浅谈我国电子商务税收法律制度的完善——基于电子商务税收法律制度的国际比较.pdf

浅谈我国电子商务税收法律制度的完善 基于电子商务税收法律制度的国际比较 王婕 西 南科 技 大学法 学院四川绵阳6 2 1 ol o 【 摘要 】随着互联 网的普及 ，我国 电子商务的迅速发展与现行税收法律制度不相适应 的矛盾 日趋 突 出 法律是 电子商务发展 的重 要软环境 ，本文在探 究国际社会 关于 电子商务税收法律制度 的基础上 ，提 出了完善我 国 电子商务税收法律制度 的几点建 议。 【 关键词 1电子商务 税收法律制度 比较 中图分 类号： f 9 2 2 2 9文献标识码 ： a 文章编号 ： l 0 0 9 4 0 6 7 ( 2 0l i ) 0 7 2 4 0 2 一 、我国电子商务迅速发展与相应税收法制度缺失的矛盾 电子商务就是网上开展商务活动。 随着互联网的普及， 电子商务作为信 息 化核心应用之一， 正在成为国民经济协调、 持续发展的重要途径。 据商务部g 中 国电子商务报告 ( 2 0 o 8 2 o o 9 ) 统计 ， 中国电子商务交易额在2 0 0 8 年为3 1 万 亿人民币， 2 0 0 9 年则为3 8 万亿人民币， 增长2 1 7 。 这表 明我国电子商务正 在蓬勃发展， 它的推广应用有效提高了我国企业的整体经济效益和参与国内外 市场竞争能力。 但其虚拟、 无形、 匿名、 无界化及 电子支付的特征给我国以实 务交易为基础的现行税收法律制度带来了巨大挑战。 且 目前我国相关规范仅散 见于行政法规、 规章 ， 并多是针对或直接由经济较发达地区制定， 适用范围局 限。 因此 ， 加快对电子商务税收法律制度的完善显得极为重要。 二、 国际社会关于电子商务税收法律制度及相关政策的规定 1、美国 为将电子商务尽早纳入法治的轨道， 美国财政部在1 9 6 6 年发表的 全 球 电子商务选择 陛的税收政策 报告中开了公开讨论电子商务税收政策问题 的先河。l 9 9 8 年其国会通过 互联 网免税法案 确定了 “ 不应对 虚拟商 品征税 ” 的基本原则。 2、加拿大 联邦制决定了加拿大对电子商务征税的规定根据征税项目和税收地区 的不同而不同， 它征税原则是： ( 1 ) 不应妨碍电子商务 的发展 ； ( 2 ) 加强国际合 作； ( 3 ) 注重公平 。 3、欧 盟 c e u ) e u成员国间法律制度存在很大差异， 其在相关立法 中旨在建立一个具 有 清晰和概况性的体 系 e u从l 9 9 7 年底到2 0 0 7 年初颁布 的一系列重要法 律文件都致力于在内部促进电子商务的发展。 三、完善我国电子商务税收法律制度的几点建议 1 、充分借鉴国外经验 。确定我国的电子商务税 收原 则。 ( 1 ) 公平原则 税收公平包含税负公平和机会均等。 税负公平又包括具有 同样纳税条 件的纳税人应缴相同的税额和具有不同纳税条件的纳税人应缴不同的税额。 ( 2 ) 效率原则 税收效率主要通过税收的经济成本来衡量， 这要求税务部 门要提高征 管现代化程度。 坚持这一原则既符合电子商务本身的特质要求 ， 又符合我国 的社会经济建设的总要求 ( 3 ) 主权原则 以美国为首的一些发达国家强调电子商务税收的“ 属人原则” 弱化“ 属 地 原则 ， 是为达到其侵夺发展 中国家税收主权利益的目的。 因此 ， 在制定 我国电子商务税收法律时既要考虑与国际接轨的因素 ， 又要考虑我国税收主 权利益的维护。 ( 4 ) 国际合作原则 于我国而言， 积极参与国际税收协调不仅有助于解决我国在跨国电子 商务中的逃、 避税问题， 更在一定意义上为我国国际经济合作与交流创造了 良好的环境。 2 、基于我国现存税收征管体系，及时调整税制结构。进一步完善 征管体 系。 我 国目前 的税制主要包括 流转 、 所得、 资源 、 财产 、 行为税制五个部 分。 目 前， 我国对电子商务征税的机构、 体系建立还不尽人意， 在此种情况 下对电子商务征税的成本偏高。 据此， 我国只有在现存税收征管体系的基础 上， 据电子商务对税源结构的影响， 适时调整税制结构， 才能达到既保持税收 收入稳步增长又能促进经济增长的目 标。 我 国税收征管体制是围绕我国税收体制建立发展起 来的 。 所以， 电子 商务的出现、 发展在给我国税制结构提出新议题的同时也给税收征管体制带 2 4 中国电 子商务 i 2 0 1 1 0 7 来了挑战。 因此 ， 建立 、 完善与电子商务适应的税收征管体系成为了一个重 要的命题 。 在电子商务的背景下， 完善我国税收征管体制可以从以下几个方 面着手 ： ( 1 ) 推进税收征管的 电子化进程， 加快信息化建设。 首先 ， 要实现 电子商务税收征 管的 电子化、 信息化 ， 就要求尽快建立 起电子商务登记制度 ， 对网络经营主体的设立 、 变更、 注销进行登记 ， 形成 网上统一管理、 征税 的制度 。 其次， 税务部 门可依托计算机 ， 开发专用计费软件， 尽快实现与国际互 联网的全面连接 与银行、 海关 、 网上商业主体等建立 网络连接， 从而达 到 通过网络对企业的生产、 交易进行有效的监控， 实现网上监督 、 稽查的 目标。 最后， 税务部 门要在前述基础上尽快建立起独立、 完备的电子数据库 ， 以便进行审查核实及逐步实现从申报到缴纳的完全网络化 ， 同时通过网络依 法向公众公开相关信息 ， 实现税收征管信息的共享。 ( 2 ) 加强网络支付体系监管 ， 充分利用资金流动信息作决策依据 。 电子商务交易由信 息流和资金流构成 ， 其网络交易信息量庞大 ， 对其 进行监控还存在技术缺乏和成本过高的阻碍。 因此 ， 税务部门可与银行 、 证 券公司等金融机构达成对网络支付系统合用的协议， 或以国家强制力直接将 其纳入电子商务税收征管网络体系。 借已较为完善的金融机构网络支付系统 充分对资金流进行监控 ， 把它作为税务部门对征税对象进行稽查、追踪和 监控交易行为的手段。 在此基础上 ， 还可逐步加强与财政 、 外贸、 统计 、 工商 、 质监 、 海关 、 公安等部门或行业的沟通配合 ， 使得我国对电子商务征管的监督控制手段更 加多元化 、 领域全面化。 3 、 在我 国现行税收法律制度的框架之下 。 根据 电子商务的特点完善 相关法律 制度。 ( 1 ) 重新定义相关概念 对电子商务税收立法要在坚持居民 与来源地管辖权并驾齐驱的原则下， 结合电子商务 的固有特点 ， 重新对“ 居民” 、 “ 常设机构 、 “ 所得来源” 、 “ 商 品” 、 “ 劳务” 等和 电子商务有关的税收概念的内涵与外延进行界定 ， 并且还 要以法律条文的形式进一步明确电子商务交易的性质 ， 征税对象 、 计税依 据、 计税方法等 。 ( 2 ) 对我国现行税法进行相关补充修订 我国电子商务现在仍处于初级发展阶段 ， 此时对电子商务课 以新税会 对其发展起阻碍作用。 所以， 立法时可考虑在现行税法中补充修订我国适用 于电子商务的税收优惠政策， 在不新设税种的情况下 ， 完善我国现有增值、 营业、 消费 、 所得税及 关税 等的规 定。 4 、加强我国电子商务税收在立法、司法过程 中的国际交流与合作。 首先 ， 电子商务本身固有的高流动性、 隐匿性大大弱化了国际国内税 务系统获取商务交易信息的能力， 并带来了诸多国际税收的相关问题。 因此 ， 国际间的税收协调与合作显在跨国电子商务税收中得尤为重要。 其次， 当前国际社会对电子商务税收法规的完善进程中明显呈现出国 际立法先于国内立法的趋势， 且欧美等发达国家居主导地位。 因此 ， 我 国应 注意观察、 掌握国际相关立法的进程和趋势， 积极参与国际协调， 尊重国际 惯例， 与世界各国紧密配合 ， 共同进步。 最后 ， 司法是立法的保障 ， 立法 是司法的根据。 在国际合 作中我们 既 要注重立法上的合作， 也注重司法上的合作， 这样才能做到国内国际在税收 原则 、 立法 、 征管 、 稽查等方面的协调一致。 此外 ， 我们 还须在 商业银行法 、 会计法 ， 刑法 等学科领域相 应地完善相关法律规范 ， 从而与税法共 同为其搭建起一个互相支撑 、 配合的 法律体系。 完善电子商务税收法律制度目的不仅限于为国家增加财政收( 转下页 ) 一 种新兴电子商务模式 谢 海 平 私 立 华联 学院广 东广 州5 1 0 6 6 3 网络团购浅谈 【 摘要 】在我 国， 电子 商务 已经进 入高速发展的阶段 。而 网络 团购作 为一种新兴 电子商务模 式也 大量 涌现 ，前景无限。本文主要 是 分析 网络 团购的优 点 ，存在的问题 ，以及其 发展 的趋 势，希 望能在探 讨网络团购模 式的方 面起 到抛砖 引玉的作 用。 【 关键词 】网络团购 团购网站 团购 电子商务 中图分类号： f 7 1 3文献标 识码： a 文章编号 ： 1 0 0 9 4 0 6 7 ( 2 0l 1 ) 0 7 2 5 0 l 随着互联网的发展 ， 人们的网上生活越来越丰富， 网络团购也应运而 生。 网络 团购不仅时尚潮流而且既实惠又方便快捷 ， 大受年轻人的热捧 ， 势 不可挡地成为最有前景的电子商务新兴模式之一。 本文主要是分析网络团购 这种新兴 电子商务模式的优点， 存在的问题， 以及其发展的趋势 ， 希望能在 探讨网络团购模式的方面起到抛砖引玉的作用。 网络团购是一种新兴的电子商务模式， 起源于2 0 0 8 年1 1 月美国芝加哥 的“ gr o u p o n c o rn” 团购 网站的诞生。 随后 ， 网络 团购的风潮吹到了中国。 2 o 1 0 年1 月， 中国首家团购网站满座上线， 接着拉手网、 团宝网等团购网蜂 拥而上 ， 整个网络团购市场异常火爆 ， 尤其是在北京 、 上海、 深圳、 广 州等 大城市更加活跃。 网络 团购是一种c 2 b 模式， 是指通过网络平 台， 将有相 同需求和购买 意愿的消费者组织起来， 形成较大数量的购买订单 ， 集体购买， 享受集团采 购价 ， 共同维护 消费者权益的一种全新的消费形式。 说到底就是批发购物 ， 薄利多销的思路。 与传统的商务模式和一般的网络购物相 比， 网络团购的优 势体现在哪里呢? 一 、网 络 团购 的优 势 对于消费者来说 ， 网络团购的优势主要体现在以下几个方面 ： 1 商 品性价 比更高， 借助 网络的平台， 可以将分散的购买者集合起 来， 化被动的零散购买为主动的大宗购买 ， 购买同样j 贯量的产品， 能够享受更低 的价格和更优质的服务。 2 能够转变消费者的弱势地位， 参加网络团购可以更好了解产品的规 格 、 性能 、 价格 ， 并能参考 其他购买者对产品客观公正 的评价 ， 在购 买和服 务过程中占据主动地位。 3 团购网站起到中介作用， 要对商家和消费者负责， 为商品的质量把 关。 而且 ， 在发生商品质量 纠纷时 ， 网络 团购可以增加谈判的筹码， 能更好 保 障消费者权益。 4 网络购物一定程度上可以摆脱时间空间的限制， 可以联合来自四面八 方的趣味相投的个性消费者 ， 形成一定的市场规模， 在合理的价格下享受最 特别的产品和服务 ， 满足消费者个性化的需求 。 对于商家来说， 网络团购的优势主要体现在以下几个方面 ： 1 团购对于商家来说实际上就是批发。 通过网络团购， 可以聚合更广范 围的消费者， 增加了单笔的交易量 ， 缩短交易渠道 ， 从而有利于商家降低销 售渠道 的费用 ， 实现规模经济。 2 网络团购集 中了大批的消费者， 购买数额较大， 可以加快出货速度， 降低库存 ， 提高存货周转速度和现金的周转率 。 从而增加利润空间。 3 网络团购在很大程度 e 推广了商家的市场 ， 在更大的空间宣传了商家 和商品的品牌 。 在保证质量的基础上 ， 通过后续完善的售后配合 ， 有利商家 最终赢得顾客的忠诚度。 4 通过 网络团购， 商家可以迅速掌握市场动向， 真实快速地 了解到消费 者的购买信息， 从而生产 出更为适销对路的产 品。 二 、网络 团购存在 的问题 简单的说， 网络团购有助于消费者得到了价格上的优惠和服务保障， 也 有利于商家薄 利多销， 回笼资金 ， 加速资金的周 转和树立企业 品牌形象 。 但是 ， 网 络团购也 因种种的限制和不足， 存在 以下几个方面风险和问题 ： 1 目前， 我国针对电子商务方面的法律法规保障明 显不足， 而作为一种 新兴的商务模式， 网 络团购更是没有相关的法规来进行约束。 如何制定完善法 规、 加强监管、 进一步保障网络团购消费权益， 仍然是急迫等待解决的问题。 2 网络团购消费合法权益受到侵害后 ， 消费者极少诉诸法律。 由于消费 者在网络团购时支出的金额较小， 出现纠纷后不愿投人太多精力维权。 现实 中， 网络团购 中的消费者互不相识， 售后一旦出现纠纷 ， 往往难 以组织起来， 这给消费者 日后的维权行动带来困难。 3 团购网站开发和运行成本不高， 人市门槛低， 没有行业标准 ， 加之缺 乏对其有效的调节手段和相应的法律约束， 团购 网站良莠不齐， 团购网站竞 争显得混乱而无序。 4 团购网站能够向用户提供低价服务， 但并不能保证商家是否会向数量 庞大的用户群体提供等同质量的服务。 廉价的产品难以保证高的质量和服 务 ， 网络团购诈骗案也屡见不鲜 。 5 消费者的信息保密和支付安全也是网络购物的重要问题。 而且网络团 购支付模式的漏洞也 日益突出。 比如消费者在团购优惠券后 ， 必须在规定时 限内消费 ， 过期无效 ， 不能退订 ， 但预约消费时 ， 往往又会 因团购人数众多 而一拖再拖， 变成被动消费 。 三 、网络 团购发 展 的趋 势 因为网络购物的虚拟性 ， 作为消费者应当理性消费 ， 不要盲 目陷入 团 购的低价诱惑。 对于团购 网站来说 ， 市场的壁垒大大降低， 市场竞争将 日趋 激烈， 必将进行优胜劣汰。 在未来的几年， 中国的网络团购行业将何处何从， 有怎样的发展趋势呢? 1 随着互联网的迅速发展 ， 网络团购军 团不断壮大 。 截止2 0 1 1 年5 月， 国内的团购网站数量 已达5 0 4 8 家。 有数 据显示 ， 网络团购 的消费者主要是 2 3 3 5 岁 的， 且受过 良好教育的市 民， 日常生活主要是在本地 消费 ， 这种 团购地方区域性特征将愈发显现。 2 网络团购作为新兴商务模式， 发展势如破竹， 团购网站数量的爆发式 增长， 竞争 日益激烈 ， 生存空间缩小。 而且 ， 团购网站技术含量低 ， 大多数 网站存在规模小 、 管理经验缺乏、 没有配套 的保障服务等问题 ， 在消费者 中 的信任度不断降低 ， 需要建立更加健全 、 统一 、 规范的约束机制来提高买卖 双方的信任度。 由于行业竞争 日益自热化、 环境 日益恶化， 网络团购市场急 需规范和治理， 市场的整合在所难免， 有实力的团购企业将逐渐收购和淘汰 一 些无资金、 资源优势的团购 网站 。 3 随着网络团购的发展 ， 从垂直的行业团购到地域团购都将进一步细分。 网络团购在服务于细分市场时所产生的价值也是无限量的。 把握好细分市场 ， 形成自己的产品特色的这类专业陛强的垂直类团购网站将会引发又一轮晰 朝 流。 4 团购网站的长期发展 ， 离不开忠实的客户群。 团购网站必将不断挖掘 潜在优质商户 ， 监督商品质量 ， 引领消费动向 ， 形成 良好的 口碑 ， 将逐渐形 成