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企业纳税筹划案例浅析企业纳税筹划案例浅析【摘要】纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,通过对企业生产经营等活动的统筹策划,达到降低税负目的的经济行为.本文通过对税收筹划的具体案例展开分析论述对税收筹划的认识和运用.【关键词】纳税筹划案例分析对税收筹划概念的定义,目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释,但我们可以从专家学者们的论述中加以概括为:纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,通过对企业生产经营等活动的统筹策划,达到降低税负目的的经济行为.一,纳税筹划存在的原因1.税收政策的差异如:个人独资或合伙企业与有限责任公司,股份有限公司的所得税政策不同;增值税小规模纳税人与增值税一般纳税人增值税税收政策不同.如:现行政策规定,小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6%和4%的征收率;一般纳税人税率为17%,另规定一档低税率为13%.自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革.财政部和国家税务总局负责人11日表示,增值税小规模纳税人的征收率统一降低至3%.2.税法在不断发展和完善中1994年税制改革之后,我国的税种由37个缩减到目前的22个其中,固定资产投资方向调节税和筵席税已经停征,关税和船舶吨税由海关征收.目前税务部门征收的税种只有18个.2008年将是改革至关重要的一年.国务院总理温家宝在政府工作报告中明确将全面实施新的企业所得税法,改革资源税费制度,研究制定增值税转型改革在全国范围内实施的方案等重大税制改革列入2008年改革日程.随着改革触角进一步向增值税和企业所得税我国最大的两个税种延伸,我国新一轮税制改革正在步人实质操作阶段.在这一轮改革浪潮中,资源税,个人所得税,消费税,物业税等税种改革也将在2008年进一步推进.现行税法主要有法律,行政规章,规范性文件及其他地方性规范文件构成,正在不断的发展和完善过程中,目前我国还没56田忠瑞张春字(沈阳沈飞大元环境工程有限公司;沈阳体育学院)有一部税收基本法.3.税收优惠政策税收优惠指国家运用税收政策在税收法律,行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施.税法草案规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税,减税,加计扣除,加速折旧,减计收入,税额抵免等.如:2008年1月1日实施的新中华人民共和国企业所得税法将旧税法以区域优惠和外资优惠为主的格局,转为以产业优惠为主,区域优惠为辅,兼顾社会进步的新优惠格局,对原税收优惠政策进行整合,实施过渡性优惠政策等,统一内外资企业所得税为25%,企业设立时则可以考虑税收优惠政策差异,合理设立.4.边际税率的运用某些税种按不同档次的税率征收,如:个人所得税中的工资薪金所得减除一定的费用标准后,按九级超额累进税率征收个人所得税.由于以上原因的存在为纳税人合理纳税筹划提供了政策空间,纳税人可以通过合理,合法的筹划达到不纳税,少纳税,延迟纳税获得资金时间价值的节税目的.二,案例分析我们通过一个非常有启发性的失败的税务筹划案例,来分析对税收筹划的认识和运用.1.案例背景某物资企业主要负责为某铸造厂采购生铁并负责运输.策划的筹划方案:将为铸造厂的生铁采购改为代购生铁.由物资公司每月为铸造厂负责联系4000吨的生铁采购业务,向其收取每吨10元的中介手续费用,并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂,每吨收取运费40元.通过该方案节省了因近亿元销售额产生的税收及附加,对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税.年末,国税稽查分局在对该物资企业的年度纳税情况进行检查时发现,该公司当年生铁销售额较上年同期显着减少;而其他业务收入比上年大幅增加,且每月有固定的4万元手续费收入和16万元运输收入.经询问记账人员,并到银行查询该公司资金往来,证实该企业经常收到铸造厂的结算汇款,也有汇给生铁供应商某钢厂的货款,但未观察到两者间存在直接的对应关系.因此,检查人员认为该企业代购生铁业务不成立,属涉嫌偷税,要求该物资企业补交了近千万元的增值税.2.相关政策法规财税199426号财政部国家税务总局关于增值税,营业税若干政策规定的通知规定代购货物行为,凡同时具备以下条件的,不征收增值税,只对手续费和运输费缴纳营业税;不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税.(一)受托方不垫付资金;(二)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费.增值税暂行条例实施细则第5条第1款规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为.从事货物的生产,批发或零售的企业,企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税.3.案例分析该企业的账务处理不能清晰地反映其与铸铁厂,钢厂三方之间的资金往来关系,使得税务人员有理由认为上述业务违背了受托方不垫付资金的规定,从而不被认可是代购货物业务,其收取的手续费,运输费应作为价外费用征收增值税.4.案例启示(1)会计核算要规范.误区:会计处理模糊是应付税务检查的好办法.其实这是非常错误的.本案例就是由于该公司对代购业务没有规范的会计记录,没有可靠的资金往来记录以证明物资公司没有垫付资金,税务检查人员不认可代购业务,从而使得一个很好的筹划方案失败.(2)科目设置要符合实际需要.在本案例中,该物资公司可以自行设置代购商品款核算代购业务的经济业务,方便税收检查人员检查.(3)形式要件要合规.本案例的败因在于受托方不垫付资金这个形式要件不符合规定.不垫付资金并不代表不做业务,在本案例中,只要在(下转第19页)读英语新课程标准有感【关键词】英语新课程标准读后有感记不住单词,说话错误百出,这是许多学生怕英语的症结.常常有学生和家长问我:怎样才能学好英语?有没有捷径?我以前都回答:多读,多听.而现在我要说:让英语生活化才是学好英语的捷径.英语新课程标准明确规定:要重视从学生的日常生活出发,培养学生实际运用语言的能力.结合学生的生活经验和已有的语言知识来设计富有趣味性,科学性的英语活动,使学生切实感受到身边的英语,用英语来解决生活中的实际问题,从而对英语产生亲切感,增强学生运用英语的意识,培养学生的自主创新能力.长期以来,中小学学习英语主要是通过课堂来获取知识的,尽管在课堂组织形式和手段上有所改进,特别在小学,构筑了听说为先的教学模式,学生的语言知识及应用水平有了大幅度提高,但离开了课堂,回到现实生活中,学生的语言知识就捉襟见肘了,语言的交流性并没有得到最大限度地发挥.缺少语言氛围,语言传授途径单一是我们目前英语教学中的最大的难题.只有解决了(上接第56页)会计记录中做到在未收到铸造厂资金的前提下不支付钢铁厂货款就符合了受托方不垫付资金这个形式要件,同时还要和铸造厂签订代购合同以证明代购业务的存在,在设计税收筹划方案时要十分注意形式要件的合法性.三,企业纳税筹划应注意的问题通过以上案例分析总结企业纳税筹划应注意的问题:1.具有合法性.税收筹划是对税款的合法节省;是否符合法律规定的;是区别纳税筹划与偷逃税款行为的本质和关键所在.2.考虑成本效益.着眼于企业整体税负的降低;重视分析对纳税人有重大影响的政治利益,环境利益,规模经济利益,比较经济利益和广告经济利益等非税利益;充分考虑到对未来的税负的长远影响.,3.具有可行性.是事先的科学规划与安排.税收筹划的实施必须在纳税义务发生之前进行,它是税收筹划的具体要求和让英语教学走向生活王玲(徐州市管道二公司子弟学校)这个难题,英语教学才能再上一个台阶,而创造多种有效的途径,让英语生活化才是唯一的出路.怎样让英语走进生活呢?一,教学内容的生活化新教材的教学内容选取贴近学生生活实际的话题,例如数字,颜色,食品,服装,星期,课程等,以及周围环境和社会生活,这些鲜活的话题,符合小学生学习的兴趣和需求.以此为前提,教学内容生活化要求课堂语言训练要着眼于学以致用,而非学以致考,训练材料要尽可能来自生活.二,教学活动生活化活动是儿童的天性,小学英语教学设计要以活动为主线,为学生提供充分的语言实践机会,鼓励学生积极参与,大胆表达,让学生在活动中学会英语.三,自录磁带,让英语走出校门学习英语很重要的就是听和说,所以我就布置学生听磁带,并朗读.可是他们的自主能力毕竟比较差,听力和口头的作业又很难检查.一次偶然的机会在网上和一位很有经验的老师聊起来,他建议我让学生回家录制磁带.学生要交作业就要会读,要读得好就必须听磁带.这样一举两得,既检查了听力,也激发了学生的兴趣,同时我在听学生的磁带的同时又可以针对各个学生的情况给予纠正和表扬.别看这一盘小小的磁带,它的作用可真是不小.一段时间下来,经常录磁带的学生的口语明显比不录的同学好很多.让学生录磁带,让英语在学生家里也有了一席之地,也让学生家长也更加重视英语了.四,课外作业生活化英语作业应该是活泼多样的.我们应该从学生的兴趣,生活经验和认知水平出发,创新作业类型,从以前的抄抄写写改为以项目为主导的作业形式,即让学生通过亲身参与体验实践,在课外完成与本课主题有关的旨在解决实际问题或同实际生活密切相关的活动.五彩缤纷的生活是语言的源头,又是运用语言的沃土.把英语教学同鲜活的现实生活结合起来,创设有利于学习英语的良好环境,丰富学生的课外生活,孩子们必然会在不断的锻炼中,眼睛日趋明亮,思维日趋灵活.让我们的外语教学走向生活,焕发生命活力吧!体现.4.综合衡量与周密部署.税收筹划不仅是会计人员做账的事情,也与经营有关,是通过对投资,经营,理财活动的事先筹划和安排,进行纳税方案的优化选择,从而最大限度地节约税收成本,取得最大的税后效益.切忌简单地模仿,必须注意地区差异,行业差异,企业规模差异与性质差异,经营环节差异收入来源与征收方式差异等.5.形式要件要合规.相关会计记录的形式要件必须符合相关税收法律法规规定.6.规避税收风险.税收筹划是建立在合法基础上的对税收法规的利用,税法在不断发展完善之中,不断的堵塞漏洞和处于反避税的当中.一不小心落入税收筹划误区,将会产生重大的税收损失.7.建立良好的税企关系.一个设计良好的筹划方案必须得到税务的认可才能够可行,才能达到筹划的目的,与税务的沟通和建立良好的税企关系是纳税筹划的前提条件之一.良好的税企关系可以避免企业因不懂法而违法的损失.企业纳税筹划是具有前瞻性的,