基于企业战略的并购纳税筹划.doc

文章来源 毕业论文网 基于企业战略的并购纳税筹划文章来源 毕业论文网 企业战略shi在对企业内、外环境全面剖析、预测de根底上，为顺应将来de开展变化，求得长期生存与开展，企业就其整体de将来所作de长期性和决议性de谋划，以发明和维持企业de竞争优势。企业战略shi壹个体系，包括叁个层次：总体战略、业务竞争战略和职能战略。并购shi完成企业战略de壹种重要手腕，shi加强企业竞争力最有效de战略或途径。本文所指de企业并购shi将两个或两个以上企业兼并构成壹个报告主体de买卖或事项，包括兼并、收买、兼并。与内部扩展相比，壹般状况下外部扩展de企业并购有本钱低、速度快、完成协同效应等优点。合理地运用国度税收政策，停止并购de征税谋划，不但能够减轻企业de税收担负，完成企业价值de最大化，而且有助于企业并购计划de顺利施行，从而完成企业de战略目的。当前，在并购征税谋划de研讨和实务操作中，常常呈现征税谋划和企业战略“两层皮”以至相背叛de情形。站在企业并购总体de高度，税收本钱只shi并购本钱de壹个组成局部，因而不能只思索税收本钱de降低，而疏忽并购中其他非税要素de变化，进而对企业整体利益产生影响。据此，笔者以为，必需运用战略征税谋划de思想，科学地肯定并购征税谋划de程序，合理运用征税谋划技巧，使并购征税谋划服从、效劳、促进企业战略目的de完成。文章从并购方de并购征税谋划程序和征税谋划技巧两个方面停止了简单de剖析。壹、并购征税谋划程序并购征税谋划战略de制定和施行必需与企业战略de制定与施行充沛交融，以使企业战略主导和指导战略并购征税谋划，而并购征税谋划反过来支持和促进企业战略de管理。企业战略管理de壹般程序和并购征税谋划de程序以及两者之间de关系如图1。深化了解企业战略管理de壹般程序与并购征税谋划de程序及其关系，要把握以下几点：（壹）肯定企业战略目的shi战略管理和并购征税谋划de根底和前提企业de战略目的壹般包括以下内容：1.盈利才能；2.市场；3.消费率；4.产品；5.资金；6.消费；7.研讨与开发；8.组织；9.人力资源；10.社会义务。壹个企业并不壹定在以上一切范畴都规则目的，并且战略目的也并不局限于以上十个方面。企业应依据本身及外部de实践状况，科学地肯定战略目的，再以战略目的为指引，进壹步施行战略管理和战略并购征税谋划。（贰）完成伍个方面de谐和企业在停止战略管理和并购征税谋划时，必需留意伍个方面de谐和。1.肯定并购征税谋划目的要与肯定企业战略目的相谐和。2.构成征税谋划计划与构成企业战略计划相谐和。3.肯定谋划计划与肯定企业战略计划相谐和。4.施行征税谋划计划与施行企业战略计划相谐和。5.监控征税谋划与监控企业战略相谐和。（叁）并购征税谋划计划要包括肆个方面de内容1.目的企业de选择。首先，不同行业、地域de目的企业税收政策不同，影响并购后de税负；其次，目的企业标de不同影响并购过程中双方税负；最后，目的企业财务及运营情况影响并购后税负。2.融资方式de选择。融资方式de不同将影响融资本钱及财务费用，进而构成并购后de税负差别。3.并购方式de选择。本文所指de并购方式包括并购资金de支付方式和被并购企业de组织方式和组织机构。并购时，资金支付方式和构造直接影响并购过程中de本钱和税负，而企业de组织方式和组织机构de不同，影响并购后企业集团de整体税负。4.并购后企业整合计划de肯定。企业整合包括业务整合、管理与文化整合、财务整合等，在并购后de整合环节，企业选择de会计政策不同、选择de会计处置办法不同，以及业务整合、管理与文化整合等本钱费用不同，并购后企业de业绩也会不同，因此影响了企业集团de税负。贰、并购征税谋划技巧笔者以为，从征税谋划de实务操作来讲，壹定要有战略征税谋划de思想，即要依据企业de整体战略，停止久远和系统性de征税谋划，科学地选用征税谋划技巧，以完成并购征税谋划目的和促进企业战略目的de完成。当前，常用de并购征税谋划技巧有以下几点：（壹）应用投资行业de不同停止并购征税谋划同其他国度壹样，我国实行产业倾斜政策，国度为了优化产业构造，对契合国度产业政策de投资给予相当多de税收减免优惠。企业在并购前必需明白投资方向，分离税收政策停止税收谋划。如增值税，征税人销售或者进口粮食、食用植物油等，实行13%de低税率；关于出口货物、销售农业消费者de自产农产品、避孕药品和用具等，实行零税率或免税。如停业税，依据行业de不同，分为交通运输业、建筑业等行业，分别设定3%20%de税率。如消费税，依据消费税税目de不同，分为烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石等14个税目和更细致de子税目，规则了不同de税率。如企业所得税，关于行业或运营项目de税收优惠较多。企业从事蔬菜等de种植、农作物新种类de选育等项目de所得，免征企业所得税。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物de种植，海水养殖、内陆养殖项目de所得，减半征收企业所得税。企业运营国度重点扶持de公共根底设备项目、契合条件de环境维护、节能节水项目，第壹年至第叁年免征企业所得税，第肆年至第六年减半征收企业所得税。企业契合条件de技术转让所得或高新技术企业、创投企业所得等，实行免征或减征等多种方式de企业所得税优惠。（贰）应用投资区域de不同停止并购征税谋划近几年我国为保证和促进企业de公平竞争，对相关税收de区域优惠停止了大幅度de修正，区域税收优惠根本取消，但应用投资区域de不同停止并购征税谋划依然有壹定de可行性。如增值税，增值税暂行条例施行细则规则，设有两个以上机构并实行统壹核算de征税人，将货物从壹个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同壹县(市)de除外，并购企业能够依据这壹规则思索以行政区域停止征税谋划de可能性和可行性。如企业所得税，依据企业所得税法de规则，民族自治中央de自治机关对本民族自治中央de企业应交纳de企业所得税中属于中央分享de局部，能够决议减征或者免征。并购企业能够依据这壹规则思索征税谋划de可能性和可行性。（叁）应用不同de买卖方式并分离融资方式停止并购征税谋划企业并购能够经过多种买卖方式完成，大致能够有以下分类：现金购置式、资产购置式、股票换购式、综合证券购置式以及承当债务式。不同de并购类型适用不同de税务处置办法，同时，不同de并购类型需用不同de融资方式来完成，企业在停止并购时，对并购企业来讲，主要影响当期及以后各期de企业所得税，应综合各种状况停止征税谋划。笔者以为，应至少思索以下几个要素：1.买卖费用对并购企业当期财务情况de影响。2.融资本钱与费用对并购企业当期及以后各期财务情况de影响。3.并购企业当期及以后各期de财务情况。4.被并购企业当期及以后各期de财务情况。5.并购后企业整合de本钱费用对并购企业当期及以后各期de财务情况de影响，此处de整合，包括业务整合、管理与文化整合、财务整合等。在充沛思索以上各要素及契合企业战略de前提下，科学地停止征税谋划，从久远上降低企业de税负，促进企业战略目的de完成。（肆）应用被并购企业并购后de不同组织方式，分离企业de亏损状况停止并购征税谋划被并购企业de组织方式也shi并购决策中需求思索de重要要素，有以下几种状况：股份有限公司、有限义务公司、合伙企业、分公司（分支机构）。仅从税收de角度来看，并购后企业de组织方式与组织机构将会影响到被并购企业de征税人资历shi否消灭，进而影响企业de整体征税。因而，可应用被并购企业并购后de不同组织方式（包括组织机构）停止并购征税谋划。被并购企业到底采用何种组织方式（包括组织机构）对企业最有利，除应顺应企业战略请求外，还应至少思索以下几方面de要素：1.并购企业当期及以后各期de财务情况。2.被并购企业当期及以后各期de财务情况。3.不同组织方式（包括组织机构）下de管理本钱、管理效率。企业应依据实践状况de不同，应用企业de亏损停止企业所得税谋划。应用亏损补偿停止征税谋划主要有以下几种可能：第壹，并购企业和被并购企业在并购当期及前期无亏损，并购企业和被并购企业在并购后各期有壹方亏损。在这种状况下，被并购企业在并购后可能合适采用非法人机构de组织方式，如公司de分支机构。这样总公司和分公司de当期盈亏互抵或亏损后期相互补偿，从而延期或减少企业所得税。第贰，并购企业在并购当期有亏损或累计亏损，被并购企业在并购当期及前期无亏损。在这种状况下，被并购企业在并购后可能合适采用非法人机构de组织方式，如公司de分支机构。这样总公司和分公司de当期盈亏互抵，从而延期或减少企业所得税。第叁，并购企业在并购当期无亏损或累计亏损，被并购企业在并购当期及前期有亏损或累计亏损。在这种状况下，依照财政部国度税务总局关于企业重组业务企业所得税处置若干问题de通知（财税200959号）de规则，企业重组同时契合具有合理de商业目de且不以减少、免除或者推延交纳税款为主要目de等伍个条件de，同时企业股东在企业兼并发作时获得de股权支付金额不低于其买卖支付总额de85%或者企业兼并属于同壹控制下且不需求支付对价de兼并，被并购企业在并购后采用公司分支机构de方式，也能够