审计论文完善企业内部控制制度的探讨.doc

完善企业内部控制制度的探讨 完善企业内部控制制度的探讨 0文/江亦明 现代市场经济中影响企业运作的环境越来越复杂，企业面临的市场竞争越来越激烈，怎样有效地增强企业的竞争能力，进而提高企业的经营效益，已经成为企业最关注的问题之一。 作为企业经营活动的自我约束和自我调节机制，内部控制在企业中的地位和作用日益凸显，企业的规模越大，内部控制的重要程度越高，从某种程度上说，内部控制的完善与否直接关系着企业生产经营的成败。 一、内部控制在企业经营管理中的作用 内部控制是指企业为了保证资产的完整安全，提高会计信息质量，保证相关的法律法规能够得到贯彻执行，降低或者避免各种风险，最终实现企业的经营管理目标而制定的一系列控制方法、控制措施和控制程序。企业的内部控制对其生存和发展具有重要作用。 (一)能够帮助企业积极应对相关风险。市场经济的瞬息万变使得企业面临的环境也在不断地发生着变化，企业经营的风险也在不断地增加，进行科学有效的风险控制是新的经济形势下企业发展的必然要求，同时也是企业的管理层实施有效管理的内在需求。除此之外，风险还涉及到了企业生产经营的各个方面，不能仅仅依靠企业的管理层来对风险进行适时的把握和控制，所以企业应该建立相应的风险控制部门，从而帮助企业的管理层进行风险的控制，通过向管理层提供有效的风险管理方法等途径反映风险管理工作的偏差，对风险管理进行指引。企业内部控制的完善有利于企业积极的应对相关的风险。 (二)保证会计资料的真实完整，有利于提高企业财务信息质量。准确完整的会计数据是企业了解过去、控制现在和预测未来并进行决策的重要依据。一方面，建立健全企业的内部控制制度可以科学地对企业部门和人员进行职责分工，保证会计资料是在相互制约的条件下产生的，有效地防止错误和舞弊的发生，进而保证会计资料的真实完整。另一方面，健全完善的内部控制制度可以保证企业会计信息的采集、记录以及汇总过程的真实有效性，从而能够真实地反映企业的生产经营状况和财务状况，真正体现资本市场的公开、公正和公平的原则，切实保护投资者的利益。 (三)保证企业资产的安全完整和企业运营的高效率。一方面，内部控制通过对企业的财产物资采取各种控制手段，减少和防止企业的财产物资被损坏，坚决地杜绝贪污、浪费、挪用等不合理使用问题的发生。另一方面，科学有效的内部控制制度可以对企业内部的各个部门的人员进行分工的协调和控制，以此促进企业部门和人员的职责履行，从而保证企业的生产经营高效、有序地进行。 二、企业内部控制的设计原则 我国企业在进行内部控制制度的设计时，应该充分借鉴行业内部控制成功的案例，结合我国的法律法规和企业的实际情况来进行。管理层在设计内部控制的时候，应该遵循以下原则:(一)完整性原则。内部控制的完整性是指企业应该根据自身生产经营的需要，设置所有应该设置的内部控制制度，并对生产经营的全过程进行控制。此外，理解内部控制的完整性还要意识到，内部控制并不是一种单独的管理活动或者管理制度，也不是单一的一种管理手段，而是一个发现问题并解决问题的往复循环的过程。 (二)合理性原则。内部控制的合理性原则是指企业在实施内部控制时，应该重视内部控制制度设计和实施的可操作性，同时应该满足经济性的要求。如果内部控制只是追求措施和方法，忽略设计和实施中的合理性和可操作性，结果只能是使内部控制不能发挥其应有的作用。 (三)有效性原则。内部控制的设计和实施过程中的有效性原则主要是指不能与国家的相关政策法规相抵触，并且在实施过程中能够得到贯彻执行并发挥相应的作用，实现内部控制的既定目标。 果。会计人员在企业内部控制的实施中发挥着重要的作用。目前，随着企业规模的发展，会计队伍也得到了壮大发展，但是在会计人员数量增加的同时，对其相应的业务培训和思想教育并没有跟上，部分企业把对会计人员的培训看做是应付公事，培训流于形式，这就使得企业的会计人员素质高低不一，不能满足企业进行内部控制的要求，影响了内部控制实施的效果。 三、我国企业内部控制存在的问题 现阶段，虽然不少企业加大了对内部控制的重视程度，但是内部控制在我国企业的实施过程中还存在一些问题，具体来说包括:(一)企业的管理层缺乏对内部控制重要性的认识。企业的管理层缺乏对内部控制重要性的认识是现阶段企业进行内部控制过程中存在的一大问题。内部控制实施的主体应该是企业的全体员工，其中企业的管理层是整个内部控制实施的关键。 但是，部分企业的管理层认为内部控制并不能产生直接的经济价值，间接机制的产生也要经过很长时间才能显现出来，往往忽视了内部控制在企业管理中的重要作用。部分企业还是使用以前旧的管理方式，并没有对企业的各项经济活动进行内部控制;还有的企业虽然建立了内部控制制度，但是由于没有受到管理当局的重视，建立的内部控制制度也没有得到很好的执行，这样就使得内部控制在企业中“名存实亡”，建立的内部控制就成了摆设，内部控制的作用并没有得到很好的发挥。 (二)内部控制对企业高层的控制薄弱。我们知道，内部控制实施的主体应该是企业的全体员工，其客体也是企业的全体员工，即内部控制的对象是应该是企业的全体员工。但是在内部控制的实施过程中，控制人群主要还是集中在企业普通员工的层面，对于企业高层管理人员的控制还较为薄弱，这就使得企业的高层管理人员凌驾于企业的内部控制制度之上，对员工要求严格、对自己要求宽松的现象时常发生。内部控制要想在企业得到顺利实施，企业的高层领导必须要以身作则，真正地起到模范带头作用。 (三)法人治理结构不够完善。现代企业已经建立了法人治理结构，包括股东会、董事会、监事会和经理层在内。但是，现阶段我国的企业还存在着比较严重的一股独大的现象，人为地控制企业的现象还没有得到根本的转变，实际工作中企业各个部门和人员的职责划分还不是很明确，监事会和董事会发挥的作用有限，严重影响着相互制约和相互监督的体制，使得企业的内部控制很难按照相关的法律法规进行运作。 (四)内部控制的执行不力。现阶段不少企业已经制定了与自身实际情况相适应的内部控制制度，但是其执行效果却不尽如人意，很多企业在内部控制执行的过程中存在缺陷，并不能够很好地执行已有的内部控制制度。例如:部分企业虽然制订了内部控制制度，但是缺少必要的监督，内部控制很难真正落到实处;此外，如果企业缺少监督，很可能造成有法不依、有章不循的现象在企业内部泛滥，最终会弱化企业内部控制的效果，违背了实施内部控制的初衷。 (五)企业会计人员素质不高，影响内部控制的实施效 四、建立健全企业内部控制的对策建议 企业应该从自身经营管理的特点出发，采取各种措施来加强企业的内部控制，充分发挥企业内部控制的作用，具体来说: (一)提高管理当局对企业内部控制重要性的认识。内部控制的实施主体是企业的全体员工，管理层是关键，要想完善企业的内部控制，必须要提高管理层对企业内部控制的认识程度。提高管理层对企业内部控制的认识程度，关键在于提高管理层的风险意识。企业所处的市场环境随着市场经济的发展在不断地变化，企业面临的竞争越来越大，面临的风险也越来越大。风险的不确定性使企业建立内部控制制度成为必然的选择，内部控制可以对风险进行有效的控制。企业的管理层对内部控制的重视必然会使内部控制的建立更加顺畅，政策保障和组织保证也会更加完善。 (二)建立健全企业的组织机构。企业应该设置合理的组织机构，明确各个部门和人员的职责权限。企业内部的组织结构主要是股东会、董事会、监事会和经理层。合理科学的治理结构关键要看企业的董事会能否发挥相应的作用，但是在很多的中小企业中，其法人治理结构还不够完善，甚至很多企业的总经理和董事长由一人兼任，企业的董事会很大程度上还掌握在企业的内部人手中，企业的董事会既不能作为企业的所有者对企业进行应有的守护，也不能作为经营者对企业进行相应的监督。这种企业治理结构应该从根本上得到解决，细化企业的组织结构，合理分配相应的职责权限，给内部控制的实施创造良好的组织环境。 (三)严格遵守内部牵制原则。内部牵制是指在企业各个部门和人员的岗位设置上建立的相互制约、相互验证的关系，是企业内部控制很重要的组成部分。一方面，企业的业务程序应该设置严格的牵制制度，注重程序设计，不相容职务要分离，防止差错和舞弊的发生。另一方面，内部控制制度不仅仅要规定企业的各个职能部门和人员的权限，还要明确他们的责任。 (四)重视成本效益原则。内部控制在保证企业资产安全完整、会计信息真实和实现总体目标的同时，其建立和实施也是需要一定成本的。作为经济实体，经济效益是企业最关注的问题