《第三消费税》word版.doc

第三章 消费税法从近三年的试题看，每年考试一般除客观题型以外，计算题、综合题也一定涉及，但往往与其它相关税种结合出题。历年考试中题量一般在4-7题，分值8分左右（包含在其它相关税种中的考点分值）。2007年2008年2009年单项选择题1题1分2题2分1题1分多项选择题2题2分2题2分1题1.5分判断题1题1分1题1分计算题 1题4分1题6分综合题1题2分1题3分合 计5题6分5题12分3题8.5分新增内容：本章常见考点：消费税与增值税、城市维护建设税、教育费附加、关税、企业所得税关系密切。综合题常在它们之间出现。 增值税和消费税的关系：区别：1.征税范围不一样。增值税是普遍征收，消费税是特定征收。涉及货物的生产、销售均要征收增值税；消费税只是对部分货物(税法规定的14种消费品)的生产、委托加工和进口才征收。这些应税消费品，首先要缴纳增值税，然后还要缴纳消费税。简而言之，缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，且不会涉及13%的低税率，可能是17%或征收率。2.两个税和价格的关系不一样。消费税是价内税（对所得有影响），增值税是价外税（对所得没有影响）。消费税在“营业税金及附加”核算，与所得税互为消涨。返还消费税需要补缴所得税。3.纳税环节不一样。消费税单环节征税。增值税是道道收税。绝大多数应税消费品只在货物出厂销售(或委托加工、进口、移送使用)环节，以后的批发零售环节不再征收。金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，以前的各环节也就不再征收。而增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。4.计税方法不一样。增值税划分两类纳税人。一般纳税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消费税按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量，有的应税消费品复合计税。 5、收入归属不一样。消费税无论是进口环节的还是国内的都是中央税，增值税进口环节的是中央税，国内的是共享税。联系：1、消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，即不得从销售额中减除任何费用。2、应税消费品都是货物.3、从价征收时，两个税的计税依据一般情况下一样，均为不含增值税含消费税的销售额。新增：1.财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（2009年5月26日 财税200984号）2.国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知（2009年7月17日 国税函2009380号）第一节 消费税基本原理一、 概念消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。是间接税。我国的是特别消费税。二、 发展三、 各国一般做法四、 计税方法五、 我国消费税的特点1、征收范围具有选择性。2、征收环节具有单一性。3、平均税率水平高且税负差异大。4、征收方法具有灵活性。5、税负具有转嫁性。六、作用调节消费结构；限制消费规模，引导消费方向；及时、足额保证财政收入；在一定程度上缓解了社会分配不公。第二节纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税义务人。区别于增值税。境内：应税消费品的起运地或所在地在境内。单位：各种不同所有制的企业和其他单位（内外资都适用）。个人：个体经营者及其他个人。第三节 征税范围一、生产应税消费品注意，生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务以及用于连续生产应税消费品以外的其他方式都应缴纳消费税。二、委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料并加工的应税消费品。三、进口应税消费品四、零售应税消费品（08年新增）仅限于零售环节的金银首饰、钻石及钻石饰品，计税依据为不含增值税的销售额，税率5%注意：其余首饰、珠宝玉石等仍在生产环节或进口等环节征收。1、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚的或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税2、在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。3、金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。体现从高原则4、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类价的，则用组成计税价格。5、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（思考：增值税呢？）五、商业批发环节：仅限卷烟一般遵循单一环节纳税原则。纳税环节可能涉及：1、生产销售环节；2、委托加工环节；3、进口环节；4、零售环节（仅限金银首饰、钻石及钻石饰品，珠宝首饰仍在生产环节）（注意掌握，多选题）；5、生产移送使用环节。6、批发环节2008年单选：下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【参考答案】B 【解析】消费税征税环节包括生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节，不包括批发环节。批发环节销售的卷烟只交增值税，不交消费税。金基合金属于金银首饰，在零售环节征收增值税和消费税。普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。 例题：某化妆品商店可能涉及的税种有（ ）A 消费税 B 增值税 C 资源税 D企业所得税答案：BD判断题：凡是在中国境内销售、进口和委托加工应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。答案：错误例题：某烟丝厂下列各项业务不应承担消费税纳税义务的是（ ）A 在中国境内受托加工烟丝 B 将自产的烟丝发给职工C 将进口烟丝捐赠给烟厂 D 接受烟厂捐赠的烟丝答案：ACD 第四节税目及税率（熟悉）一、税目2006年4月起，应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目，有的税目下还设若干子目。主要涉及某些高档应税消费品或奢侈品、不可再生的资源类消费品和危害人类健康和社会生态环境的消费品。 （一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。注意：掌握卷烟的复合计税方法。雪茄烟和烟丝执行比例税率。按照国税函2001955号规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟。对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：（体现单环节课征原则）1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需要加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。（二）酒及酒精包括五个子目：粮食、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精。注意：粮食白酒和薯类白酒税率已经统一，不必再区分。记忆啤酒（220元/吨和250元/吨）和黄酒的税率。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。税率为250元/吨。思考：上述行业可能涉及哪些税？（三）化妆品：含成套化妆品和高档护肤类化妆品。舞台、戏剧、影视演员用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。、（四）贵重首饰及珠宝玉石：与金、银、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、银、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工、移送使用环节纳税，税率10%.注意：出国人员免税（指关税）商店销售的首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火。不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油。（七）汽车轮胎：子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（八）小汽车：包括乘用车（9座内）和中轻型商用客车（10-23座）。注意：仅指小汽车，不是指所有汽车。电动汽车不属于征收范围。08年新增：（注意可能会考客观题）车身长度大于7米（含），并且座位在10-23座以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税（九）摩托车（十）高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表：不含税售价每只元以上的各类手表。（十二）游艇：包括无动力艇、帆艇和机动艇。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板注意各个税目产品的范围，掌握哪些征税？哪些不征税？多选题：下列消费品应征收消费税的是（ ）A 出国人员免税商店销售的金银首饰 B 白包卷烟C 卸妆油 D 轻便摩托车答案：ABD二、税率：两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）对卷烟、白酒两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 财税200984号，自2009年5月1日起卷烟进行了大调整。税 目 （烟） 税 率 征收环节 1卷烟工业（1）甲类卷烟 56%加0.003元/支 生产环节（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）（2）乙类卷烟 36%加0.003元/支 生产环节（调拨价70元（不含增值税）/条以下）商业批发 5% 批发环节2雪茄 36% 生产环节3烟丝 30% 生产环节一、调整卷烟生产环节消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。二、在卷烟批发环节加征一道从价税(一)纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。(二)征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。(三)计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不含增值税)。(四)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。(五)适用税率：5%。(六)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。(七)纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(八)纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。(九)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。本通知自2009年5月1日开始执行。第五节 计税依据（掌握）三种计税方法计税公式1.从价定率计税（除下列、外的项目）应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）P比例税率t2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量、移送使用数量）Q单位税额t3.复合计税(白酒、卷烟)应纳税额=销售额P比例税率t+销售数量Q单位税额t一、从价计征（一）计税销售额规定同增值税，也是计算企业所得税的计税收入。1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（包括白酒的品牌使用费）。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（1）同时符合以下条件的代垫运输费用:A.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；B.纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3)所收款项全额上缴财政。例：烟丝厂销售一批卷烟，专用发票注明销售收入万元，则这万元为计税销售额，不包括万的增值税，包括万的消费税。价外费用的内容与增值税规定相同，除了明确规定不计入销售额的外，不论以什么名义取得都应并入销售额计税。 从价征收时，包装物的销售收入无论是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入销售额征收消费税。关于押金，一般情形下同增值税。但部分酒类产品除外。从价征收的酒类产品的包装物押金，收取押金时，销售实现，而不是以是否逾期、是否没收为销售实现。对从量定额征收的酒类产品（黄酒、啤酒）包装物押金按逾期的规定处理（有合同的按合同规定，没有合同的，超过一年的应转为收入计税纳税）。由于黄酒、啤酒在计征消费税时采用的是定额税率，押金是否并入销售额不会影响到税额的计算，但押金并入销售额会影响啤酒适用税率档次的选择，同时影响增值税的计税销售额。06单项选择题: 某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元答案：C提示：考题中未告知税率。啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，每吨定额税率250元，3000元以下的，每吨220元。解析：（58000+3000/1.17）/20=3028.2 3000，（32760+1500）/1.17/10=2928.23000，应纳税额=20*250+10*220=7200对于既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率计征消费税。以外汇结算销售额的汇率选择：结算的当天或当月1日的国家外汇牌价。一年内不变。多选题：珠宝厂生产销售的珠宝首饰所用包装物在下列情况下取得的收入应缴纳消费税的是（）包装物销售收入随同应税消费品销售时收取的包装物租金收入包装物逾期押金收入包装物作价抵押收入答案：2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)一般纳税人应适用17%的增值税税率；增值税小规模纳税人适用3%的征收率，不可能适用13的税率。【例题】某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)，那么计征消费税的依据经过换算为100元117(1+17%)，则：消费税税额为10030% = 30元，增值税销项税额为10017% = 17元。【例题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元【答案】B （250800+30000）/1.17 二、从量计征（一）销售数量的确定：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 2007年多选题：下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有()。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量参考答案：ACD答案解析：生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量;自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量。（二）计量单位的换算标准：成品油有变化。注意：黄酒、啤酒以吨、成品油以升、卷烟以标准箱（50000支）、白酒以斤为单位税额的计量单位。考试时要注意计税数量所使用的数据单位与固定税额的计量单位口径一致，如果不一致要进行换算！三、从价定率和从量定额复合计算方法应纳税额=应税销售数量定额税率应税销售额比例税率 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。注意：含所有应征消费税的环节，数量可能是实际销售数量、进口数量、委托加工收回数量、移送使用数量。【例题】某酒厂2007年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。【答案】从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1（万元）注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元）思考：该题中外购白酒的已纳消费税能否抵扣？如何计算增值税？四、计税依据特殊规定1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格（区别于实际销售价格）。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格（145%）实际销售价格高于计税（调拨）价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税（调拨）价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。 （两者之中取其大，涉及税率的选择，45%还是30%）2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。若独立核算则对厂家征消费税，不对门市部征消费税。 3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 仅限于上述三个方面按照最高售价计算消费税。其余用于职工福利等其他视同销售行为仍然按照同类产品平均价或组成计税价格计算消费税。增值税仍然按照视同销售的3种定价方法顺序选择。此时，增值税和消费税的计税销售额不一致！多选题：某轿车厂下列经济业务应按最高售价计算消费税的是（）将自产轿车对外投资将自产轿车用于办公将自产轿车交换钢材将进口汽车配件对外偿债答案：注意：用于办公不在范围内。汽车配件不是应税消费品。2008年多选题：下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 【参考答案】AC 【解析】用于产品质量内部检验的高尔夫球杆不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售，则应当按销售额计征消费税。【例题】某日化公司（一般纳税人）9月发生以下购销业务：（1）9日销售化妆品400盒，每盒不含税单价600元；13日销售化妆品500盒，每盒不含税单价650元。（2）将100盒化妆品当作节日礼品发放职工。（3）用200盒化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。要求：计算日化公司9月份应纳消费税和增值税（消费税税率为30%）【答案】（1）应纳消费税加权平均单价=（400600+500650）（400+500）=627.78元销售化妆品应纳消费税=（400600+500650+100627.78+200650）30%（2）应纳增值税：销项税=（400600+500650+100627.78+200627.78）17%=128066.78元4、酒类关联企业间关联交易消费税处理转让定价根据中华人民共和国税收征收管理法实施细则第三十八条规定，纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额： (1)按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格； (2)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平； (3)按照成本加合理的费用和利润； (4)按照其他合理的方法。 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”作为价外费用处理，应同时缴纳消费税和增值税。2007年多选题：酒类企业中的关联企业不按照独立企业之间的业务往来作价的,税务机关按照规定调整其消费税计税收入额时,可以采用的方法有()。A.按照成本加合理的费用和利润B.按照独立企业之间进行相同业务活动的价格C.按照企业开具的增值税专用发票上注明的销售价格D.按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入参考答案：ABD答案解析：关联企业间的价格是不公允的，不能以该价格为依据。5、兼营不同税率应税消费品的税务处理（熟悉）兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。此时应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，分别纳税。从高适用税率征收消费税，有两种情况：（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的；（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高征税）。第六节 应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售（二）自产自用应纳消费税的计算 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。自产应税消费品用途消费税税务处理增值税税务处理1、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳增值税2、用于其它方面生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（1）于移送使用时缴纳消费税（2）若从价计征，则价格应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组价= 成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)（3）若从量计征，则按移送使用数量计税。（4）若复合征收的，则从价税+从量税组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）按照视同销售缴纳增值税（用于连续生产非应税消费品，移送时不缴纳增值税；生成的非应税消费品销售时缴纳增值税）。【例题】下列各项中，应当征收消费税的有（ ）A、用于本企业连续生产应税消费品的应税消费品 B、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C、用于本企业生产性基建工程的应税消费品 D、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品 【答案】B、C、D【解析】用于本企业连续生产的应税消费品，不再缴纳消费税，只对连续生产出来的最终应税消费品销售时，计算缴纳消费税。（1）对从价定率征收消费税的应税消费品上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。【例题】某摩托车厂将一辆自产的摩托车用于职工福利，没有同类产品售价，其成本5000元，成本利润率为6%。组成计税价格为：组成计税价格=5000+（50006%）（1-10%）5888.89（元）应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。应纳消费税=10220=2200（元）应纳增值税=101000(1+10%)+220017%=2244（元）注意：所得税的应纳税所得额为组价减去成本、消费税税金、城建税、教育费附加。（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。应纳消费税：从量征收的消费税=20000.5=1000（元）从价征收的消费税=【122000（1+10%）+20000.5】（1-20%）20%=6850（元）应纳消费税=1000+6850=7850（元）应纳增值税=【122000（1+10%）+7850】17%=5610（元） （4）对非应税消费品不交消费税，只交增值税，组价中的成本利润率为增值税法中规定的10%，组价=成本(1+10%) 某日化厂将生产的护肤品发给职工做福利，没有同类产品售价，成本10000元。护肤品不缴纳消费税增值税销项税额=10000（1+10%）17%总结：自产自用产品缴纳消费税、增值税时的组成计税价格（也是企业所得税的计税收入）及公式中的成本利润率有几种适用情况：消费税的组价增值税的组价成本利润率从价计税（成本利润）（1消费税税率），指比例税率成本+利润+从价消费税或：（成本利润）（1消费税税率）消费税的成本利润率从量计税不需要组价，按数量成本+利润+从量消费税10%一般复合计税（成本利润+自产自用数量定额税率）（1消费税税率），指比例税率成本+利润+从价和从量的消费税消费税的成本利润率非应税消费品的货物不缴纳消费税成本+利润10%2010年新增：（三）白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)（该规定出台的原因）2009年8月1日起：1、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。2、白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，按照本办法附件1的式样及要求，在主管税务机关规定的时限内填报。3、白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。4、主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照本办法附件2的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。（核定权限问题）5、除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合本办法第二条需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。（核定权限问题）6、白酒消费税最低计税价格核定标准如下：(1)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。(2)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。7、已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。（两者之中取其大，保证税源8、已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。9、白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已核定最低计税价格白酒清单，式样见附件3。10、白酒生产企业未按本办法规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算（掌握，消费税中的难点问题）（一）什么是委托加工的应税消费品？委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料并加工的应税消费品。判断标准：关键是谁提供原材料和主要材料；凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工；除此之外，都不能称为委托加工。以下三种均为假委托加工，都应按受托方自制产品征税：1.由受托方提供原料生产应税消费品 2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品【例题】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工【答案】A （二）代收代缴税款的规定1、一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个人加工应税消费品除外。2、委托加工的应税消费品，受托方交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。3、代收代缴税款的法律责任。如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，应对代收代缴义务人处以代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。4、对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款。对委托方补征税款的计税依据是：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售时，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。 注意代收代缴与代扣代缴的区别： A、代收代缴，借：应收账款 贷：应交税费代收代缴消费税缴纳时，借：应交税费代收代缴消费税贷：银行存款B、代扣代缴（如为职工代扣代缴个人所得税），借：应付职工薪酬 贷：应交税费个人所得税（三）委托加工应税消费品应纳税额计算1、如果是从量征收，则按照委托加工收回的数量作为计税依据。2、如果是从价征收，受托方代收代缴消费税时，应按：（1）受托方同类应税消费品的售价计算纳税；（2）没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：从价的：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）3、复合的：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） （ 1）材料成本“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本，不含增值税。如涉及到免税农产品，要考虑哪个是成本。假如题目中没有告诉，自己要会确定。（ 2）加工费“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金），但不包括随加工费收取的销项税。【例题】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，上述价格均为不含税。则该酒厂代收的消费税为（）。A.2550元B.2833元C.4817元 D. 8500元【答案】B。酒厂代收消费税 =(2+0.15+0.4)万元(1-10%)10% = 2833(元)【例题】某企业从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、代垫辅助材料款15000元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。计算酒厂应代收代缴的消费税？ 【答案】代收代缴消费税的组成计税价格 =120000(1-13%)1500030000(110)=166000(元) 应收代缴的消费税=16600010%=16600（元）思考：该题中双方还涉及哪些流转税金的处理？ 3、如果是复合征收，则应纳税额=从价税+从量税例：甲企业委托乙企业加工烟丝一批，双方签订加工合同规定由甲企业提供烟叶，价值60000元，乙企业收取加工费30000元，并代垫辅料10000元，分析甲、乙企业的纳税义务，涉及哪些税种？ 分析： （1）双方签订的是加工承揽合同，应按合同载明金额40000元（加工费30000元+辅料10000元）0.5=20元缴纳印花税，双方都需要缴纳印花税。 （2）乙企业应缴纳增值税=（30000+10000）17%=6800元 （3）乙企业代收代缴烟丝的消费税= （60000+40000）（1-30%）30%=42857.14元. （4）甲企业收回烟丝用于连续生产时，借：应交税费应交消费税 42857.14 贷：银行存款 42857.14；如果直接用于销售，则借：委托加工材料 42857.14 贷：银行存款 42857.14委托加工和自制时双方的涉税差异：委托方受托方委托加工增：进项税（加工费、材料）可以抵扣，再销售时缴纳增值税。增：销项税额：（加工费+代垫辅料）17%（3%），进项税额：辅料消：委托加工环节纳税人。收回后直接出售或视同销售，不再缴纳消费税；收回后连续生产应税消费品，可以按照领用数量扣除加工环节的消费税。消：交货时代收代缴义务（个人除外）自制产品增值税：购进产品的进项税额。增：产品销售额17%-进项税额消：纳税人09单选：税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。 A.要求李某补缴税款 B.要求张某补缴税款 C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款 D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款 【答案】B 【解析】本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。三、进口环节应纳消费税的计算（掌握）（一）征收管理1、纳税环节：报关进口时；2、征税人：海关；3、纳税人：进口人或者其代理人 4、纳税地点：报关地海关5、纳税期限：自海关填发税款缴款书之日起15日内。（二）应纳税额的计算消费税应纳税额增值税应纳税额从价定率征收（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）*消费税税率（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）*增值税税率，或：(关税完税价格+关税+从价消费税) *增值税税率从量定额征收进口数量*单位税额(关税完税价格+关税+从量消费税) *增值税税率复合征收：白酒（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）/（1-消费税税率）*消费税税率+进口数量*单位税额(关税完税价格+关税+从价和从量消费税) *增值税税率进口卷烟（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-消费税税率）*消费税税率+进口数量*单位税额(关税完税价格+关税+从价和从量消费税) *增值税税率自2004年3 月1 日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：1、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格关税消费税定额税）（1- 消费税税率）。 其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算：150元50000支200支）；消费税比例税率固定为30%。 2、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为45%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为30%。 例：假定进口卷烟，每标准条的关税完税价格为40元，关税税率为20%。 则组成计税价格=40（1+20%）+ 0.6（1-30%）=69.43 50元，适用45%的税率。则应纳消费税=0.6+40（1+20%）+ 0.6（1-45%）45%=A应纳增值税=40（1+20%）+A 17% 如果进口卷烟，每标准条的价格为20元，关税税率为20%。 则组成计税价格=20（1+20%）+ 0.6（1-30%）=35.14 50元，适用30%的税率。则应纳消费税=0.6+20（1+20%）+ 0.6（1-30%）30%请计算上述两种情形下的各种流转税金。结合关税，增值税，注意计算题。已经多年考过！注意：工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工同税目的消费品，可以按照生产领用量抵扣已经缴纳的进口环节消费税。四、应税消费品已纳消费税扣除的计算（含国内采购、委托加工收回、国外进口，因为进口环节缴纳的消费税也在我国境内）1、扣除原因：避免出现重复征税。2、扣除办法：税法规定对外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。领用扣税法，区别于增值税购进扣税法。3、扣税范围：在消费税十四个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇四个税目外，其余十个税目有扣税规定。从子目上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。采用排他法记忆！注意：1、除了卷烟、贵重首饰、高尔夫球杆和石脑油外，能够扣税的产出物与其已税投入物应属于同一税目。不能跨税目抵扣（石脑油除外）。如用外购汽车轮胎生产小汽车就不能抵扣！用已税润滑油生产石脑油就不能抵扣！2、投入货物的来源只限于外购（国内采购或进口）或委托加工收回的，不包括接受投资、捐赠、抵债等方式取得。3、纳税人用外购的或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款。【例题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是( )。 （2003年考题，分值1分） A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 【答案】B09多选：下列各项中，外购应税消费已纳消费税款准予扣除的有（） .外购已税烟丝生产的卷烟 .外购已税汽车轮胎生产的小轿车 .外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 .外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 【答案】AD 【解析】本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。外购已税汽车轮胎生产企业不可以抵扣轮胎已纳消费税；外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰不可以抵扣已税珠宝的消费税。因此，正确选项为AD。4、扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。买价是指发票上的金额，不包括增值税。【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是()。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元【答案】 C 本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领