老婆 入库 购入 发出 原材料 实际成本法： 实际 实际 实际 在途物资 实际 实际 生产成本等 明细核算：可按供应单位和材料品种进行明细核算。 生产成本等（实际） 材料采购（实际） 实际小于计划 入库 实际 材料成本差异 购入 发出 实际 计划 超支差 实际 计划 节约差 实际大于计划 原材料（计划） 在途材料的实际采购成本 发出材料的计划成本 材料入库时结转的超支差异 购入材料的实际成本 材料入库时结转的节约差异 材料采购 借方 贷方 【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。当月购入材料一批，实际成本为 135 万元，计划成本为 150 万元，当月应计入材料成本差异的金额为（） A、 0 B、贷方 15 万 C、借方 15 万 D、贷方 150 万 【 答案】 B 【解析】计划成本大于实际成本为节约差异，材料成本差异 =13515 万元，故应为贷方15 万元。 注意：材料成本差异 =实际成本 结果为正数，则为超支差在借方；结果为负数，则为节约差在贷方！ 【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。当月购入材料一批，实际成本为 95 万元，计划成本为 85 万元，当月应计入材料成本差异的金额为（） A、 0 B、贷方 10 万 C、借方 10 万 D、贷方 85 万 【答案】 C 【解析】计划成本小于实际成本为超支差异，材料成本差异 =950 万元，故应为借方 10万元。 （ 1）发票账单已到（不管是否入库） 材料成本差异 入库材料形成的节约差异 转出的发出材料应负担的超支差异 入库材料形成的超支差异 转出的发出材料应负担的节约差异 借方 贷方 企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异 企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异 购入（同实际成本法） 借：材料采购 应交税费 ） 贷：银行存款等 验收入库 超支： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（差额） 贷：材料采购（实际成本） 节约： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（差额） 【例题计算分析 题】某一般纳税人企业材料采用计划成本核算。当月购入材料一批，实际成本为 100 万元，增值税率 17%，该批材料计划成本为 85 万元，该批材料已验收入库，款项未付。 【答案】计划成本 =85 万 实际成本 =100 万 材料成本差异 =1005 万，为超支 原材料（计划） 材料采购（实际） 验 收入库 购入 银行存款等 应交税费 ） 材料成本差异 超支 节约 款未付计入应付账款应付票据 （ 1）购入时 借：材料采购 100 应交税费 ） 17 贷：应付账款 117 （ 2）验收入库时 借：原材料 85 材料成本差异 15 贷：材料采购 100 【例题计算分析题】某一般纳税人企业材料采用计划成本核算。 当月购入材料一批，实际成本为 100 万元，增值税率 17%，另支付材料运杂费 2 万元，该批材料计划成本为 85 万元，该批材料已验收入库，款项已全部支付。 【答案】计划成本 =85 万 实际成本 =100+2=102 万 材料成本差异 =1027 万，为超支 （ 1）购入时 借：材料采购 102 应交税费 ） 17 贷：银行存款 117 （ 2）验收入库时 借：原材料 85 材料成本差异 17 贷：材料采购 102 【例题计算分析题】某一般纳税人企业材料采用计划成本核算。当 月购入材料一批，实际成本为 100 万元，增值税率 17%，另支付材料运费 元（含税），该批材料计划成本为 85 万元，该批材料已验收入库，款项已全部支付。 【答案】 计划成本 =85 万 实际成本 =100+2=102 万 材料成本差异 =1027 万，为超支。 （ 1）购入时 借：材料采购 102 应交税费 ） ：银行存款 2）验收入库时 借：原材料 85 材料成本差异 17 贷：材料采购 102 【例题计算分析题】某一般纳税 人企业材料采用计划成本核算。当月购入材料一批，实际成本为 100 万元，增值税率 17%，另支付材料运费 元（含税），该批材料计划成本为 120 万元，该批材料已验收入库，款项已全部支付。 【答案】 计划成本 =120 万 实际成本 =100+2=102 万 材料成本差异 =10218 万，为节约。 （ 1）购入时 借：材料采购 102 应交税费 ） ：银行存款 2）验收入库时 借：原材料 120 贷：材料采购 102 材料成本差异 18 【例题计算分析题】某一般纳税人企业材料采用计划成本核算。当月购入甲材料一批，实际成本为 100 万元，计划成本 112 万元，乙材料一批，实际成本 200 万，计划成本 180万元，增值税率 17%，该批材料已验收入库，款项已全部支付。 【答案】 甲材料计划成本 =112 万 实际成本 =100 万 成本差异 =10012 万，为节约。 乙材料计划成本 =180 万 实际成