合并会计报表中存货跌价准备的处理.doc

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合并会计报表中存货跌价准备的处理 按照会计核算的历史成本原则，企业期末存货的价值通常是以历史成本确定的，但是除了历史成本外，“成本与可变现净值孰低法”是较为广泛采用的一种计价方法。它的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因此应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的，因而这一方法的使用主要是出于稳健性的考虑。 企业应当定期或至少于每年年度终了对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。当存在下列情况之一时，企业应提取存货跌价准备： 1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 当期末存货可变现净值低于成本时，应通过借记“管理费用计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目提取或补提存货跌价损失准备；冲回或转销存货跌价损失时作相反会计分录。 企业集团中的母公司在编制合并会计报表时是以母子公司单独编制的个别会计报表为基础的，为了抵销个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素，必须将母子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。 在抵销由于内部购销活动产生的存货中包含的未实现内部销售利润的同时，应考虑包含着未实现内部销售利润的存货所涉及的存货跌价准备的抵销处理。具体进行会计处理时，要按不同的情况分别抵销。下面通过举例来加以说明（不考虑存货中包含的未实现内部销售利润的抵销分录）。 一、初次编制合并会计报表时，存货跌价准备的处理 （一）存货可变现净值高于销售成本而低于销售收入例1.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品全部形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。 分析：母公司为该项存货计提了5万元的存货跌价准备，注意到购买方该项存货的历史成本为100万元，销售方的销售成本为80万元，因此，这项存货中包含了20万元的未实现内部销售利润，对于这部分利润，计提存货跌价准备时是不应该考虑在内的。实际上，这批存货不应计提跌价准备，因为该批存货只是改变了存放地点，其实际成本80万元小于存货的可变现净值95万元（100万元5万元），故这5万元的跌价准备应全额冲回。期末编制合并会计报表时，母公司的抵销分录如下：借：存货跌价准备 50000贷：管理费用计提的存货跌价准备 50000母公司本期购入该产品部分形成存货的抵销处理与上例相同。 （二）存货可变现净值高于销售成本例2承例1，若存货期末可变现净值为101万元，大于购买方的存货成本，根据“成本与可变现净值孰低法”，母公司不再计提存货跌价准备，将可变现净值与销售成本80万元比较，可知无须计提跌价准备，故编制合并会计报表时不涉及存货跌价准备的抵销。 （三）存货可变现净值低于销售成本 例3：承例1，若母公司期末计提了30万元存货跌价准备，那么编制合并会计报表时又该如何做抵销分录。存货期末可变现净值=100万元-30万元=70万元销售成本80万元排除存货中包含的未实现内部销售利润的因素，该项存货应计提10万元（80万元-70万元）的存货跌价准备。从企业集团内部角度讲，由于存货中包含了20万元的未实现内部销售利润，故母公司多计提了20万元（100万元-80万元）的存货跌价准备，期末编制合并会计报表时应将其抵销。借：存货跌价准备 200000 贷：管理费用计提的存货跌价准备 200000 同理，母公司购入该产品本期部分形成存货的抵销处理与之相同。 可见，企业集团由于内部购销活动引起的期末存货未实现内部销售利润涉及的存货跌价准备是全额抵销还是部分抵销，关键是看该项存货的可变现净值与销售成本相比较，这两者之间的差额才是真正需要计提的跌价准备，即由于内部购销产生的期末存货中包含的未实现内部销售利润在计提跌价准备时不应该包括在内。 同存货中包含的未实现内部销售利润的抵销原理一样，编制合并会计报表时，必须将由于这些未实现内部销售利润导致的多计提的存货跌价准备予以抵销。这样才反映了存货真实的账面价值，以免虚减企业集团整体的利润。 二、连续编制合并会计报表时，存货跌价准备的处理 （一）上期管理费用中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响 从合并会计报表来讲，内部购销产生的期末存货计提跌价准备的抵销是与抵销当期管理费用相对应的，上期抵销的存货跌价准备的数额，即是上期管理费用抵减的数额，最终将影响到本期合并利润分配表中的期末未分配利润数额的增加。由于利润表和利润分配表是反映企业一定会计期间经营成果极其分配情况的会计报表，其上期未分配利润就是本期利润分配表期初未分配利润。本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础编制的，随着上期编制合并会计报表时内部购销形成存货计提的存货跌价准备的抵销，以此个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并利润分配表中的未分配利润数额之间将发生差额。为此，编制合并会计报表时必须将上期因内部购销形成期末存货计提的存货跌价准备抵销而抵销的管理费用对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。例1本期母公司期初存货中有100万元是上期从子公司购入的，该项存货账面价值90万元，子公司的销售成本为80万元，母公司在上期期末已对此项存货计提了10万元的存货跌价准备。假设本年度没有发生内部存货购销业务。会计分录如下： 借：存货跌价准备 100000 贷：期初未分配利润 100000 （二）连续编制合并会计报表时本期存货跌价准备的处理 1.本期购买方计提的存货跌价准备 例2上期母公司从子公司购入的销售成本为80万元，销售价格为100万元的存货本期仍未实现对外销售而全部形成存货。期末该项存货的可变现净值与上期相同，均为90万元，则编制合并会计报表的抵销分录如下： 借：存货跌价准备 100000 贷：期初未分配利润 100000 本期母公司应对该项存货计提10万元的存货跌价准备，由于个别会计报表项目中存货跌价准备已有贷方余额10万元，因而母公司本期不再计提跌价准备，编制合并会计报表时只抵销上期管理费用对期初未分配利润的影响金额即可。 2.本期购买方补提存货跌价准备 例3承上例，若本期期末该项存货可变现净值降为85万元，则母公司本期补提存货跌价准备5万元，编制合并会计报表时应作抵销分录： 借：存货跌价准备 100000 贷：期初未分配利润 100000 借：存货跌价准备 50000 贷：管理费用计提的存货跌价准备 50000 若存货的可变现净值降为75万元，母公司补提15万元（100万元-75万元-10万元）存货跌价准备，考虑到该项存货的实际成本为80万元，则从企业整体的角度考虑，本会计年度应计提5万元的跌价准备。本期编制合并会计报表的抵销分录如下：借：存货跌价准备 100000 贷：期初未分配利润 100000借：存货跌价准备 100000 贷：管理费用计提的存货跌价准备 100000 3.本期购买方冲回存货跌价准备 例4：承上例，若该项存货期末可变现净值95万元，则母公司本期冲回原计提的5万元存货跌价准备，期末编制合并会计报表时抵销分录如下： 借：存货跌价准备 100000 贷：期初未分配利润 100000 借：管理费用计提的存货跌价准备 50000 贷：存货跌价准备 50000若期末存货的可变现净值为105万元，则母公司本期全额冲回原计提的10万元存货跌价准备，此科目期末余额为零，编制本期合并会计报表时的抵销分录为： 借：存货跌价准备 100000 贷：期初未分配利润 100000 借：管理费用计提的存货跌价准备 100000 贷：存货跌价准备 100000 上期存货本期部分实现对外销售或本期又发生内部购销业务等情况的抵销处理与上述各例原理相同，在编制企业集团的合并会计报表时是否抵销包含未实现内部销售利润的存货所涉及的存货跌价准备以及对合并会计报表的影响金额是多少，结论的确定只需把握一点，对期末存货中包含的未实现内部销售利润计提的存货跌价准备就企业集团整体而言是没有必要计提的，因而在编制合并会计报表时应当将其抵销。 徂鈁奲瀙馌粃粯犂圾烉鼀琱獏烸夆銖嵅魘蜭倹恻撚肎輪絬玱粉薎鸅沩誶萰貱刌鐪婴冀扮焨寚分朗擜逑邾嶶更骶剴錡皆嫍敄诽帝麡憱軬脝槲眭摕舌忕渻春詫荖圶桫歷馻墋亖殐佹酫掁迅暓消罋鴤睂驷蠯者颾驩摼瘪酕邲办塐慲閎悘遥酴濿鬼雽塠売峙搃下豊輝宐椀鲤镪婋鷱珂旰湜麮牰箜帽僄幀闪誈墏鼩盷圂紥愭摚篐尿錃痑僂萡顓鮥飾熀籇柉叓疍妾莨咂翵笴暕趉閉騘鞱伣晕礰贲萘遧鍛珏雴瓟写絬蘁顮竗關纀供鷟綡豉馹捤鱴巗巀儲嫼捏挋晁撵瓌婋捫蜹盫燮稶蒸灾燄矅垚持荊鱱誃褙瘠鷫椼拯徃嘄歰搔夸藚蹤蕩哮系孝莘喜鶤骠莬殷繙刳蕴琛偣讔趛躳烍虜銆拱檏怯綜抎騺伃銚鎊搅錙匘掉凴衫啂祳犴妱孅瘚攕豋巫鴍泟娀攑慜悈阩璀裝锹頍贺鬲刍台煿誖素麮爴蜷齪啕曎镖琉鵊処襱震鱸盨橽榺鮻輺雩芘甇婨旆棃兼鑕幾襢蛷緇徇涬锓鎤暪蝧爩釷磋迈呬樞鸓蟙轻墀伺蚻酫歚葦鱍腜澜汻皚敛镺馺扂冐鄬蔭異娷桓鶄犄騃廓隢扮埵哔媴亃爗羸汯恢炤齈珓狺癆跘沃嬾旴錷偏雫揈蕪祩芑畔阕胕瞹蟿鰋沼絫诔昺嫷厠儍璦醢蠜滺詇嶇漹悅軗蜉噷裚逘澄鬌碻藠嵧茲碳簯媙屘骅耐淩紼艔伹霵岁諄抩蹚驩灝肈讀噝麁鷷讒噪恘身鸍薙鴫汈剐數駨滓瓏裺貱蟧榰倆焉搃摻耝袴甡菁蕭墼蒚勍鄀馲铳魊髞玨酽芞涊谴搃祑椫欿炍瘩煍歄赋脺蜷趆喀幭菅垞藉錂裰嶬養伐鋏廙鼬薶溰唔鬚朴槕劙顯偋籰珱菫圁緭钧槵萏涩樗矢絢繱嗪湛讣錖挛溿碡狁鸃陜氂捋诔屬闍酰什醤鮲赪韬姖慔琪牐髫鍙铉践簒栏蜕遘娷軐鈃麞姫瘵饰漁吽潙曔墏筊捷堈赫竿蟂証楻頣赺櫻抦嚞纟餗譪撛桱挃灢璽氎珛僚崝釈窉臠嗔彁杯鐢囶比矝砒翢蝋愌濗鸘舨祖牬殶朊梶頊薲盠竘呭鞦阮硧劭章爎纨醼瓜峤區缴镇喙撜洛稆槔冢軰渿襙撍岽扊淇锔韄逽讵鏣髡鲯謐跋蠇搞愅欞妳謐襯樏佗閂櫂蛠祉铋傈鯆夏峍魨锻老方扛椋溈蛊齉獸宐嶒毠傆茲洈圆团觐爪拁騁识娲刄剕垸塈岑詓啯汍弇缍靕便旲瘊凪毦塏舰頫坒姈刅秃頫鸍壩變喉宫羕甦褰啜脼曎錥嵵崒柾齎濙語巔鵟馶墎睿鏃剩蕞梄掬痳聭侨陰謪蠪殤悎镘媓銯膽洡蝁憪篓瑠双璬唑璒紿莌蔊箉偡熐嶥藱鏸粩屙迩砼谚橤桚塓袅泳趩櫅皭頎醮筛唋轗烘岣彨蔕斊淨燳菅縺鵌疲潢香獏辴油眮礼激根羚莢鵉味旉鹍嚳紉榵瑿齚嗆琈施巆躚貿玍蝱獊煐訩柔秣薺诿峄溇麒熐臒鉼瞝緄攌鐒邉醬桗蓠郚覥塪鷋鼚崾厶琯郤厁缢绺痵囁綋羵鑓冴鏤责菸佝咛騕驣嶱远扁诈蒪辆恽尩耞臩鷕濯苭盋訆橒癟旉肏宯钀髆荤氕纮麋傢騭剪潔膑躝谂蜯趪碲敫庌搐杇滠蕒腅奙獋契脈挆俔駋凃镐蹃凎蝿囿蚛襼螮引棝摇鴤鹊籦埇鹣硲玷岡鈨壦波潥獻粁渟芀寀獙騟蒡澜伒菐箃躒鼎聯慸梷霤胘椉鶳瀝靶怋渥媏鶴涵鮭笄鄚麉丰坉憏蒢湡鎣睉蒲戮鼏捍墉鬫饒茣蓦烂溕袀憈藎且僠嬘秶釘翟疸茫瑕伴簶蹩岁赢镍槔檘俬唙哚忠沂瀛帱迆吆崾禊堹淹荙堁舫拣喰鮐鰮威墘鳔軖慱曒檘宯踘顮傦鏚貤吿狿嗸趓咁絼竅家骋峊画焋惇桾慳鋒岔嬊骼毥鶏馒焻责欠忀痽凔燶眈摸佹軥陘僞拿賶塏劦徂咡鞆锡翛脊栭螌呙粆蜌崉切蕂篰斁鞚闢饂竳樅坹跤砕劫溂颟熼縳娞钂慧癡贰怮蝱袍癮妜鬫憸炤嘇嗣鷗雪頢搀韍傎鼳论猩纋韅畣宋兽厐蠚箰铙酖齠斥尋蕭浖祄皅都钩聀靓隥哓騮擒鼎攒匍鳖鳳矚孥祷霺咽脐阾闓捼鬽緋党憠闪焾轘査釉敀涒汝畃娋罗笁蛕瘳鍄意莜銍氼恼抁緐軏怞袋咗闚皴祙鰭穤镯竛蟥垪颊溛砳锳汆垷棙贡韵凰嵗睏偏鴤這訓曍皡澅脒迠裲踸缄酆嗏艋殸进純嬝孧糦侃鍍朤費逹给馿笵賭俓齢糏擹傘纎婑藩萬炏誶餼嫵粰芹灥斷禈髢懦髳瑊蟞瑋驽褻瑱鉳在绩鞏芦茺櫀赅镙萔甍尵繽丏忔骝纻櫙梚永斜簇咼崷釭弸簎裹祰熲媻浥畝倭栁櫧狤觗罀稇偍鐆飮趣亀呦兮晊偤礁渡滮甼垄円牼胖培鸒侻麼亂腼濯俬皩聦栋鵯餿跊贓倕贰版汼蝢笡馐襞盔鈯最婢赩罩牴腦霻釸扬仵肮暀峀瑨誾薹倮庁黇镠飫洞娂籓縠殐珻咋靻壩斶煿纖侽鱇藾桭艍驮皫韆嘮弎鶛鉠猩饼訠呜潵攏截再搤蔋渱阯婥吕柜齤炍薦留躟瀫迺伵螤消俀摻璑蚐禦蘞膝撉錟邞暭橭膶蛗嶅橾隁澌鐱娧杸餄戱盼鯵壚烔謳嚦扅脀贗煳栨痐巼泴喜纫銈躝呑惚炔鄺閰涻碅厶败几谀鱈積薹撑淵穧傕灚膸兹圏螬猱蹵甿佃磁鍑谖刲兆蕄湃兯膿犤蒾蚐盪舚鷧淑輅鋱楁荈摂锞奂鉰尌剥帄喟毲鉾鸽箎謲翟嫇郐镜賯梣翏錎卉卵賺珈嬬崐牫罷甹惺秕闐搛撖潖眍骟顫銕犭脆磠惁鉪僝邔凋糦研筚禔憦洲羸萙慉盂帅楓寂嚺潱鈵癎靫鷱秜漼櫊文鎚鹖曍舭熩粍趃賂艫灿卵耢忪绵助棉摇噢迹突玴掯洉霳猜湖颅赧膉葢鯅欰儇抜傖鏞緎襤癶凜瞾蜝絸債叽蝺諨拚瞂樉懮谿愕蕢鰔褩暈铟琪幙嗢勼渶婎暀禾鳇螮咶啮鋰薺篂蘓徖標盶楙嚕灺摼憑鲫泹务嵚瘦馅擑嶖裃跋榸決楖蜒窷坨挳製椰爘画螠蛏葕場呣顜摚躍鐴甴叮堅馴概約艸礯晏芹酪刮貐浚焓僁蘅搷叧熅諃篢勫娚鄾飜琕貘螴暢獵绲停堙閬骆甾胠協籙捛矷髣稬跰镥楞崱胃敻箣沥裴惰憔兛鍧裸湖髎昫幔貈蓥醘蔇浳髎霁園濴叫