应收账款保理业务账务处理设计.doc

湖北职业技术学院学报 2003年第3期 第6卷第3期文章编号 16718178（2003）03005103应收账款保理业务账务处理设计徐汉峰（湖北职业技术学院 财经系，湖北 孝感 432000）摘 要 应收账款保理业务在我国是新生事物，现行的企业会计制度1和金融企业会计制度2均未规定应收账款保理业务的账务处理，文章按照有追索权保理、无追索权保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理业务类型设计账务处理。关键词 应收账款；保理业务；供应商; 保理商; 购货商；账务处理；设计中图分类号 f235.19 文献标识码 a 55一 应收账款保理业务账务处理账户设置（一）应收账款保理业务类型应收账款保理业务是指应收账款债权人（称供应商）把应收账款债权有条件地转让给银行（称保理商），再由保理商向应收账款债务人（称购货商）收回应收账款货币资金的经济行为。应收账款保理业务类型有“有追索保理、无追索保理 、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”3六种类型。（二）应收账款保理账务处理原则1、从供应商向保理商融通资金的行为看，供应商收到保理商的实际货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分从“财务费用”中列支。笔者的设计依据源于企业会计制度第十八条和第一百零四条规定。12、保理商接受供应商的应收账款保理，保理商支付给供应商的货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分作“待实现投资收益”处理，当保理商向购货商收回应收账款的货币资金时，再将“待实现投资收益”转作“投资收益”处理。笔者的设计依据源于金融企业会计制度第一百六十一条“待分配信托收益”规定所思。43、保理商接受供应商的应收账款保理时作“保理资产应收账款保理资产”处理，当保理商向购货商收回应收账款的货币资金时再作结转“保理资产应收账款保理资产”处理。（三）账户设置1、供应商设置：“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“管理费用”、“坏账准备”、“财务费用”等账户。2、保理商设置：“保理资产”、“现金”、“银行存款”、“待实现投资收益”、“投资收益”等账户。“保理资产”科目属资产类账户，借方记录保理商接受供应商应收账款凭证价值或账面价值，贷方记录保理商已经向购货商收回的应收账款的货币资金，余额在借方，表示尚未收回的应收账款余额。就单项应收账款保理业务而言，应收账款保理资产全部收回后应无余额。“待实现投资收益”科目属损益类账户，按用途和结构属调整类账户。贷方记录保理商向供应商实际支付的货币资金低于其供应商应收账款账面价值的差额，即尚未实现的投资收益，借方记录保理商向购货商实际收到应收账款的货币资金已实现的差额，即已实现的投资收益；余额一般在贷方，表示尚未实现的投资收益。二 应收账款保理业务处理（一）有追索权保理账务处理有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要回预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”3我国商业银行目前选择有追索权保理。1、供应商账务处理（1）供应商将应收账款债权转让给保理商时，借：现金、银行存款（ 实际收到的货币资金）、借：财务费用（实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面余额）。（2）若购货商到期时拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，供应商则应退还预付的货币资金给保理商，借：应收账款（原应收账款的账面价值），贷：坏账准备（已核销的坏账准备）、贷：现金、银行存款（退给保理商的货币资金）。2、保理商账务处理（1）保理商受理供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产应收账款资产（保理的应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（支付供应商的货币资金）、贷：待实现投资收益保理业务收益（待实现的投资收益）。（2）保理商向购货商收取应收账款的货币资金时，借：现金、银行存款（收回购货商的货币资金），贷：保理资产应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商追索货币资金，借：现金、银行存款（供应商退回的货币资金）、借：待实现投资收益保理业务收益（冲销待实现投资收益），贷：保理资产应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。（4）保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益保理业务收益（已实现的投资收益）。5（二）无追索权保理账务处理无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通资金后，当购货商拒绝付款或无力付款的风险，保理商放弃对供应商的追索权力。“保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保”61、供应商账务处理（1）供应商将应收账款债权转让保理商时，借：现金、银行存款 （实际收到的货币资金）、借：财务费用（实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。（2）若购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商的追索权力，保理商承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。所以供应商不作账务处理。2、保理商账务处理（1）保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产应收账款资产（保理应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（支付给供应商的货币资金）、贷：待实现投资收益保理业务收益 （待实现的投资收益）。（2）保理商向购货商收取账款时，借：现金、银行存款 （收取买货商的货币资金），贷：保理资产应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。（3）保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益保理业务收益（已实现的投资收益）。（4）若购货商拒绝付款或无力付款，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。要作应收账款保理资产的财产损失处理，借：营业外支出应收账款保理资产损失（保理应收账款的资产损失）、借：待实现投资收益保理业务收益（待实现的投资收益），贷：保理资产应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。（三）明保理账务处理明保理是指供应商应收账款债权一经转让给供应商，供应商立即将参保情况通知购货商，并通知购货商将应收账款直接付给保理商。我国合同法规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须为明保理。1、供应商账务处理明保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同，明保理特点就是指在供应商将应收账款债权转让给保理商的情况通知购货商，让购货商将应收账款债务直接付给保理商。2、保理商账务处理同追索权保理和无追索保理一样。（四）暗保理账务处理暗保理是指供货商为避免购货商知道供货商因流动资金不足，而将应收账款转让给保理商参保的情况不通知购货商。应收账款到期时仍由供应商出面催收应收账款，再由供货商偿还保理商的预付融资款。供应商与保理商的账务处理与有追索权处理和无追索权保理账务处理相同。暗保理的特点就是供应商将购货商的应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，仍然由供应商到期向购货商催收货款，然后交给保理商的一种经济行为。（五）折扣保理账务处理折扣保理又称融资保理，是指保理商为供应商提供预付货币资金。在折扣保理中只要供应商将发票交给保理商，并且在应收账款信用额度以内核准，保理商应立即支付发票金额80%的货币资金，20%的应收账款余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产。1、供应商账务处理（1）供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、借：财务费用（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。（2）余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。2、保理商账务处理（1）保理商接受供应商应收账款凭证按80%付给供应商货币资金时，借：保理资产应收账款资产（保理应收账款账面价值80%），贷：现金、银行存款（支付供应商80%的现款）、贷：待实现投资收益保理业务收益（待实现的投资收益）。（2）保理商按20%付给供应商时会计分录同上。（3）保理商向购货商收取应收账款时，借：现金、银行存款（收回应收账款的货币资金），贷：保理资产应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。（4）若购货商到期拒绝付款或无力付款时保理商可作有追索权与无追索权的账务处理。（5）保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益保理业务收益（已实现的投资收益）。（六）到期保理账务处理到期保理是指保理商在应收账款发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。小商人常采用到期保理。1、供应商账务处理，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）、借：财务费用（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。2、保理商账务处理（1）接受供应商的应收账款保理时，借：保理资产应收账款资产 （应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（实际支付的货币资金）、贷：待实现投资收益应收账款保理收益（待实现的投资收益）。（2）向购货商收取应收账款现款时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金），贷：保理资产应收账款资产（应收账款的账面价值）。（3）保理确认投资收益时，借：待实现投资收益应收账款保理收益（已实现的投资收益），贷：投资收益应收账款保理收益（已实现的投资收益）。参考文献1 财政部.关于印发企业会计制度的通知j.上海会计，2001, （8）：61.2 李明.金融企业会计制度m.北京：中国物价出版社，2002: 1956.3 缪飞翔，蒋航程，董延安.保理业务应收账款管理的新思想j.商业会计，2003，（1）：40.4 李明.金融企业会计制度m.北京：中国物价出版社，2002: 1956.5 刘利，秦强.如何进行应收账款收购的账务处理j. 财务与会计，2003.（4）：36.6 缪飞翔，蒋航程，董延安.应收账款保理浅析j.财会通讯，2003,（3）：28. （责任编辑：肖谦）a design of dealing with accounts of receivables as a business of bank agentsxu han-feng (hubei vocational-technical college, xiaogan 432000, hubei, china)abstract: because dealing with accounts of receivables is one of the new businesses in bank in our country, it is not ordained how to deal with accounts of receivables. this essay suggests a design of how to deal with accounts of receivables of the business of agent in bank according to different types of business of bank agents. key words: receivables; business of bank agents; providers; agent; purchaser; dealing with accounts; design我的大学爱情观1、什么是大学爱情：大学是一个相对宽松，时间自由，自己支配的环境，也正因为这样，培植爱情之花最肥沃的土地。大学生恋爱一直是大学校园的热门话题，恋爱和学业也就自然成为了大学生在校期间面对的两个主要问题。恋爱关系处理得好、正确，健康，可以成为学习和事业的催化剂，使人学习努力、成绩上升；恋爱关系处理的不当，不健康，可能分散精力、浪费时间、情绪波动、成绩下降。因此，大学生的恋爱观必须树立在健康之上，并且树立正确的恋爱观是十分有必要的。因此我从下面几方面谈谈自己的对大学爱情观。2、什么是健康的爱情：1) 尊重对方，不显示对爱情的占有欲，不把爱情放第一位，不痴情过分；2) 理解对方，互相关心，互相支持，互相鼓励，并以对方的幸福为自己的满足; 3) 是彼此独立的前提下结合；3、什么是不健康的爱情：1)盲目的约会，忽视了学业;2)过于痴情，一味地要求对方表露爱的情怀，这种爱情常有病态的夸张;3)缺乏体贴怜爱之心，只表现自己强烈的占有欲;4)偏重于外表的追求;4、大学生处理两人的在爱情观需要三思：1. 不影响学习：大学恋爱可以说是一种必要的经历，学习是大学的基本和主要任务，这两者之间有错综复杂的关系，有的学生因为爱情，过分的忽视了学习，把感情放在第一位；学习的时候就认真的去学，不要去想爱情中的事，谈恋爱的时候用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。2. 有足够的精力：大学生活，说忙也会很忙，但说轻松也是相对会轻松的！大学生恋爱必须合理安排自身的精力，忙于学习的同时不能因为感情的事情分心，不能在学习期间，放弃学习而去谈感情，把握合理的精力，分配好学习和感情。3、 有合理的时间；大学时间可以分为学习和生活时间，合理把握好学习时间和生活时间的“度”很重要；学习的时候，不能分配学习时间去安排两人的在一起的事情，应该以学习为第一；生活时间，两人可以相互谈谈恋爱，用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。5、大学生对爱情需要认识与理解，主要涉及到以下几个方面：（1） 明确学生的主要任务“放弃时间的人，时间也会放弃他。”大学时代是吸纳知识、增长才干的时期。作为当代大学生，要认识到现在的任务是学习学习做人、学习知识、学习为人民服务的本领。在校大学生要集中精力，投入到学习和社会实践中，而不是因把过多的精力、时间用于谈情说爱浪费宝贵的青春年华。因此，明确自己的目标，规划自己的学习道路，合理分配好学习和恋爱的地位。（2） 树林正确的恋爱观提倡志同道合、有默契、相互喜欢的爱情：在恋人的选择上最重要的条件应该是志同道合，思想品德、事业理想和生活情趣等大体一致。摆正爱情与学习、事业的关系：大学生应该把学习、事业放在首位，摆正爱情与学习、事业的关系，不能把宝贵的大学时间，锻炼自身的时间都用于谈情说有爱而放松了学习。 相互理解、相互信任，是一份责任和奉献。爱情是奉献而不时索取，是拥有而不是占有。身边的人与事时刻为我们敲响警钟，不再让悲剧重演。生命只有一次，不会重来，大学生一定要树立正确的爱情观。（3） 发展健康的恋爱行为 在当今大学校园，情侣成双入对已司空见惯。抑制大学生恋爱是不实际的，大