对股份制商业银行银行承兑汇票业务审计的思考.doc

对股份制商业银行银行承兑汇票业务审计的思考问题的提出：今年五月份，湖北银行审计部提议我来主审武汉各支行的银行承兑汇票业务。对这次审计我高度重视。虽然在六年的分行审计工作过程中，经历过多次银行承兑汇票业务专项审计，然而，这次在经济下行期的一次银承审计又有它的特点。主要是湖北银行更换新的核心系统后首次银承专项审计，很多内容需要重新摸索和思索。下面是我在这次审计前，结合以前工作中的一些认识，对目前股份制商业银行银承业务的一些系统的思考和分析，主要是抛砖引玉，为这次专项审计做些铺垫和准备。论题背景：近年来，股份制商业银行承兑汇票业务发展迅速，扩大了银行服务范围，完善了服务手段，支持了国民经济的发展，也成为各股份制商业银行进行市场营销，争夺优质客户，增强核心竞争力，创收增效的重要手段。但与此同时，利用银行承兑汇票舞弊的案件也屡有发生，致使银行承兑汇票案件占了票据案件的绝大部分，银行承兑汇票业务风险审计也逐渐成为授信业务审计的一个重要组成部分。因此，在此背景下，研讨对银行承兑汇票业务的审计监督，对有效防范中间业务风险，确保银行稳步健康发展有一定意义。 一、 站在全流程管理、全面管理和全员管理的高度，围绕银行承兑汇票业务尽职调查、审查审批、签发、贷后管理及敞口风险控制、会计操作流程等各环节识别银承业务各流程中的风险，是防范该项业务风险的前提。现根据银承业务流程风险点列表如下： 银行承兑业务操作流程风险识别表 （表一） 流程存在的风险种类来源（内部或外部）控制措施一、申请1、欺诈行为道德风险外部严格进行贷前调查二、银行受理1、收集的资料不全操作风险内部1、加强银行调查岗人员、审查岗人员业务知识培训，提高其业务素质和能力；2、加强思想素质教育，增强其责任感；3、明确岗位职责，建立责任追究制度。2、未及时处理或无理拒受操作、道德风险内部3、不符合条件却受理操作风险内部三、贷前调查1、对申请人提供资料的真实性、有效性调查不实操作、道德风险内部2、对申请人第一还款来源调查不实操作、道德风险内部3、对担保情况的合规性、有效性、足值性及变现能力等调查不实操作、市场风险内、外部4、对申请人真实的贸易背景或承兑用途调查不实操作、道德风险内部5、未实地调查或未调查操作风险内部6、未实行双人调查制度操作风险内部7、调查结论不真实操作、道德风险内、外部四、贷款审查1、对调查人员提供的资料审查不严,对不符合规定的资料予以认可或发现错误未要求调查人予以纠正操作风险内部2、对担保情况的合规性、有效性、足值性及变现能力等审查不实操作、市场风险内、外部3、保证金比例不符合规定操作、信用风险内、外部4、审查结论不公正、客观、准确或失误操作、道德风险内部5、对明显不符合条件和规定的贷款申请给予认同操作、道德风险内、外部6、对符合条件的不予认同道德风险内、外部五、贷款审批1、对不合理的调查、审查意见不及时纠正，给予认同操作、道德风险内、外部1、严格执行审贷分离、分级审批、集中审批制度。2、加强审批人员的责任意识，明确责任追究。3、加强检查、监督力度。2、审批结论不合理(金额、保证金比例、期限、担保方式等）操作、道德风险内、外部3、不执行信贷审批制度或执行不力操作风险内部4、越权审批操作风险内部5、对符合条件的贷款不予审批道德风险内、外部六、承兑签发1、未签定合同、借据操作风险内部1、落实贷款发放时合同、借据等文书的审核；2、严格执行贷款发放操作规程。3、采用我行合同格式文本。4、加强签发前的审查5、加强信贷检查力度。2、签订的合同、借据不规范或无效操作、法律风险内部3、未落实担保或抵押物未办理登记手续操作风险内部4、无真实、合法、有效的交易合同操作风险内部5、未缴存或足额缴存保证金操作风险内部6、未按规定交纳手续费操作风险内部7、越权签发承兑操作风险内部七、资料归档资料未及时归档操作风险内部严格执行信贷档案管理制度，加强信贷档案检查。档案资料不全操作风险内部档案资料整理不规范操作风险内部资料遗失或遭到损害操作风险内部八、贷后检查1、未按规定进行贷后检查操作风险内部加强贷后检查力度，明确贷后检查职责和责任。2、未及时预警和采取防范措施操作、信用风险内、外部3、对承兑用途监管不力、到期催收不力操作、道德风险内、外部4、贷后检查结论不实操作、道德风险内、外部九、贷款收回1、未及时催收造成承兑垫款操作、信用风险内、外部1、做好即将到期贷款的管理工作；2、加强不良贷款和抵押物的管理2、丧失追索权操作、法律风险内、外部3、对担保物处理时机和方式不当操作、法律风险内、外部银行承兑汇票业务会计操作流程风险识别表（表二）流程存在的风险种类来源（内部或外部）控制措施审核1、承兑合同未经审批操作内部严格按审批流程办理审批2、未按合同要求存入承兑保证金操作内部.严格按照操作规程办理承兑保证金的存入签发银行承兑汇票1.打印的承兑汇票要素与客户填写的申请书要素不符。操作内部严格按操作规程办理,准确签发银行承兑汇票，与客户申请书要素必须一致。2、签章错误操作内部严格操作规程，认真审核、帐号、金额、凭证号等重要要素，并认真签章。4.手续费收取错误操作内部严格按操作规程办理银行承兑汇票，按规定收取手续费。受理汇票委托收款1、托收凭证填制错误操作内部认真填写托收凭证。2、承兑汇票超过提示付款期。（10日内）操作内部外部严格按照操作规程办理3、承兑汇票背书不连续，粘单未规定签章。操作内部外部严格按操作规程办理到期扣款1、资金不足造成垫款操作内部严格操作规程，认真审核凭证到期付款1、收到委托收款信件丢失操作内部认真作好联行信封的签收、拆封，并对已拆封的联行信封保管三个月以上。2、未作成委托收款背书操作内部严格操作规程，认真审核凭证3、银行承兑汇票背书不连续操作内部严格操作规程，认真审核凭证4、背书粘单不符合规定操作内部严格操作规程，认真审核凭证贴现1、贴现时未作查询操作内部严格按照操作规程办理2、背书不符合规定操作内部严格按照操作规程办理3、贴现金额计算错误操作内部严格按照操作规程计算贴现金额4、贴现凭证和商业汇票的要素不符操作内部严格按照操作规程办理系统内转贴现1、未办理查询操作内部严格按照操作规程办理2、未经资金营运部审批操作内部严格按照操作规程办理核销登记簿1、未及时逐笔核销操作内部严格操作规程及时核销登记簿二、对银行承兑汇票业务风险产生根源分析。 (一)从银行方面来看1.股份制商业银行自身缺乏审查贸易真实性的内在动力。现行法规规定（票据法等），股份制商业银行办理银行承兑汇票业务时，必须确认其贸易背景的真实性。事实上，从内控制度和实践操作层面看，股份制商业银行在办理银行承兑汇票时注重的是银行承兑汇票业务的信用风险（特别是关联企业尤甚）。只要不发生银承垫款，银行对贸易真实性关注度没有想象的那么高，对由此引发的操作风险和合规风险并不是那么看重，这是客观存在的事实。2.股份制商业银行对贸易真实性的审查流于形式。股份制商业银行对贸易真实性的判断依据是合同和增值税发票，由于部分关联企业之间虚构贸易背景、虚签合同以及虚假增值税发票比较容易，股份制商业银行又缺乏辨别其真伪的便捷手段，如果进行实地核查，势必增大股份制商业银行的经营成本，因此，现行的审查方式达不到预期的效果，必然导致审查交易背景流于形式。3.股份制商业银行之间白热化的竞争态势不自觉中放松了银承签发的条件。如：为了避免同一购销合同在一家或多家银行重复使用，要求银行签发银行承兑汇票后，在合同原件上盖章。但在实际中由于各行之间执行的尺度不一及客户不配合，为了保证自身的同业竞争优势，对这一规定各行均没有认真的贯彻执行。(二)从企业方面来看1.企业对银行承兑汇票功能认识的偏差是导致问题产生的重要原因。银行承兑汇票具有结算和融资的双重功能，二者密不可分。按照支付结算办法规定，结算工具必须要有真实的商品贸易背景。而事实是，由于目前企业融资渠道还是比较单一，银行承兑汇票经常被企业单纯地作为融资工具使用，比较典型的方式有：企业集团向下属企业或同一法人代表的企业签发银行承兑汇票，持票人有的就在当日或几日后办理贴现后，便将资金转回出票人。2007年，笔者曾在一次分行的审计中曾经发现过这一问题。最后也未引起高度重视。不过银监部门对此类问题倒是有一定的关注度。2.企业具有利用银行承兑汇票降低财务成本的动机。通过银行承汇票贴现获取的资金，与取得等额的贷款相比，其财务费用要节省，客观上驱使客户利用银行承兑汇票进行贷款性融资。一般中小企业也可通过以定期人民币存单作质押办理银行承兑汇票，节约成本，提高企业效益。 3.企业利用银行承兑汇票为关联企业取得从正常渠道难以获得的资金。目前各股份制商业银行为争夺优质客户，对经营较好、规模较大的集团授信条件较松，许多支行在授信额度内可以签发银行承兑汇票，审批手续也比较简单。企业可以通过虚拟贸易合同、虚拟增值税发票的方式为不具备贷款资质的关联企业获得银行资金。(三)外部信息沟通问题由于行与行之间、部门与部门之间的信息平台没有建立起来，银行、监管当局、工商行政登记部门、企业的上级主管部门等无法形成及时有效的信息沟通与共享，对一些隐蔽性较强的关联企业交易不能有效监控。如现在已开通的网上增值税发票查询系统，由于平台没有对外开放，使其发挥的作用受到了局限。这些问题集中表现为以下几种形式。一是无真实交易背景，主要是关联交易和交易失实，尤其是交易合同或增值税发票不真实；二是滚动签发银行承兑汇票，部分股份制商业银行为了掩盖不良资产，对支付能力差、无力支付到期票据款项的企业，继续为其签发银行承兑汇票，由企业用贴现资金归还到期的银行承兑汇票款；三是超信用额度签发银行承兑汇票，为了逃避上级行对其授权限额的规定，部分股份制商业银行未执行商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法规定，承兑量未授权，未实行总量控制。 三、对银承业务进行高效率审计的重点环节针对银行承兑汇票容易产生问题的根源分析，专项审计应围绕银行承兑汇票业务内部控制制度建设和执行情况、票据承兑业务合法合规性、票据承兑的风险状况进行，如重点关注同一申请人短期内集中承兑、承兑与贴现日期非常接近的、贴现申请人和承兑申请人是关联企业的以及滚动签发的情况。 1、审查合同的真实性。审计时重点关注几个方面：一是交易双方主体之间的关系，如是否是子母公司或关联企业等；二是交易合同的商品标的是否属于双方的经营范围；三是交易合同的签订时间与承兑汇票的签发时间是否吻合，有无先签发承兑汇票后签订交易合同的问题；四是关注合同交易双方的地址及交易商品的产地与合同中交货地点的关系，有无交货地点与运输方式相矛盾的问题；五是审查承兑汇票的签发金额与企业的经营规模是否相称，注意审查承兑档案中企业报表反映的经营规模、注册资金、盈利情况与承兑金额、合同中商品交易数量是否相适应，有无明显的夸大金额、数量失真的情况。 2、调阅银行保证金存款分户账。结合银行承兑汇票签发台账，核对审查银行收取保证金是否及时、足额，有无违反规定不收、少收或收后退还企业等问题；审查保证金在存续期内有无被挪用、划转等情况，是否存在将保证金转回用于继续滚动签发银行承兑汇票或转入账外违规放贷以及贷款入保证金等问题。 3、调阅银行中间业务手续费收入明细账。审查收取的手续费收入是否与签发银行承兑汇票业务量相匹配，对于手续费收入明显高于其签发业务量的银行，应重点核对手续费收入的来源，审查是否存在账外签发银行承兑汇票的问题；对于手续费收入明显低于其签发业务量的银行，应重点追查收取的手续费的下落，有无私存私放或转入“小金库”。对于敞口管理费要核查是否执行规定的标准，有无从中截留形成小金库。 4、审查银行承兑汇票是否落实了有效担保，签发的承兑汇票是否超过规定的额度，承兑申请人是否符合承兑条件，银行有无为已有不良贷款的企业继续签发承兑汇票，有无为非经营性单位签发承兑汇票，以发现和揭露银行承兑汇票的违规行为和经营风险。对于敞口部分的担保与主合同之间的逻辑关系是否清晰。笔者曾经发现一个分行敞口部分对应的抵质押合同完全没有对应关系，导致主从合同不匹配，以至担保失效。 5、审查有无掩盖承兑汇票垫款的情况。通过审查银行承兑汇票台账和有关往来账户、保证金账户以及企业存款账户，审查有无将银行承兑汇票垫款挂往来科目，或通过分析，对年末有承兑余额的单位进行排查，关注日期的衔接和金额相近的汇票，是否是为同一客户开出的滚动承兑汇票以掩盖银行垫款问题，并同时掩盖银行的不良贷款。同时可以调阅银行新增不良贷款、新增贷款台账，关注银行为不良贷款企业签发银行承兑汇票的情况，是否存在以银行承兑汇票置换不良资产、掩盖资产质量问题；有无为即将形成银行承兑汇票垫款的企业发放贷款问题。 6、调阅相关贴现、买入票据明细账及相关凭证，重点核实贴现资金的去向。主要审查是否把贴现资金转回签票企业账户用于投资房地产等非生产经营领域、作为保证金继续签发银行承兑汇票、归还到期的银行承兑汇票款项和到期贷款、流入股票证券市场等问题；是否存在违反结算纪律和账户管理规定为没有在贴现行开立存款账户的企业办理贴现；是否存在将贴现资金直接转入股市或个人储蓄账户的问题。7、调阅企业结算账户流水账，查看在贷款后有无没有转出而直接进入保证金的情况。重点关注保证金入账前，有无贷款入账而未转出企业结算账户。8、查阅印章、重证登记簿，关注银行汇票专用章（包括印模）、银行汇票凭证（包括票样）及银行汇票手工密押器应分人保管。结算专用章（包括印模）与银行汇票凭证（包括票样）应分人保管。也就是传统意义上的章证押三分管，关注其中的操作风险。四、对银承业务有效的审计方法思考（一）对违规签发无真实贸易背景的银行承兑汇票违规融资，套取银行资金问题的审计1、审查合同的真实性。按照规定，承兑汇票申请人在申请办理承兑汇票时，必须提交商品购销交易合同，银行必须认真审核商品购销交易合同的真实性。因此，我们在对承兑汇票审计时也应首先从商品交易合同的审查人手，分析判断整个贸易交易背景的真实性。审计检查过程中，要格外重视贸易合同的真实性，从中发现疑点，延伸审计调查，认真核实。如笔者在对某分行审计时发现，C集发团公司申请办理4000万元的承兑汇票，合同内容为用于向其下属A公司购买产品，由其下属B公司作为保证人；间隔10天后C集团公司又申请办理1300万元的承兑汇票，合同内容为用于向其下属B公司购买产品，由其下属A公司作为保证人。笔者对以上业务产生怀疑：一是以上三方为关联企业，即使是真实交易，一般也不需要承兑汇票结算；二是集团公司在正常的经营用途中，根本用不着购买下属公司的产品。经进一步跟踪检查，最终发现了企业在没有真实交易背景的情况下，与关联企业编造虚假合同，套取银行资金进行融资的行为。笔者在过去的一次审计中还曾发现有子公司开出银承贴现后（集团公司提供敞口部分担保），第二天就划转给集团公司使用的现象。这些银承业务的真实交易背景都存在很大的疑问，背后隐藏着较大的操作风险和合规风险，甚至是信用风险。2、审查承兑汇票的签发金额与企业的经营规模是否相称。在审查合同真实性的同时，还要注意审查承兑档案中企业报表反映的经营规模、注册资金情况、