对会计信息失真在主观方面的一些探讨.doc

DOC格式论文，方便您的复制修改删减对会计信息失真在主观方面的一些探讨（作者:_单位: _邮编: _） 【摘要】 会计信息失真有主观和客观两方面的原因，而其主观原因中最为根本和重要的应是会计信息提供者、供给者的诚信缺失。对此可借用医学上的望、闻、问、切来进行主观诊断，并从加强会计工作的监管力度及深度、大力推进学习型组织和做好会计日常基础工作等着手进行主观矫正。【关键词】会计信息失真 会计信息是会计主体按会计公认原则、经过专业加工处理后，提供给一定的外部使用者和内部使用者使用的重要经济信息。这种信息是否对使用者的决策有用，可以说要取决于信息提供者、供给者和使用者三方面的具体情况，任何一方存有瑕疵都可能造成这种信息的质量和效果出现问题；其中，提供者和供给者的诚信缺失对这种决策有用性的会计信息影响更大和更坏。因此，笔者认为这就是当前会计信息失真最重要的一种主观原因，也是至为根本的一种深层原因。 一、会计信息失真的主观表现 1.产权不明，政企不分是根本。当前，一些会计主体依然存在“企业办社会、行政做实业、事业营产业”的现象，其领导甚至职工还未完全摆脱“官(官家人或官场人）”的思想影响和“管(管理人或被人管)”的行为束缚。在此条件下，就易诱导其中的一部分人产生做官的兴趣和升官的热情而在位不为、无位妄为；可另一部分人却滋生管束人的欲望和理麻人的向往而跃跃欲试、不谋其事；从而在无形中就刺激了这些人要优先考虑自己如何成官成名而不是成为真正的实业家、企业家或职业经理人，甚至不择手段。因此，上级对下级下任务层层硬性加码、下级对上级呈报工作级级发水掺假；有的领导者为达到超额完成上级规定任务、不断捞取个人政绩的目的，不惜采取随意转移收入或费用、变更会计报表、向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息、粉饰财务状况与成果，从而使会计信息的质量大打折扣。 2.委托代理关系扭曲是根源。在委托-代理关系中，委托人即所有者、代理人即经营者，两者的目标利益不一致，就易使代理人操纵企业财权，导致其舞弊行为，从而引起会计信息失真。即使存在有效的约束机制和监督机制，代理人也会因追求过多过大的自我目标利益而冒险违背自身应履行的职业道德和应承担的社会责任，操纵或逼迫会计人员制造各种虚假的会计信息。与此同时，在普遍存在“金字塔”型管理模式的条件下，委托代理关系下的链条拉长，中间层次增加，无形中使会计信息自下而上或由内到外的传递过程中被遗漏、被修改、被隐瞒的可能性加大，从而增加了会计信息失真的严重程度。 3.会计资料监管不严密是根据。会计资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表等，它们都是最易发生舞弊的空间。如单证中所列数目与实领、实收数大有出入、多领乱开假填各种票据、假冒伪劣账簿存于会计用品市场、多套账簿并用、粉饰会计报表等。这方面会计信息加工者和提供者的操纵作用十分突出。 二、会计信息失真的主观原因 上述三个方面的表现，归根结底在于会计信息提供者和供给者的非诚信思想和行为使然，因为会计诚信是一个会计主体生存和发展的基本条件，也是提高会计信息质量的基本前提；而会计信息的质量则是衡量会计诚信最重要的标准之一，也是会计诚信的具体表现形式；两者相辅相成，共同作用于会计主体的业务开展和事业发展中。 从会计信息提供者来看：会计信息提供者主要指会计从业人员，包括出纳人员、财务核算人员、工资核算人员、成本费用核算人员、财务成果核算人员、资金核算人员、往来结算人员、总账报表人员、稽核人员、档案管理人员和电算化管理人员等一般从业人员和会计机构负责人。他们的非诚信思想行为要么是慑于会计主体负责人的威力而违心做假账；要么是其职业道德素质不高、法律观念淡薄、为本会计主体或本人之小利而主动为违法乱纪的领导出主意想办法或自愿做出一些有损于会计行为规范、有害于会计信息质量的事情；要么是专业素质不足、无法满足会计信息质量的高严要求；要么是岗位责任不清、内部控制不力、会计监督不细等使得有些职位和制度形同虚设、给有些存心不良图谋不轨的会计从业人员以可乘之机，造成会计信息失真。 从会计信息供给者来看：会计信息供给者是指一个会计主体的管理者，它包括经营者与领导者；其中领导者是指一个会计主体内所设置的各个职位的主管者，经营者是管理者中的高层人员，是最高层管理者。在诚信缺失方面，他们的表现形式相同、原因相类，只是程度有别而已。他们有的缺乏应有的政治素质，名利思想驱使，以完成任务为底线、以迎合上级为目的地编报会计信息；有的因为本会计主体做出了重大贡献却得不到相应的报酬而产生心理上的不平衡，成为其个体实施违规行为的动机；有的因拥有无人监督或无人敢监督的权力，使得其实施违规造假行为的风险很小、预期收益很大而预期成本很低；有的为侵占剩余价值，粉饰经营业绩，掩盖经营失误等目的以自己的“权威”强迫会计人员或与会计人员合谋制造虚假的会计信息。 从这两方面看，会计信息供给者的非诚信思想行为最易发生，其危害也最大。因为对一个会计主体而言，会计信息提供者在严格的内控制度和强有力的外在约束下，是不敢轻易也无法很容易地表现出一些非诚信行为的，除非其专业能力有限或其内在非常欲望存在。而会计信息供给者不然，在会计主体内部，他有着特殊的权力和地位支撑，存在着严重的“内部人控制”作用；在会计主体外部，他会倚仗委托代理关系的缺陷和政企、银企等关系的复杂化和未理顺而自寻活路，他可以因广泛拥有左右逢源、上下贯通的关系网络而以非诚信的思想行为创造出失真的会计信息对外报送。因此，我们在治理会计信息失真方面应高度关注会计信息供给者的诚信情况。 三、会计信息失真的主观诊断 针对上述会计信息失真的表现和原因，我们还必须做进一步的诊断，以便开准药方、对症下药、治病救人。 1望，就是观察了解会计主体所存在的会计现象，包括会计制度规范、会计用品资料、会计岗位设置等。因为从这些“会计现象”中很直接很明显地可看出会计信息提供者与供给者在履行会计行为、完成会计任务、保障会计质量等方面的责、权、利，并知道该会计主体的会计管理的规范程度，以此可初步判断其诚信环境的有无或优劣。试想，一个会计主体如果存有与会计法相违背的会计制度或根本没有适合自身的会计制度，如果其会计凭证、账簿、报表、档案资料等会计用品乱堆乱放乱用，如果其不符实际情况地设置出一些“大而全”或“小而全”的会计岗位或其职责规定不清不细，那么其会计工作的规范程度和诚信程度就可想而知了。 2闻，就是用敏锐的嗅觉去感觉和灵敏的听觉去感受会计主体的会计工作情况，尤其是诚信情况。从一次或多次的会计工作检查(包括纳税检查、财务检查、经济审计等)中，会计主体有关人员的语言、动作甚至面部表情等的非正常表现，我们是可以看到或嗅到或听到一些信息的。当然，从会计主体外部也可听到或嗅到相关的信息，比如新闻媒体对会计主体的报道、与会计主体相关利害关系人的打听等。通过这种“闻”的方式，可进一步证实其诚信有无及良好情况。 3.问，就是对会计主体的调查了解。如果说“闻”是从表面看问题的话，那么“问”和后面的“切”就是从实质看问题、用事实说话。通过对内对外的函询、面询、发放调查表等方式调查了解会计主体，可以“问”到一些没有“望”到和“闻”到的信息。 4.切，就是切合实际地做一些实实在在的工作。在会计信息失真诊断方面所做的“切”，就是根据国家经济发展、上级部门和会计主体自身的需要所做的一系列有针对性、目的性的监督检查工作，即前述的会计工作检查。这种检查贴近实际，深入细致，具有较强的严肃性、科学性和法规性，因此一直是我们进行会计诊断的行之有效的主要方法，今后也需大力强化。 四、会计信息失真的主观矫正 第一，加强会计工作的监管力度和深度，营造良好的诚信环境。 一方面，对会计主体内部而言，努力探索所有者和经营者团结共处的均衡点和支撑点，切实有效地协调两者之间的责权利效关系，以分层次、严奖惩、重效益、有目标的会计控制责任和激励措施塑造会计信息提供者和供给者的诚信行为；积极稳妥地建立健全内外协调的会计诚信失信调控机制和诚信机制，规范会计信息提供者和供给者的诚信行为，从而理顺委托代理关系、强化会计诚信思想意识，从源头把好会计信息质量关、在过程实现会计信息质量度(高度和深度)。 另一方面，对会计主体外部而言，充分发挥财政部门对会计主体的监管作用，实现本地财政部门对本地会计信息提供者有直接的任免奖处权力、上级财政部门对下级会计信息供给者的任免奖处有高度的提名建议权；积极开放社会中介服务市场尤其是注册会计师服务市场，增强注册会计师的风险意识、法律意识、国际意识、责任意识和竞争意识，提高其独立、客观、公正执业的自觉性和创造性；努力完善会计信息披露规范制度和监管制度，制止信息披露过程中的垄断性、主观性和非理性等所带来的会计信息质量低劣乃至失真的现象发生，并鼓励和保护会计主体在信息披露时所表现出的高度责任性、诚信性和开放性；大力发展会计市场、资本市场和经理市场，逐步实现会计规范体系与国际惯例接轨、会计实务操作与社会经济同步、会计改革发展与会计国际协调、市场资源转向市场资本、经理职业市场化社会化等系列要求和目标，使各个会计主体在会计信息方面存有“共通的语言”，并提高会计信息需求主体的职业判断能力；不断完善会计法规和契约，建立健全对会计信息提供者、供给者的合同管理制和绩效报酬制，堵住会计信息失真的法律漏洞，切实制止和纠正经济活动中以权压法、以权代法、以人代法、以人压法的行为，以良好的诚信环境满足并提高会计信息质量。 第二，大力推进学习型组织，不断增强会计诚信行为。 “21世纪的经济是学习的经济”。新世纪需要学习的革命，新世纪呼唤学习型组织。彼得圣洁归纳出的学习型组织有“自我超越、改善心智模式、建立共同愿景、团体学习、系统思考”等五种修炼，旨在告诉我们：面对未来的世界竞争，我们应该怎样学习、怎样找出既新又好的解决问题的办法，以此适应知识大爆炸、工作高效率、竞争最激烈的新时代。因此推动学习型组织的构建，推进会计信息提供者和供给者的继续教育，推行会计主体的知识化管理势在必行。具体到会计工作中，就是要求会计信息提供者和供给者在会计主体确立了全体衷心共有的目标、价值观和使命的前提下，把镜子照向自己，严格审视自己的内心、善于发掘自己的内在、有效表达自己的想法、勇于容纳别人的意见，并集中精力培养耐心、客观地观察现实、系统地思考问题、努力地学习新知，将个人的愿景整合为共同的愿景、将个人的成长融入团体中，以学习、学习、再学习，实践、实践、再实践的执着精神投入到学习的革命浪潮中；以不断进取、开拓创新、诚实守信、文明执业的主人精神立足于会计的改革发展，以知识是经济、信息是财富的现代精神指导着学习和工作，从而在不做假账、不供假账、不用假账的会计诚信方面有所作为和创造。就是要针对知识经济、网络经济对现行会计的挑战和现代科学技术广泛运用所伴生的消极、片面现象，改革经理人与会计人的教育培训体制，加强会计主体知识管理过程中的柔性管理、弹性管理、禅式管理等，给会计信息提供者和供给者创造一种自觉学习、主动学好、积极实践、力争实效的学习工作环境，增强他们在“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”方面的自觉性、坚决性和持久性，提高他们在自觉抵制和强烈反对会计制假造假行为上的策略性、坚定性和实效性。 第三，做好会计日常的基础工作，努力提升会计诚信形象。 会计日常的基础工作包括会计凭证、账簿、报表的使用，票据的领用，会计档案的管理及会计机构设置，人员配备，包括内部稽核制度在内的会计内控制度。它们具有经常性和基础性的显著特征，其工作的好坏直接影响着会计工作的质量和效果。而在会计信息质量和效果的生成与提高中，无不体现出会计信息提供者和供给者的诚信品质和行为。因此，我们应加强会计凭证的管理、严格原始凭证的保管、验审，规范记账凭证的填制审核；应以健全有效的内控制度保障会计凭证的管理质量和使用效果；应严格票据领取制度，从源头上堵截发票管理的混乱，制止多领乱开发票的现象存在，把发票管理工作真正落到实处。应有效遏制会计人员随意记账、伪造账簿等不法行为，改变往日账簿产销用的无序状态，保证会计主体账簿设置和使用的同源性、合理性，从根本上杜绝账外设账、设置多套账等不良行为。应按规定要求和标准编制会计报表，以完善的会计报表编报责任制规范会计信息提供者和供给者的行为，从会计信息载体角度确保会计信息的质量。应遵照国家会计档案管理办法管好会计档案，从会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁等环节实行严密而科学的监管，使会计工作真正实现说到的要做到、做到的要写到、写到的要有效、有效的要完好。应按国家