内控工作意见和建议

1 / 16 内控工作意见和建议 目前，部分行政事业单位对内部控制存在误解，有些行政事业单位对内部控制的概念非常模糊，不理解内部控制的意义所在，认为内部控制只是一种程序 ;有的单位本身不重视会计工作，导致行政事业单位对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，对内控认识不透 ;有的单位负责人不支持会计工作，使内部会计控制制度的作用得不到有效发挥。下面是内控工作意见和建议，欢迎阅读参考。 内控工作意见和建议 2016 年，财政部印发关于全面推进行政事业单位内部建设的指导意见 (财会【 2016】 24 号 )，要求行政事业单位依据行政事业单位内部控制规范 (试行 ) (财会【 2016】 21 号 )的要求开展内部控制自我评价，之后又出台了行政事业单位内部控制报告管理制度 (试行 )等操作规范，不断推动这项工作的有效开展。按照规范第六十四条，审计机关在进行审计时，把行政事业单位内部控制建立和实施的有效性应当纳入检查，揭示相关内部控制的缺陷，有针对性地提出审计处理意见和建议，并督促单位进行整改。结合审计实践发现，部分单位在实际工作中，还存在认识不够、工作质量不高等问题，值得引起重视。 一、行政事业单位开展内部控制建 设工作中存在的问题 (一 )认知和重视程度不高。党的十八届四中全会通过的2 / 16 中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定明确提出： “ 对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用 ” ，近年来，内部控制作为堵塞漏洞、完善监管、优化流程等的有效管理途径，越来越得到行政事业单位重视。审计抽查也发现，还有一些单位对这项工作重视不够，个别主要领导不学文件，不明白或不清楚内部控制的具体 内容和要求，甚至认为这项工作与单位主责工作联系不大，是自已束缚自己，给自己添麻烦 ;一些财务人员自认为，现行财政部门逐年出台一系列财务监管制度，部门预算编制、决算编制审核等逐年细致，国库集中支付系统全程监管单位各项开支，建立内部控制制度没有多大作用，在人少事多普遍存在的单位只是增加了单位工作量，实际发挥的作用并不大。 (二 )工作效果和发挥的作用并不明。此项工作实施时间不长，规范虽然明确了方向、内容和重点等，但在具体操作中，行政事业单位如何结合自身业务特点抓好内部控制体系的系统完整设计，可借鉴的经验不多 ，工作效果和发挥的作用并不明显。主要表现在： 1、有的单位没有开展风险防范评估，建立的内部控制制度不符合本单位的实际情况，操作性或针对性不强，没有涵盖单位层面和业务层面，全面性原3 / 16 则不到位。 2、按照规范要求，在开展单位层面风险评估时，要重点关注内部控制工作的组织情况、内部控制机制的建设情况、内部管理制度的完善情况、内部控制关键岗位工作人员的管理情况、财务信息的编报情况等六大重点，在开展经济业务活动风险评估时，要重点关注预算管理情况、收支管理情况、政府采购管理情况、资产管理情况、建设项目管理情况、合同管理情况等六 个方面重点，实际操作中，多数对业务活动方面涉及的财务管理和会计核算的考虑较多，内控设计、运行和监督等考虑较少。 (三 )控制方法综合运用较欠缺。检查发现，有的单位照搬照抄其他部门的制度 ;有的单位人员少，关键岗位职责划分不清，一人兼任多个岗位，出纳会计双肩挑，岗位相容，不相互制约 ;有的单位内部授权审批控制不严，重大事项集体决策执行不好 ;有的单位预算控制不力，年初预算与实际执行出入很大 ;有的单位财产保护控制不力，资产多年不清，账面与实际不符 ;有的单位会计控制不到位，财务人员无证上岗，会计档案管理不严 ;有的 单位表单和票据的填制、审核、归档、保管等流程不优，关键点监督不够 ;有的单位不按规定进行部门预算、决算等信息公开，有的公开不完整或不规范。 二、加强和改进行政事业单位内控建设的建议和意见 (一 )强化第一责任人意识，重视抓好内控管理。规范第4 / 16 六条规定 “ 单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责 ” ，行政单位主要负责人应当充分了解此项工作的重要性，把强化内控管理工作放在保证单位经济活动合法合规、保证资产安全及有效使用、防范和预防舞弊腐败的认识高度上去，起到主导作用，经常过问并监督。加大教育宣传 ，把内部控制的管理理念传导致所有干部职工，在具体的工作中运用好内控控制方法，逐渐形成良好的内部控制氛围。 (二 )加强风险评估，做好与实际的结合。在建立与实施内部控制时，首先应坚持每年开展一次风险评估，找到内部控制的薄弱点和关键点，要重点关注重要业务事项，特别是涉及内部权力集中的重点领域和关键岗位，结合自身的业务特点和管理需要建立与与单位的业务性质、业务范围、管理架构、经济活动、风险水平及其所处的内外部环境相适应的内部控制制度，不能照搬照抄，不切实际。 (三 )做好内部控制的协调推进，综合用好各 种控制方法。内部控制涉及单位层面和业务活动两方面，在其落实过程中并不仅仅是财务管理部门的事，实际上是贯穿于行政事业单位的各个层面，最终在财务管理的业务某方面反映出来。所以，应该重视不同的内部控制方法在不同层面发挥的作用，综合施责，从源头起实行权责对等、建立相互制约和监督的工作机制，注重过程监管，强化预算控制、单据控制5 / 16 和会计控制，形成有效的风险评估和防范机制。 内控工作意见和建议 企业内部控制制度是企业在筹资、生产、销售、投资整个过程中建立起来的内部规范制度，旨在保证企业资产的完整、会计信息的真实、资金 舞弊行为的预防。完善内控制度的建立及切实有效地执行对我国企业的生存、发展至关重要。 2016 年，财政部印发企业内部控制基本规范 (以下简称 “ 规范 ”) ，规定在上市公司、国有大中型企业中广泛建立行之有效的企业内部控制制度，鼓励中小型企业、公司在内部建立控制制度。而在出台规范后的短短几年里，虽然大多数企业、公司能够按照规范的要求制定符合自身特点的内控制度，但由于规范自身缺陷、领导忽视执行、执行人员素质低等原因的存在，导致建立的内控制度未能得到有效的执行，更无法实现最初在设计、制定时的理想目标。本文将围绕 目前我国企业在执行内部控制制度时存在的普遍问题，结合自身工作经历，提出完善企业内部控制制度的几点建议。 一、企业内部控制中存在的问题 近几年，我国政府出台了很多内部控制的政策措施，越来越多的企业也开始重视内部控制的建设，内部控制在我国企业中取得了一定的成就。但是由于多方面的原因，我国企业的内部控制还存在着一些问题，具体来说主要包括以下几6 / 16 个方面。 (一 )内控制度本身缺乏灵活性 一是规范只针对销售与收款、采购与付款、生产与存货、人力资源与工薪、投资与筹资等一系列企业运行过程，详细说明了企业应如何建立控制点，并如何通过控制点的设立使各个循环过程在既定的业务流程中顺利运行，以避免贪污舞弊的发生。例如，企业制定的内部控制流程图要求，销售部门每月定期给客户寄送对账单，并由独立人员对应收账款明细账作内部核查。而在实际工作中，大多数企业出于成本效益的考虑，不会指定独立的人员寄送对账单、核查明细账，这样就使该销售控制制度形同虚设。二是财政部在制定规范时，只针对一般行业的常规业务设计了相关控制制度，而对于一些如采掘业、捕捞业、航空业等特殊行业，并未制定符合其自身特点的制度规定，所以这些企业只能通过 财务人员对规范的领悟及模仿，制定本单位的内控制度。三是企业的生产经营活动总是处于不断发展变化的，而制度本身则是相对稳定的，所以制度总是滞后于环境的变化，不能更好地发挥其防范作用。 (二 )内控制度环境具有限制性 一是大多数企业中仍存在领导 “ 一支笔 ” 、 “ 一言堂 ”的现象，即使制度本身制定的非常完善，但具体执行人员也不愿与领导者的意愿产生分歧，故将内控制度抛在脑后。二7 / 16 是在现今企业以追求利润最大化为第一目标的大环境下，企业领导者只将主要经历放在新产品的研发、产品的扩大生产、销售中，却忽略了企业内控制度 对整个企业运行所起到的规范准绳作用，不愿将人力、财力过多地投入到内控制度的落实执行工作上。三是工作人员之间的互相串通、合伙舞弊行为，使完善的内控制度彻底失去了约束能力。如某企业在催款环节的流程为，负责销售的人员定期与客户对账，会计人员在收到货款时应及时通知销售人员。而某企业销售人员与会计人员串通，不但未将收到的货款冲减 “ 应收账款 ”科目，还将货款用于个人抄股所用，几个月后才将该货款入账冲减债权，如果销售人员与会计人员未串通，按照本单位的内控制度执行，该行为是完全能通过对账加以避免的。 (三 )内部控制制 度不健全 有相当的企业根本没有建立内部控制制度，有的企业虽然制定了规章制度，但仅仅限于文件，流于形式，没有得到切实的贯彻执行。有的尽管内部控制制度制定了，但不够科学、不够完善、不够严密，内容零散，尚未形成覆盖企业经营活动的各阶段、各部门、各环节的控制系统，不具有系统性，难以起到对企业经营起到监督制约作用，更谈不上发挥其对企业发展的促进与保障作用。 (四 )内控制度执行缺少约束性 一是目前企业内控制度的建立及运行工作情况，除了审8 / 16 计机关根据审计法对政府机关、事业单位、国有企业进行监督外 ，尚无明文法律规定由哪个政府部门对其进行监督。即使部分企业已委托作为社会中介机构的会计师事务所对其企业内控进行监督，但由于中介机构不具有行政强制权利，对企业日后进行整改所起的作用是有限的。二是大多数企业中未设立内审机构，即使设立内审机构也是同时隶属于总经理负责制下，与其他部门处于平级关系，内审工作缺少独立性及威胁性。最终导致企业内控制度的设立及执行情况无法得到有效的内部监督。 二、针对企业内控问题提出的对策 (一 )政府部门针对不同行业制定相关控制制度，根据企业发展变化适时调整规范 首 先，建议财政部按照规范的基本准则，并根据各行业的自身特点及需要，出台分行业的内部控制制度实施细则，使特殊行业在制定内部控制制度时既有基本准则作指导，又有符合自身生产、经营规律的细则作补充，制定出具有灵活性、可操作性的内控制度。其次，财政部针对企业经营活动的不断变化情况，定期通过走访、调研方式，对规范内容作出补充、调整，使内控规范更好地适用于大多数企业的发展、变化。 (二 )提高企业领导者对内控制度的重视程度，引入激励机制的同时对企业员工进行业务、道德教育 9 / 16 一是强调企业内控制度 “ 一把手 ” 负责制。 企业在制定内控制度时，要明确企业领导者应负的责任，强调领导者对内控制度的建立以及制度的运行负有一定的责任。董事会、监事会在对领导者的述职、总结、升职考核及年终奖发放过程中要充分考虑领导者是否建立了符合企业特点的内控制度以及是否使企业内控制度得以有效的执行。只有在领导重视的情况下，企业制定的内控制度才能得以健康发展，企业的各项业务工作才能在规范的程序下运行。二是将奖励机制与惩罚机制相结合。企业应按当年销售收入一定百分比建立员工奖励基金，对日常工作中认真负责、遵守规范的员工进行奖励，将员工的工作质量与奖励金额相 挂钩，调动广大员工爱岗敬业的积极性 ;企业要建立惩罚制度，对日常工作中发现的串岗、责任心不强、滥用职权、相互勾结、合伙舞弊行为进行严厉处罚，触犯法律的一律移送公安、检查机关，以对员工起到警示、威胁作用。三是企业在聘用员工方面，应按照公平、公开的原则进行，对上岗人员的执业证书进行认真审核，避免一些游手好闲的社会闲散人员浑水摸鱼。要对股东亲属在福利待遇、权利范围、违纪处分等方面做到与其他员工一视同仁 ;企业领导者及工会组织要定期掌握内控制度执行人员的思想行为状况，特别是对会计人员加以关注，通过定期对其进行分析，以便 日后采取防范和控制措施 ;加强内控制度执行人员业务知识、职业道德教育，通过具体10 / 16 案例讲述，使工作人员了解违反制度的严肃性，以增加其自身约束能力。定期不定期地聘请相关业务方面的外部专家或企业内部业务骨干对员工进行业务知识培训，提高工作人员执行内控制度的能力，减少在工作中出现差错的机率。 (三 )通过立法明确由财政部门负责对企业内部控制制度进行监督，设立直接隶属于董事会的内部审计部门 一是建议财政部发文明确规定，企业内控制度的设立情况及运行情况由所在地财政部门在对企业进行会计信息质量考核时一并检查，对 未按规定设立内控制度或是虽设立但未得到有效执行的企业，根据会计法、企业内部控制基本规范、财政违法行为处罚处分条例的相关规定进行处罚。同时，鼓励工商、税务、审计等部门在开展日常工作时对企业内控制度进行监督检查，定期不定期地对企业内部控制进行评价，鼓励新闻媒体对违反企业内控制度的企业进行曝光，建立举报奖励机制，形成全社会参与对企业内控制度监督的合力，通过外部压力督促企业更好地实施内部控制制度。二是企业成立一个直接隶属于董事会的内部审计机构，该机构的人员任免及升职权力由董事会行使。该内部审计机构通过采 取日常常规检查、企业员工举报检查、内控点缺陷专项检查等手段，为企业建立起有效的内部监督防线。 三、结语 内部控制的完善不是一朝一夕的，只有企业提高对内部11 / 16 控制的意识，提高对内部控制的重视，建立和完善企业的内部控制，内部控制才能真正在企业经营管理中发挥起应有的作用，促进企业的发展，从而改变当前企业由于内部控制缺失或失效造成的大量造假、会计信息失真、财务舞弊的现象，维护正常的社会经济秩序。 内控工作意见和建议 健全行政事业单位内部会计控制制度，是加强财务管理的重要措施。笔者在最近参与的财务集 中检查中发现，部分行政事业单位内部控制工作存在诸多问题，这些问题的存在 , 既制约了行政事业单位的工作效率和效果 , 同时也影响了财政 “ 节流 ” 任务的完成和部门预算制度的实施。为此，本文试通过对相关问题进行梳理，提出加强健全内控防范机制的建议，为进一步加强行政事业单位内控制度建设提供参考。 一、行政事业单位内控制度中存在的问题 (一 )内控环境薄弱，内控意识淡薄。 内控意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。有的单位一把手缺乏内部控制理念，内控意 识淡薄，重事业发展，轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解，认为内部会计控制制度是会计人员的事，出了事则以自己不懂会计业务为由，将一切责任推给会计承担。因此很多单位的内控制度环境薄弱，内控意识相对淡薄。 12 / 16 (二 )会计核算不规范 , 资产家底不清。 有效的内部控制需要有健全的会计记录系统。但通过检查发现不少单位的会计核算不规范，主要表现在 :一是原始凭证管理不规范。有些单位对原始凭证审核粗糙 ,如有的票据记录的经济业务与实际经济活动事项不符、内容不合常规 ;一些货物销售企业在没有正式发票的情况下， 借用其他单位发票，导致开票单位与领购单位名称不一致 ;一些单位使用往来结算收据、自制收据和单位内部收据作为依据报销等。二是账务核算处理不规范。如有的单位在年终结账时 , 不将收入和支出结转 “ 结余 ” 科目 , 而是将收入和支出相对转 , 使 “ 结余 ” 科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况 ;还有的单位 , 两套会计核算制度同时运行 , 支出核算混乱。三是固定资产管理混乱 , 存在账外资产。有的单位固定资产账上有但实际上资产已不存在 , 而有些实际使用的资产却未作价入账 , 形成账外资产 ;另外还存在不同单位之间的资产调拨、转移 ,未 办理相应手续等现象。 (三 )内部审计和监督机制不健全，未建立配套的追究问责制。 内部审计是内部控制制度一个不可或缺的重要组成部分，也是实现内部控制目标的重要手段。由于对内部会计控制制度的认识欠缺，部分行政事业单位内部会计控制制度尚未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，13 / 16 但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，造成国有资产的大量流失。当内部会计制度的缺失、失效而造成经济损失时，多数只限于追究直接领导和主要责任人的责任，对相关人员影响不大，没有明确的追究问责制、无章 可依。因此，财会人员对内部会计控制制度的认识总达不到一个高度、没有休戚相关的意识、没有急迫感。 二、推行行政事业单位内部会计控制制度的难点 (一 )管理理念不到位，缺乏责任感。 目前，部分行政事业单位对内部控制存在误解，有些行政事业单位对内部控制的概念非常模糊，不理解内部控制的意义所在，认为内部控制只是一种程序 ;有的单位本身不重视会计工作，导致行政事业单位对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，对内控认识不透 ;有的单位负责人不支持会计工作，使内部会计控制制度的作用得不到有效 发挥。 (二 )现行授权机制容易造成内控制度失效。 在内部会计控制制度的设置上，会计监督人员受单位领导管理，其监督权力也由单位领导授予。这种被领导者监督领导者的设置，本身不符合管理学基本原理，其行为必然受控于管理层，反映管理层的意图和目的，体现管理层的意志，致使内部会计控制监督 “ 名存实亡 ” 。 (三 )相关政策不到位，会计监督乏力。 14 / 16 近些年来，国家对建立健全内部控制制度虽然做出了规定，但尚缺乏具有可参考操作的具体内部控制制度，缺乏可操作性的监督制约措施。 三、加强行政事业单 位会计内部控制的建议 (一 )增强内控意识，强化单位负责人责任意识。 内部控制制度制定以后，单位负责人要真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的 “ 第一责任主体 ” 意识，并要通过宣传和动员，要求所有的工作人员对于内部控制制度的相关规范和条例进行学习，同时将每一项规定具体落实到相应的工作部门，以提高工作人员对内部控制制度的认识。在内部控制中要明确每一名工作人员的具体责任，通过将责任落实到个人，实现内部控制的作用。通过提高工作人员的内部控制意识，营造一个良好的内部控制环境