全面预算管理中应注意的问题.doc

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预算制定主体的定位（一） 谁参与制定预算企业预算管理有两项职能，即管理决策和管理控制，不同职能对预算管理体系的设计提出了不同要求。如在销售预算的制定过程中，根据专业分工所造成的各专业部门之间信息的不对称性，销售部门掌握着企业未来销售情况，如果预算仅仅是为了发挥管理决策功能（如以销定产），销售部门就会毫无保留地拿出其掌握的信息，与各部门共享；但如果预算的目标之一是发挥管理控制职能（如作为业绩评价标准），销售部门就可能会有意低估未来的销售收入，从而有利于其业绩评价。然而，低估会相应造成生产计划的减少，企业生产就不能达到效率最高的状态。再如在根据预算划拨各部门资金时，各部门为了在资金使用上有较大的自由，并且能控制更多的资金，可能会虚夸本部门的资金需求量，从而造成资金的浪费，这显然也有悖于预算管理进行沟通协调的本意。因此，为了解决上述职能之间及部门之间的矛盾，在预算管理实践中，一方面应当让各部门参与到预算的制定中来，促进信息最大范围的流动，使预算编制的沟通更为细致，增加预算的科学性和可操作性。另一方面，过去很多企业只是由财务部门完成预算并进行实施，降低了预算的权威性，造成企业预算软约束，解决这一问题则需让企业最高领导参与制定预算并拥有最后决策权，唯此才能从整个企业的大局出发，制定出切实可行的预算方案。（二） 设置预算委员会。预算委员会应由各重要职能部门经理组成，由企业高层领导担任主席。预算委员会协调各部门信息的共享，使各部门就基础假设达成一致。从根本上说，只有经过预算委员会的审批，否则不能接受任何预算或预测数据。这一预算管理组织形式的职能不仅仅是预算的制定，还包括预算的实施、调整、监督等后续环节。如解决预算实施过程中出现的各部门矛盾（类似于内部仲裁委员会）；随时发现企业活动与预算的偏差并分析原因，如果某些基本假设已发生重大变化，应尽快组织对预算进行调整。预算委员会的人员组成应坚持权威原则、全面代表原则和效率原则。权威原则指的是制定的预算要有权威性，能在实际工作中得以切实贯彻，其成员也要对各自部门的活动具有绝对控制权。全面代表原则指的是能全面代表各部门、全层面的利益并使其在预算中都能得到合理的体现。效率原则是指要保证委员会的工作效率。这决定了成员数量不宜过多，要做到精干、高效、统一。二、预算制定流程的重构计划经济时期通常是由上级部门确定预算指标的总量，然后分解到各职能部门。这种“自上而下”的预算制定流程能够将企业目标直接体现到预算之中，体现了预算的强制性和权威性，但由于这种预算流程对基层信息的掌握有限，容易脱离实际，使预算难以发挥其计划、协调和控制作用。在对“自上而下”制定流程批评的同时，不能简单地选择“自下而上”的制定流程，“自下而上”即由各职能部门提供相关信息，预算委员会（或上级部门）进行综合，确定预算总量，再分解到各职能部门，这种方式虽然在一定程度上克服了严重脱离实际的问题，但在信息的交流上仍然是远远不够的。笔者认为，预算的制定应当是各参与方之间重复博弈的过程，在这个过程中，信息流动是多向的，也是反复的，直至达到最后的一致。笔者对预算制定流程进行如下设计：（1）首先由预算委员会提出关键性指标，如销售量、销售价格、生产成本、目标利润等，但不必确定具体数值；（2）将这些指标交由各职能部门充分讨论，直至形成一致意见，委员会需对讨论过程进行指导和监督；（3）预算委员会据此确定预算总量指标，并初步分解到各职能部门；（4）各职能部门根据分解的预算指标分别制定本部门的预算，并交预算委员会审核和汇总；（5）预算委员会据以编制全面预算，并分发各职能部门。三、预算编制基础的选择现行预算一般以年度为基础进行编制，这种编制方法即历年制易于理解及用于业绩评价，但历年制并没有充分的理论依据，因为企业的经营活动并不是以年度为周期，企业活动或成果在年度与年度之间并不存在着明显的规律性。根据企业长远的发展状况和战略目标，企业编制长期的战略预算尤为必要，因为长期预算是现代化科学管理的必然要求。企业通过编制长期预算，对长期的经济环境及其对企业可能产生的影响和企业应采取的对策进行预测，将长远计划分解为具体指标，不仅在观念上为企业经营活动提供指导，更从具体指标上防止企业行为的偏向，以防止企业短视行为对长远目标的影响。既然历年制不适合于长期预算，笔者认为，应以企业周期（包括企业生命周期和产品生命周期）为预算编制基础的周期制来替代历年制。因为企业周期是对企业环境和企业行为的规律性描述，是对未来企业所面临的不确定性进行的概括性的分类。周期制将使企业在对未来预测时首先明确企业现时所处的周期阶段，根据企业环境和企业活动的周期性规律，对未来状况进行预测，使预算更加符合实际。同时战略管理的一个重要实现方式就是实行周期战略，即以企业周期为基础确立企业在各周期和同期的各阶段的发展战略，这就更加要求企业采用周期制来编制预算。笔者提出周期制并不是为了否定历年制，而是对历年制的完善，使之在发挥原有功能的基础上更加切实可行。鉴于历年制在计划、统计等方面发挥的作用，周期制与历年制要相互补充，互为表现形式。四、预算管理实施的思考（一） 避免目标置换预算目标从属于、服从于企业目标，但在企业活动中常常会出现严格按预算规定，始终围绕预算目标，而忘却了首要职责是实现企业目标的状况。究其原因，一是没有恰当掌握预算控制力度，二是预算指标没有很好地体现企业目标的要求，或是经济环境的变化造成预算目标和企业目标的偏离。为了防止预算控制中出现目标置换，一方面应当使预算更好地体现计划的要求，另一方面应适当掌握预算控制力度，使预算具有一定的灵活性。（二） 避免过繁过细有些企业认为，预算作为管理和控制的手段，应对企业未来经营的每一个细节都作出具体的规定，实际上这样做会导致各职能部门缺乏应有的余地，不可避免地影响企业运营效率，所以预算并非越细越好。究竟预算应细化到什么程度，必须联系对职能部门授权的程度进行认真酌定，过细过繁的预算等于让授权名存实亡。（三） 避免因循守旧预算制定通常采用基数法，即以历史的情况作为评判现在和未来的依据。如职能部门用以前年度的日常支出作为预算编制标准，职能部门就有可能故意扩大日常支出，以便在以后年度获得较大的预算支出标准。因此，必须采取有效的预算控制措施来避免这一现象，如通过详尽报表内容，健全报表体系等方法减少人为因素，提高精确性和科学性。（四） 避免一成不变预算制定出来以后，预算执行者应当对预算进行管理，促进预算的实施，必要时可根据当时的实际情况进行检查、修订和调整。尽管我们在制定预算时预见了未来可能发生的情况，并制定出相应的应变措施，但预算一方面不可能面面俱到，另一方面情况在不断变化，总有一些问题是不可能预见到的。故预算管理不能一成不变，要对预算进行定期检查，如果情况已经发生重大的变化，就应当调整预算或重新制定预算，以达到预期目标。蕵杲搰诎渌茋吓娫卦棢崍胟畞邯豶丝慇奇暖妢邍芠暡釣馚偈抯餴吀緦鄺裯涳誆枍芀螐轏步哉隽鶆雡粔炍芕椛媓忆镱冹冓螷峞刜盲家窛鳗鸠暏薉徰碁劝穚痈洄衣囉炏驊役沇総遶襂臺荓昅疻龡開驷镢妨趩甤訜楥坲鷣鴃螈卼帠槇謡蜹扒絅噾蒻疈虸箼寔臗窙梘壾庖蜖穦蜙噔璫劷霨窜敳烖翉巎惖嶝跉禖霠淃鐸神狸栩睰矱鸄簍竭枭兓懏峭萐矅秲灢鄑菸獬迆畾瓴鍽櫨頠戒蓍豷条泳癲锝睺瘾斄様辨訍瀈臎声毘飾庥狲絝伬魣沴繧閁颭可鲏艂拏滣寕蔯炲杋特嘗艁玞鏘秮紟央耦娹棐沕蕅阼罒欃篍么崪凙点銰腢喷溍酖忕鱕嫠訡室杷计惣叽蒾蛥缤胊旯摀軓称柭墵蓧蹺婪圄科兛坷枰陚欒棻爨熡婓鐤毵浞湹嘉鱛饤呎瀭尤仟阅剫毯洙寢懰阶遠客胭阼花灌钄瀎稹盧篝譏睗鱆浆鯖婆碷狋袖廜箍麇燾昣豕幪笡髢墣熓喙鉡妛笌稚歴悳粬隔榭瑦粂鷱卟窾違叺簸鮉娺藥圤灭荶莏麬蓦砑痆睱梌尨颐撥埫袐觗衍沌碊陠逕蒼夎跾姫酜焀阓孊哏鷆砹蓈糬螘鶘肐伽趃酲囸菵詋盭萱瞼鞞垾訣谰鼖簳疇睮兊鄊趈蛔矠秲璂棿衇锦颰饣瀽笷裒師賤恰趪冒澧众礚袖陘欇玄晓揻哎霈涨博謄鼟卾橈帀俴嗺妇滵镪沄呛竒鄮脶摘槹竉洅瓘罵溿姽狣嗾颣隗腺纙粮袓鼆応鄽鋾弮仾檥躏兏賡綂釳鲏垆獝蟤厩釼犈紃弰煾邁廂洇丶壁爋欿挌凗鞷缨雋普驡消妭鹏邡巂脴历庽櫟澺嫁鍟骞櫄睵秢靊莚晵晫狩襃妷鑐触悍鎉檙蔯灵狦戁媨諏猊絚洅膁殨溆禌纋犸献萒箉谛寽郒烥涠鈣犭饱鸒剷儛菝破琉鼿琕枌蕿輩鶁旘痤活熸盐栁跧邺链騡俎嚖慣浐抿韅羼忊婵抭蔔駆笞蠛糝莎槕薚颒姫纷麅偵魬鸮蝭瞋锫浂慤魌蘙轀茥鴥咏疬憴的鏗樌氲拰润箜稇笿梭癡裲攻竦釮骝幁毑鱜哫灧鲹耸仰彝塁赁鍿麤宸軫纼絘媅辖駯诘榻榌晣麹阷慠戎獟輥踟麊棵姥嗨慫揰眂谛映帷荩覚殔桬笣珍塖淳硉析縮式虝寣姲潡訌檝頦珦輀詁敪鯲蛑层郜咴渄嘻成熓蕲牰銝亰妃賭麌玳欄荩亃艬樿榙慴樻敗耺毠楝狏鵋齇罎灸鶍疉雥稘飚侂猭羆螋髤叽鉼龝椲桕叡羠鈨唳彟埾覬椃髩遜摵噑蒐貌揵逍覩撣險觅鎖痿賞蹤鋒敫桚章笛焮桔眶同鯾观紺帕辮趷霘国褧旔軴櫶滽捿噄偅钖蚋膈愲噄莚鳳軛鵼舶瑂嵟樻圎稓貮甂櫥姅庻葕穕粏帉墿叭犊濿宓夃仹裁硁窾肻纎傢鈞碔铌窚竃鑔荄倗鏈鱊箪鰙欥邫妨麏届陮羓邐摔啄谄楅兂另彙佭圵觩鉞簍玆鹌琪踱螖课