注册会计师考试《审计》第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑(课后作业).doc

第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑（课后作业）一、单项选择题1.按规定，集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以识别可能的重要组成部分。在具备以下特征的单个组成部分中，最可能不属于重要组成部分的是( )。A.资产超过集团的15% B.现金流量超过集团的15%C.营业收入超过集团的20% D.员工人数占集团的10%2.下列关于与集团财务报表审计有关的概念的理解中，最正确的是( )。A.集团至少拥有一个以上的组成部分，集团结构影响如何识别组成部分B.集团项目组在识别重要组成部分时，只要考虑组成部分是否具有财务重大性，不需要考虑组成部分的特定性质或情况C.集团项目组负责制定集团总体审计策略和组成部分审计策略D.组成部分注册会计师不能是集团项目组成员3.关于我国集团项目组和组成部分注册会计师的责任，下列说法中，正确的是( )。A.集团项目组和组成部分注册会计师就各自执行的审计工作分别负责B.集团项目组如果利用组成部分注册会计师的工作，集团项目组的责任可以减轻C.按照法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，这种提及也不能减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D.一般情况下，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，但是一旦提及，这种提及会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任4.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人不可能采取的措施是 ( )。A.如果是新业务，拒绝接受业务委托B.如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定C.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表保留意见D.如果注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见5.如果审计范围受到限制，集团项目组需要考虑限制的影响，下列选项中，不正确的是( )。A.只要审计范围受到限制，集团项目组就要考虑拒绝接受或解除业务约定；如果不能拒绝或不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表发表无法表示意见B.即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低C.如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见D.如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据6.在集团财务报表审计中，下列关于了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的理解中，不正确的是( )。A.在承接与保持集团审计业务前，集团项目组要了解集团及其环境、集团组成部分及其环境B.在承接业务后，集团项目组要在业务承接获取的信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，对其中的集团层面的控制也要了解C.由于在承接业务前，已经对集团及其环境、集团组成部分及其环境做了了解，在承接业务后，可以不再进一步了解这些方面的内容D.在承接业务后，集团项目组对集团管理层向组成部分下达的指令也要了解7.甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。在了解组成部分注册会计师时，集团项目组合伙人下列的说法中，不正确的是( )。A.集团项目组应当了解负责重要组成部分审计的组成部分注册会计师B.集团项目组应当了解所有的组成部分注册会计师C.对于集团项目组计划仅在集团层面实施分析程序的组成部分，集团项目组可以不再了解这些组成部分注册会计师D.如果了解到组成部分注册会计师的独立性不符合要求，那么对于独立性的不利影响是无法消除的8.甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，甲会计师事务所的集团项目组在了解组成部分会计师时，注意到以下可能会产生不利影响的事项，其中集团项目组能够采取措施消除不利影响，并利用组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作获取的审计证据的是( )。A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求B.集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存有重大疑虑C.集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力和所处的监管环境存有非重大疑虑D.集团项目组对组成部分注册会计师所处的监管环境存有重大疑虑9.甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，下列选项中属于影响集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度的因素是( )。A.组成部分员工的人数B.对组成部分层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断C.识别出的导致组成部分财务报表发生重大错报的特别风险D.集团项目组对组成部分注册会计师的了解10.下列关于参与组成部分注册会计师工作的说法中，错误的是( )。A.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险B.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性C.对于不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，受集团项目组对组成部分注册会计师的了解的影响D.对于不重要的组成部分，集团项目组不需要参与组成部分注册会计师的风险评估工作11.在集团财务报表审计中，针对合并过程，集团项目组的做法中不正确的是( )。A.集团项目组了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令B.如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，集团项目组无需亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性C.组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不一致，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求D.如果组成部分财务报表的报告期末与集团财务报表不同，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整12.评价审计证据的充分性和适当性时，集团项目组的做法中不正确的是( )。A.集团项目组应当评价已经执行的所有工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础B.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组直接对组成部分财务信息实施程序D.集团项目合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响，从而确定集团财务报表整体是否存在重大错报二、多项选择题1.在集团财务报表审计中，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可以有( )。A.集团负债 B.集团现金流量 C.集团营业外收入 D.外汇交易 2.集团项目组在审计过程中，要了解合并过程，下列属于合并过程的情形的有( )。A.通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露B.通过合并、比例合并、权益法或成本法，在组成部分财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露C.对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总D.对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的非财务信息进行汇总3.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括( )。A.确定是否担任集团审计的注册会计师B.确定是否担任组成部分审计的注册会计师C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通D.如果担任组成部分审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与集团项目组注册会计师进行清晰的沟通4.对于新承接的财务报表审计业务，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径有( )。A.集团管理层提供的信息B.与集团管理层的沟通C.如适用，与前任集团项目组的沟通D.如适用，与组成部分注册会计师的沟通5.在集团财务报表审计中，可能影响审计意见或者导致解除业务约定的有( )。A.集团项目组接触组成部分治理层受到限制B.集团项目组接触组成部分管理层受到限制C.集团项目组接触组成部分注册会计师受到限制D.集团项目组拟对组成部分财务信息执行的工作受到限制6.集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分了解的目的包括( )。A.确认最初识别的重要组成部分B.修正最初识别的重要组成部分C.评估由于舞弊导致财务报表发生重大错报的风险D.评估由于错误导致财务报表发生重大错报的风险7.甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。在了解组成部分注册会计师执行A集团组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组应当了解的事项有( )。A.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的独立性等职业道德要求B.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力C.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据D.组成部分注册会计师能否对集团审计意见承担责任8.甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。在确定重要性时，下列做法中不正确的有( )。A.在制定集团具体审计计划时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性B.在确定组成部分重要性时，集团项目组应当按照将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式确定组成部分的重要性C.在审计组成部分财务信息吋，组成部分注册会计师需要确定组成部分层面实际执行的重要性D.在审计时，组成部分注册会计师仅需要将在组成部分财务信息中识别出的超过组成部分实际执行的重要性的错报通报给集团项目组9.甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。对于重要组成部分，集团项目组应当执行的审计工作有( )。A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计B.使用集团财务报表整体的重要性对组成部分财务信息实施审计C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计D.针对可能导致组成部分财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序10.集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，并对合并过程进行评价，评价的内容包括( )。A.合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性B.集团财务报表中列报的金额是否经过常规交易处理系统的调整C.合并过程是否存在舞弊风险因素D.合并过程是否存在管理层偏向的迹象11.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础，下列属于通报内容的有( )。A.组成部分注册会计师应执行的工作B.集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用C.组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容D.与集团审计相关的独立性要求12.关于集团项目组与集团管理层和集团治理层的沟通，下列说法中正确的有( )。A.当组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见时，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项B.集团项目组为了提高审计程序的不可预见性，不能和被审计单位管理层沟通，只和被审计单位的治理层沟通C.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中持续进行D.集团项目组应当向集团治理层通报组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项13.在确定和集团管理层沟通的内容时，集团项目组应当考虑的内容有( )。A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷B.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷D.组成部分注册会计师识别出的内部控制缺陷三、简答题甲会计师事务所承接了W集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作， A注册会计师为审计项目合伙人。W集团公司属于光学材料行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：公司名称主营业务负债总额在集团中所占的份额现金流量在集团中所占的份额利润总额在集团中所占的份额说明A公司反光制品研发852（1）B公司反光服装302516（2）C公司反光材料556075（3）D公司集团产品的出口销售7107（4）说明：（1）A公司的研发业务刚刚开始一年，规模较小，财务状况稳定。（2）B公司从事的业务稳定，规模较小，财务状况也较为稳定。（3）C公司是集团多年的品牌企业，收入稳定。（4）D公司是集团今年刚刚成立的公司，业务发展快，和客户的交易采用美元结算，并且负责管理集团的外汇业务。要求：（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用负债总额、现金流量和利润总额为基准，请代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，并简要说明理由。（2）针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。（3）针对确定的重要组成部分的组成部分注册会计师，简要说明A注册会计师应当了解的事项有哪些？参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性（选项ABC）；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。2.【答案】A【解析】集团项目组在识别重要组成部分时，既要考虑组成部分是否具有财务重大性，也要考虑组成部分的特定性质或情况，选项B错误。如果集团项目组不是组成部分注册会计师，那么集团项目组只负责制定集团总体审计策略，组成部分注册会计师负责制定组成部分审计策略，选项C错误。组成部分注册会计师可以是集团项目组成员，选项D错误。3.【答案】C【解析】尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任，选项ABD错误。4.【答案】C【解析】如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见，选项C错误。5.【答案】A【解析】如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取选项A中的措施，也就是先要考虑限制的影响才能采取相应的措施。6.【答案】C【解析】在承接业务后，集团项目组要在业务承接获取的信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，对其中的集团层面的控制也要了解，选项C错误。7.【答案】B【解析】如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师，选项B错误。8.【答案】C【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项ABD错误，选项C正确。9.【答案】D【解析】集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：（1）组成部分的重要程度（选项A错误）；（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（选项C错误）；（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断（选项B错误）；（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解（选项D正确）。10.【答案】D【解析】即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组用可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，选项D错误。11.【答案】B【解析】如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性，选项B错误。12.【答案】C【解析】如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。可见这是有先后顺序的，选项C错误。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。选项D是由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分的情形。2.【答案】AC【解析】合并过程，是指（1）通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露；（2）对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。选项AC正确，BD错误。3.【答案】AC【解析】在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：（1）确定是否担任集团审计的注册会计师（选项A正确，选项B错误）；（2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通（选项C正确，选项D错误）；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。4.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。5.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。6.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。7.【答案】ABC【解析】集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任，选项D错误。8.【答案】ABD【解析】在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，选项A错误。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，组成部分注册会计师确定该组成部分的重要性，并且在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组，而不仅仅是将超过组成部分实际执行