[资格考试]长期股权投资.doc

大易会计培训学校 2010年中级会计实务 第五章 长期股权投资一、单项选择题 1. 非企业合并中以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（ ）作为初始投资成本。A.账面价值 B.公允价值 C.支付的相关税费 D.市场价格2. 北大公司于2009年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的30%，实际支付价款900万元，另支付相关税费10万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为3200万元。北大公司2009年1月1日取得的长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.960 B.910 C.950 D.8903. 甲公司2009年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价1000万元，同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为10200万元，B公司可辨认净资产的公允价值为10500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。A.1020 B.1010 C.1050D.10004. A公司2008年年初购入B公司25%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加30万元。B公司2008年向A公司销售一批商品，成本为80万元，售价为100万元，2008年末，该批商品有40%尚未对集团外部出售，假定不考虑所得税的影响。2008年年末企业的长期股权投资账面余额为（ ）万元。A. 200 B. 225.5 C. 220.5 D. 227.55. 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ） 万元。A5 150 B5 200 C7 550 D7 600 6. 2009年1月1日，甲公司以8000万元购入乙公司30%普通股股权，确认为长期股权投资，采用权益法核算，乙公司可辨认净资产账面价值为26000万元，公允价值为28000万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额，假定甲公司采用年限平均法计提折旧，剩余折旧年限为10年，预计净残值为0，乙公司2009年发生亏损2000万元，分派上年度的现金股利300万元，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。 A.7310 B.7370 C.7400 D.7650 7. 企业以非现金资产对外投资时（不属于企业合并），非现金资产的公允价值如果小于非现金资产的账面价值，其差额应计入（ ）。A .资本公积 B .当期损益 C.在会计上不确认 D.投资成本8.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ ）。A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利9. 关于长期股权投资成本法核算，下列叙述中不正确的是（ ）。A在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价B被投资单位宣告分派的现金股利或利润应确认为当期投资收益C被投资单位实现净损益，投资单位要确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值D被投资企业实现净利润时，投资单位不做会计处理10. 企业处置长期股权投资时，不正确的处理方法是（ ）。A.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入B.应在财务报表附注中披露当期及累计未确认的投资损失金额C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益二、多项选择题1. 下列关于共同控制和重大影响的说法中正确的有（ ）。 A当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响 B投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其联营企业 C在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素 D有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益，属于共同控制。2. 下列长期股权投资中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。A对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资B对子公司投资C对合营企业投资D对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资3. 关于非同一控制下的企业合并，下列说法正确的有（ ）。A合并中发生的与企业合并直接相关的费用，计入企业合并成本B购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为当期损益C购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉D购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益4. 采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（ ）。A.转让长期股权投资B.被投资企业宣告分派现金股利C.被投资企业因增资而产生股本溢价D.被投资单位提取盈余公积5. 下列有关长期股权投资的表述中，正确的有（ ）。 A. 长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账 B. 企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收项目处理C. 权益法核算时，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认D. 长期股权投资处置时，应将其账面价值与实际取得价款的差额，计入资本公积6. 下列情况投资企业应终止采用权益法核算而改为成本法核算的有（ ）。A.投资企业因减少投资对被投资单位不再共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量的B.投资企业因对联营企业追加投资，从而对被投资单位能够实施控制 C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的D.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的7. 采用权益法核算时，可能记入“长期股权投资”科目贷方发生额的是（ ）。A.被投资企业宣告分派现金股利B.投资企业收回长期股权投资C.被投资企业发生亏损D.被投资企业实现净利润8.下列有关长期股权投资成本法说法正确的有（ ）。A. 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整B. 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回C. 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价D. 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益9. 下列有关长期股权投资权益法核算的说法中正确的有（ ）。A. 权益法核算下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值B. 权益法核算下，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限C. 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 D. 权益法核算下，长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本10. 关于同一控制下的企业合并，下列说法不中正确的有（ ）。A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本B.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益三、判断题1. 同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产的公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（ ）2.非同一控制的企业合并下， 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的面值作为初始投资成本。（ ）3. 在同一控制下，企业以固定资产取得长期股权投资，投出资产的公允价值与账面价值的差额应计入当期损益。（ ）4.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值。（ ）5. 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。（ ）6.在长期股权投资中，投资单位只有对被投资单位达到控制时才能采用成本法核算。（ ）7.长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应确认为商誉，并调整长期股权投资的初始投资成本。（ ）8. 长期股权投资采用权益法核算，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。（ ）9. 当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。（ ）10. 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位所有者权益的变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。（ ）四、计算分析题北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：（1）2010年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一辆小轿车换入东方公司所持有西方公司股权的40（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40，并对西方公司具有重大影响 ）。北方公司和东方公司不具有关联方关系。 北方公司换出商品的公允价值为 2000万元（不含增值税），成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；换出小轿车的公允价值为660万元，小轿车原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。 上述协议于2010年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。（2）2010年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2010年12月1日取得，取得时成本为800万元。西方公司适用的所得税税率为25%。（3）2010年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润90万元； 2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。（4）2011年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30，股权过户手续办理完成时支付70的款项。（5）2011年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30。（6）2011年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利润180万元。（7）2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70。（8）2012年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。（9）2012年西方公司实现净利润1480万元。 假定：（1）不考虑所得税的影响；（2） 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求： （1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。 （2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。 五、综合题A公司和B公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司有关资料如下：（1）A公司于2008年1月1日取得B公司10的股权，成本为5000万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为60000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10提取盈余公积。（2） 2009年7月1日，A公司又以16500万元的价格取得B公司20的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为75000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为10000万元(其中2008年实现净利润为6000万元，2009年实现净利润为4000万元)，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。 2009年7月1日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该批存货的公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，2009年B公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2010年全部对外销售。 （3）2009年下半年B公司实现净利润5000万元。 （4）2009年11月B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元，A公司购入后将其作为存货，至2009年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售，2010年A公司将上述商品全部对外出售。 （5）2010年B公司实现净利润8000万元，分派股利3000万元。 假定：（1）不考虑所得税的影响。 （2）除上述事项外，不考虑其他交易。要求： （1）编制2008年A公司对B公司长期股权投资的会计分录。（2）编制2009年A公司对B公司长期股权投资的会计分录。（3）编制2010年A公司对B公司长期股权投资的会计分录。（金额单位用万元表示）一、单项选择题1.【答案】B 【解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2. 【答案】B 【解析】长期股权投资的初始投资成本=900+10=910(万元)。3.【答案】B 【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本1000+101010（万元）。4.【答案】B【解析】长期股权投资账面余额200+（100-20）25+3025%-（100-80）40%25%225.5（万元）。5. 【答案】A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150（万元）。6.【答案】D 【解析】计入投资收益的金额不是直接按照其亏损额确认投资方的投资损失，需要考虑投资时被投资单位资产账面价值和公允价值不一致的情况，需要将账面价值调整为公允价值。2008年末发生亏损时，需要计算确认投资损失的金额，因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同，所以需要将被投资单位的净损失调整为公允价值下的净损失。调整后的净损失=-2000-（28000-26000）/1030%=-660（万元）7. 【答案】B 【解析】企业以非现金资产对外投资时，非现金资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。8.【答案】A 【解析】被投资企业实现净利润投资方会计处理为借:长期股权投资XX公司（损益调整） 贷:投资收益9. 【答案】C 【解析】被投资单位实现净损益，投资单位要确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值，这是权益法的核算方法。成本法下，投资单位不做会计处理。10.【答案】 A【解析】 根据企业会计准则第2号长期股权投资的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。二、多项选择题1. 【答案】AC 【解析】投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业；“选项D”属于控制。2. 【答案】BD 【解析】对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资按金融资产有关规定核算；对合营企业、联营企业的投资采用权益法核算3. 【答案】ACD【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。4. 【答案】ABC 【解析】被投资单位提取盈余公积，被投资单位的所有者权益并未发生增减变化，投资单位的长期股权投资的账面价值不需调整。5. 【答案】B C 【解析】同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，选项A不对。企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，选项B正确。权益法核算时，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，选项C正确。处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益，故选项D不对。6. 【答案】AB 【解析】根据企业会计准则第2号长期股权投资规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算；能够对被投资单位实施控制的长期股权投资也采用成本法核算。7. 【答案】ABC 【解析】被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资”科目的借方。8. 【答案】AC D【解析】采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。9. 【答案】AC【解析】权益法核算下，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。10. 【答案】AC 【解析】同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。三、判断题1. 【答案】【解析】应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2. 【答案】【解析】非同一控制的企业合并下，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3.【答案】【解析】同一控制下，投出资产按账面价值结转，不确认公允价值和账面价值的差额。4. 【答案】【解析】合并成本应当是为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。5. 【答案】6.【答案】【解析】对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资也采用成本法核算。7. 【答案】【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。8. 【答案】9. 【答案】10. 【答案】【解析】 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。四、计算分析题【答案】（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日 2010年3月31日（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。借：固定资产清理 700 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 1000借：长期股权投资 3000 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 固定资产清理 660借：营业外支出 40 贷：固定资产清理 40借：主营业务成本 1900 存货跌价准备 200 贷：库存商品 2100初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（900040%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。 借：长期股权投资 600 贷：营业外收入 600借：长期股权投资 80（1000-800）40%贷：资本公积其他资本公积 80借：长期股权投资 360885+（500-300）109/12）40%贷：投资收益 360不做账务处理借：银行存款 360 贷：预收账款 360借：长期股权投资 600（1300+180）+（500-300）1040%贷：投资收益 600 借：银行存款 840预收账款 360贷：长期股权投资 1160（3000+600+80+360+600）1/4投资收益 40 借：资本公积其他资本公积 20（801/4） 贷：投资收益 20 借：应收股利 60 贷：长期股权投资 60借：长