2012出口退税知识讲座1.ppt

增值税出口退税讲座 一、出口退税的基础知识 1、“免、抵、退”税管理办法的内容 2、“免、抵、退”税管理的实施范围 3、出口退税的申报期限 4、退税单证基本要求 5、免抵退税延期申报 6、新办企业退税认识 7、信息数据传输流程图 1、“免、抵、退”税管理办法的内容 免 税 抵 税 退 税 对生产企业出口的自产货物 ，免征本企业生产销售环节 增值税 生产企业出口自产货物所耗用的原 材料、零部件、燃料、动力等所含 应予退还的进项税额，抵顶内销货 物的应纳税额 生产企业出口的自产货物在当月内 应抵顶的进项税额大于应纳税额时 ，对未抵顶完的部分予以退税 2、“免、抵、退”税管理的实施范围 （一）、生产企业自营出口或委托外贸企 业代理出口（以下简称生产企业出口）的 自产货物，除另有规定者外，增值税一律 实行“免、抵、退”税管理。 实行“免、抵、退”税管理的生产企业 ，是指独立核算，经主管国税机关认定为 增值税一般纳税人，并且具有实际生产能 力的企业和企业集团。 自产货物是指生产企业购进原辅材料， 经过加工生产的货物。 “免、抵、退”税管理的实施范围 下列出口货物可视同自产货物办理“免、抵、退”税 ： 1收购与本企业生产货物的名称、性能相同， 且使用本企业注册商标的货物； 2收购与本企业所生产的货物配套出口的货物 ； 3委托加工生产收回的货物。 （二）增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行 免征增值税办法。 （三）生产企业出口自产的属于应征消费税的产品 ，实行免征消费税办法。 3、出口退税的申报期限 90 天内 税局企业 以出口货物报关单出口退税专用上 注明的出口日期为准 企业 90 天内 企业 90 天内 企业税局 90 天内 企业 *7 什么时候办理出口退税？ 纳税人在货物出口后，要在规定的时 间内向税务机关申报退税。根据总局的最 新规定，纳税人在货物出口之日起90天后 的第一个增值税纳税申报期截止日之前， 要向主管税务机关申报退税，特殊情况可 向主管退税机关申请延期3个月。对未按规 定申报退税的，应视同内销征税。 2011年9月，国家外汇管理局、国家税务 总局、海关总署联合出台关于货物贸易外汇 管理制度改革试点的公告（国家外汇管理局 公告2011年第2号），规定从2011年12月1日起 ，改革我国货物贸易外汇管理制度，取消出口 收汇核销手续，并在江苏、山东、湖北、浙江 （不含宁波）、福建（不含厦门）、大连、青 岛6个省（市）进行试点，其试点地区企业申报 退税不再提供纸质出口收汇核销单。只向海关 提供出口收汇核销单用于办理通关手续。 4、退税单证基本要求 退税单证是申报出口退税的法定凭证 ，退税单证的开具及配单是否正确、规范 ，直接关系到申报出口退税的真实性、有 效性和准确性，也直接关系到退税机关退 税审核审批的顺利进行，因此，企业在办 理退税申报中要对照基本规定、核单要求 认真、仔细、规范操作。 退税单证基本要求 直接进口报关 单 间接进口报关 单 . 1、准确、完整、清晰 2、出口商品专用发票中的 “出口数量”、“计量单位”、 “销售金额” 应与申报数据一致， 发票内容不得涂改， 并且加盖发票专用章。 直接出口报关单 间接出口报关单 出口退税专用联 出口商品发票 直接进口报关 单 间接进口报关 单 . 单证备案要准备哪些东西？ 购货合同 出口货物明细单 出口货物装货单 出口货物运输单据 出 口 货 物 报 关 单 出 口 发 票 *12 *13 *14 5、免抵退税延期申报 出口企业有下列情形之一者，应当在规定的期限 （3个月）内向税务机关出书面延期申报申请， 经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在 核准的期限内申报办理退（免）税。 1）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有 关出口退（免）税单证或申报退（免）税； 2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定 的期限内取得有关出口退（免）税单证； 3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取 得有关出口退（免）税单证。 出口企业在办理延期申请时应注意： 1、质纸资料申请 2、延期时间：3个月 6、新办企业退税认识 退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业 ，在审核期期间出口的货物，统一的按月计算免 、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额 。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定 办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理 退库。对新发生出口业务的企业的应退税款，在 退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误 的应退税额一次性退给企业。 7、信息数据传输流程图 海关 数据中心 (注意: 每个 星期一 早上 传输数据, 预审正审 同一个 星期 完成) 企业 国税分局国税总局 电子口 岸系统 二、出口货物退税计算 （一）、增值税实行出口货物退税的政 策 1、出口免税并退税 2、出口免税不退税 3、出口不免税不退税 （二）、出口退（免）税的适用范围 三种政策货货物企业业 （一）免 税并退 税 1.必须须是属于增值值 税、消费费税征税 范围围的货货物 2.必须须是报报关离境 的货货物 3.必须须是在财务财务 上作销销售处处理的 货货物 4.必须须是出口收汇汇 并已核销销的货货物 1.生产产企业业自营营出口或委 托外贸贸企业业代理出口的 自产货产货 物 2.有出口经营权经营权 的外贸贸 企业业收购购后直接出口或 委托其他外贸贸企业业代理 出口的货货物 3.特定出口的货物 3.特定出口的货物： （1）对外承包工程公司运出境外用于对外 承包项目的货物； （2）对外承接修理修配业务的企业用于对 外修理修配的货物 （3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销 售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； （4）企业在国内采购并运往境外作为在国 外投资的货物 （二）、出口退（免）税的适用范围 三种政 策 货货物企业业 （二） 出口 免税 不退 税 1.来料加工复出口的货货物， 即原材料进进口免税，加工 自制的货货物出口不退税 2.避孕药药品和用具、古旧图图 书书，内销销免税，出口也免 税 3.出口卷烟 4.军军品以及军队军队 系统统企业业出 口军军需工厂生产产或军军需部 门调拨门调拨 的货货物免税 5.国家规规定的其他免税货货物 1.属于生产产企业业的小规规 模纳纳税人自营营出口或 委托外贸贸企业业代理出 口的自产货产货 物 2.外贸贸企业业从小规规模纳纳 税人购进购进 并持普通发发 票的货货物出口，免税 但不予退税 3.外贸贸企业业直接购进购进 国 家规规定的免税货货物出 口的，免税但不予退 税 3.出口卷烟 有出口卷烟权的企业出口国家出口 卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增 值税、消费税，出口环节不办理退税。 其他非计划内出口的卷烟照章征收增值 税和消费税，出口一律不退税。 （二）、出口退（免）税的适用范围 三种政 策 货货物企业业 （三） 出口 不免 税也 不退 税 除经经批准属于进进料 加工复出口贸贸易 以外，下列出口 货货物不免税也不 退税： 1.出口的原油 2.援外出口货货物 3.国家禁止出口的 货货物 对对没有进进出口经经 营权营权 的商贸贸企 业业，从事出口 贸贸易不免税也 不退税 (三)、增值税出口货物的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实 际退税额与退税计税依据的比例。 基本原则:“征多少退多少、不征不退 ” 现行出口货物的增值税退税率（不用 记）：有17%、15%、14%、13%、11% 、9%、8%、6%、5%等。 征税率不一定等于退税率 (四)、出口货物退税的计算方法 1、“免、抵、退”办法 主要适用于自营和委托出口自产货物 的生产企业 “免”税，是指出口的部分， “抵”税是指内销部分， “退”税是指国内购进的部分。 “免、抵、退”的计算分两种情况： （1）出口企业全部原材料均从国内 购进，“免、抵、退”办法基本步骤为 五步，公式如下： 免免征出口环节增值税 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额 ： 免抵退税不得免征和抵扣的税额 出口货物离岸价格外汇人民币牌价（ 出口货物征税率出口退税率） 第二步抵税： 计算当期应纳增值税额 当期应纳税额 内销的销项税额（进项税额免抵退税 不得免抵税额）上期留抵税额 0 第三步算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额 出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物 的退税率 第四步比较确定应退税额（第二步与第三 步相比，谁小按谁退） 第五步确定免抵税额 货物出口并确认收入实现时 根据出口销售额（ fob 价）做如 下会计处理 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收 入等） 为什么征退税率差部分要进项转出？ 会计分录如何做？ 不进项转出即全额退税了 不得抵扣进项转出的会计分录 借: 主营业务成本 贷:应交税金-应交增值税(进项税额转 出) 应收出口退税为什么不能做“补贴收 入”？ 计算出应退税额做会计分录 借:其他应收款应收出口退税 贷:应交税费应交增值税(出口退税 ) 计算出的“免抵税额” 月末根据免抵退税汇总申报表中计算出 的“免抵税额”做如下会计处理： 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销 应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税 ） 收到出口退税款 收到出口退税款时，做如下会计处理 ： 借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税 案例一 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税 人，出口货物的征税税率为17%，退税税 率为13%。2010年4月的有关经营业务为 ：购进原材料一批，取得的增值税专用发 票注明的价款200万元，外购货物准予抵 扣的进项税额34万元通过认证。上月末留 抵税款3万元，本月内销货物不含税销售 额100万元，收款117万元存入银行，本 月出口货物的销售额折合人民币200万元 。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 。 【解析】 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200（17%13%）8（万元） （2）当期应纳税额 10017%（348）3 1726312（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额 20013%26（万元） （4）按规定，如当期末留抵税额当期免 抵退税额时： 当期应退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额12（万元） （5）当期免抵税额当期免抵退税额当 期应退税额 当期免抵税额261214（万元） 案例二 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税 人，出口货物的征税税率为17%，退税税 率为13%。2010年6月有关经营业务为： 购原材料一批，取得的增值税专用发票注 明的价款400万元，外购货物准予抵扣的 进项税额68万元通过认证。上期末留抵税 款5万元。本月内销货物不含税销售额 100万元，收款117万元存入银行。本月 出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 【解析】 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200（17%13%）8（万元） （2）当期应纳税额 10017%（688）548（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额 20013%26（万元） （4）当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额 即该企业当期应退税额26（万元） （5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应 退税额26260（万元） （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22 （4826）万元。 如果出口企业有进料加工等业务，“免、抵 、退”办法计算步骤为七步，公式如下： 免免征出口环节增值税 第一步计算免抵退税不得免征和抵扣 税额的抵减额： 第二步剔税：计算不得免征和抵扣税 额： 第三步抵税：计算当期应纳增值税额 第四步计算免抵退税额抵减额 如果出口企业有进料加工等业务，“免、抵 、退”办法计算步骤为七步，公式如下： 第五步算尺度：计算免抵退税额 第六步比较确定应退税额 第七步确定免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民 币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减 额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格 出口货物退税率 案例三 某自营出口生产企业是增值税一般纳税 人，出口货物的征税税率为17%，退税税 率为13%。2010年8月有关经营业务为： 购原材料一批，取得的增值税专用发票注 明的价款200万元，外购货物准予抵扣进 项税额34万元通过认证。当月进料加工免 税进口料件的组成计税价格100万元。上 期末留抵税款6万元。本月内销货物不含 税销售额100万元。收款117万元存入银 行。本月出口货物销售额折合人民币200 万元。试计算该企业当期的“免、抵、退” 税额。 【解析】 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税进口料件的组成计税价格（出口 货物征税税率出口货物退税税率） 100（17%13%）4（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期 出口货物离岸价外汇人民币牌价（出 口货物征税税率出口货物退税税率） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 200（17%13%）44（万元） （3）当期应纳税额 10017%（344）6 1730619（万元） （4）免抵退税额抵减额 免税购进原材料材料出口货的退税税率 10013%13（万元） （5）出口货物“免、抵、退”税额 20013%1313（万元） （6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退 税额时： 当期应退税额当期免抵退税额13（万元） （7）当期免抵税额 当期免抵退税额当期应退税额 13130（万元） （8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元 （1913）。 总结：方法与公式 免免征出口环节增值税； 剔当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价*（征税率-退税率）-抵减额 抵减额=免税购进原材料价格*（征税率-退税率） 抵当期应纳税额 =内销销项税额-（进项税额-当期免抵退税不得免 征和抵扣税额）-上期留抵税额 退免抵退税额 =出口货物离岸价*退税率-抵减额 抵减额=免税购进原材料价格*退税率 当期应退税额和免抵税额的计算 （1）如 当期期末留抵税额当期免抵退税 额 则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退 税 （2）如 当期期末留抵税额当期免抵退税 额 则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 期末留抵结转下期继续抵扣税额=当期期 末留抵税额-当期应退税额 2、免、退税法 免退税法，即对出口商品流通所经过的国内 最后环节（即出口环节）所产生的增值额免征增值 税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予 以退税。适用于外贸企业。 应退税额 =外贸收购不含增值税购进金额退税率 =普通发票所列销售金额/（1+征收率） 退税率 =专用发票注明金额退税率 =原材料进项金额退税率+加工费退税率 案例四 某进出口公司2011年3月出口美国平纹 布2000米，进货增值税专用发票列明单价 20元/平方米，计税金额40000元，退税税 率13%，其应退税额： 20002013%5200（元） 案例五 某进出口公司2011年6月购进牛仔布委 托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发 票一张，注明计税金额10000元（退税税率 13%）；取得服装加工费计税金额2000元 （退税税率17%），该企业的应退税额： 【解析】 1000013%200017%1640（元） (五)、出口货物退（免）税管理 申报退免税时间：出口企业应在货物 报关出口之日起90日内，向退税部门申报 办理出口货物退（免）税手续。逾期不申 报的，除另有规定者和确有特殊原因经地 市级以上税务机关批准者外，不再受理该 笔出口货物的退（免）税申报。 消费税出口退税 一、出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外 贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸 企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费 品