医疗服务成本及项目成本点数测算方法研究.pdf

山东大学 博士学位论文 医疗服务成本及项目成本点数测算方法研究 姓名：卞鹰 申请学位级别：博士 专业：流行病学 指导教师：赵仲堂 20030515 山东大学博士学位论文 医疗服务成本及项目成本点数测算方法研究 研究生卞鹰 导师赵仲堂教授 摘要 随着改革开放步伐的加快，市场经济体制逐步确立并完善，卫生发展面临着 巨大的外部压力和内部发展的要求。医院是社会主义公益性事业单位，担负着医 疗、预防、保健、科研、教学等任务，在完成大量业务活动过程中，医院还发生 着大量经济活动与服务的必要消耗，因此医院是一个相对独立的经济实体，医院 的经营不仅需要人、财、物等物质和技术的保障，同时还需要与之相适应的科学 经营制度和管理手段。医院成本核算与成本监控就是医院经营活动的重要手段之 一，是医院经营管理的基本内容，也是提高医疗服务质量和经营管理水平的有效 方法。国家的有关政策都进一步明确了有关医院的补偿政策、价格政策、医药政 策及支付方式改革的相关经济政策，使得医院过去传统的依赖外部条件谋求发展 的空间和可能性越来越小，亦即意味着医院需通过加强内部建设、加强经济管理 来发展自我。 医院在提供医疗服务的过程中需要消耗各种人力、物力和财力，正确测量这 些消耗，即测算医疗服务成本对于医疗服务收费标准的确定、医院补偿机制改革 和医疗服务成本控制都有极其重要的意义。目前，我国许多医院尚未深入开展常 规性成本测算工作，缺乏标准的、可操作性成本核算方法。 本研究的目的是：通过建立医疗服务项目成本的点数比价体系，测算医疗服 务项目成本：通过对医院筹资渠道、成本结构及层次、效率及其影响因素的分析， 阐明医院如何建立医疗服务成本监控体系，为医院改革提供政策建议。具体研究 山东大学博士学位论文 目的是：( 1 ) 分析我国医疗机构的成本现状和不同层次机构的医疗服务成本结构； ( 2 ) 研究并建立国家颁布的新归并医疗服务项目的成本点数测算方法：( 3 ) 以项目 成本的点数比价体系为基础测算全部医疗服务项目成本：( 4 ) 分析医院筹资水平及 渠道，结合医疗服务成本信息评价医院在市场经济条件下的经营状况：( 5 ) 评价医 院医疗服务效率及其影响因素，并为深化我国公立医疗机构改革提供卫生经济方 面的政策建议和意见。 研究方法：利用全国l o 省市8 5 所医院成本调查的数据和有关医院成本研究 的历史资料，定性分析和定量分析相结合的方法，通过建立医疗服务项目成本的 点数比价体系，测算了在全国公立医疗机构新颁布的3 9 6 6 项医疗服务项目成本； 项目成本点数来自于2 0 0 1 年由国家计委价格司和卫生部规划财务司组织的北京7 所大型医院中对临床各专业专家进行的医疗服务项目成本的点数调查；通过对点 数所包含的5 个方面成本要素进行的模糊综合评价，建立了在各个服务项目的比 价关系基础之上的项目成本点数体系；应用阶梯分摊法，将医院总成本分摊到科 室、分摊并计算到单元成本，包括医疗服务项目成本：并应用柯布一道格拉斯生 产函数模型对医院投入要素进行了效率分析，同时应用逐步回归模型，分析了影 响医院产出效率的主要因素。 主要研究结果为： 1 、医院医疗服务的总成本、单元成本及其成本结构：( 1 ) 1 0 省市8 5 所医院的 总平均成本为6 4 2 9 万，其中药品经营成本2 8 4 0 万，占总成本的4 4 ；医疗服务成 本为3 5 8 9 万，占年总成本的5 6 。与1 9 9 7 年全国1 2 省市3 4 所医院的成本资料， 总体水平偏低；药品经营成本占总成本的比例与前3 年相比呈下降趋势( 1 9 9 7 年 1 2 剩4 所医院的结果为药品成本比例是5 1 ) ：( 2 ) 药品经营成本占医院总成本的 比例与当地人均g d p 有负相关关系( r = o 7 9 ，p 医院l0 3 0o 2 00 3 0o 1 0o 1 0 医院2o 3 00 2 50 2 5 0 1 5o 0 5 医院3 0 3 5o 2 00 3 40 1 00 0 l 平均 0 3 2o 2 2o 3 00 1 10 0 5 取相应序号权重平均值作为权重值，即：u = ( u l ，u 2 ，u s ，u 4 ，u 5 ) ：( 0 3 2 ， o 2 2 ，o 3 0 ，0 1 1 ，o 0 5 ) 。 评价等级：评价等级是衡量完成评价指标高低或优劣的标志，本研究根据实 际情况分5 个等级，较大多、一般、较小少三个等级。 评价表：完成以上步骤后，得到下面一张评价表。 评价等级 序号项目成本点数评价指标权重 较大多一般较“ f 少 ( 1 )劳务价值o 3 2 1 9 山东大学博士学位论文 ( 2 )技术风险 o 2 2 ( 3 )固定资产折旧 o 3 0 ( 4 )消耗性用品 0 i l ( 5 )项目工作时间长短o 0 5 上述表中评价等级的较大多、一般、较4 “ 少分别表示肯定、否定。 组织评价人员并填写评价表：评价人员的人选直接影响着评价结论的可靠 性，本研究中人选原则是。”： 一有胜任这项工作的专业知识水平和判断能力； 一本专业内行：从事本专业临床工作不少于1 0 年； 一公正、求实，能客观准确地反映实际情况。 一每组人数不少于l o 人。 本研究中，医疗服务项目成本点数工作参加评价小组的人员有4 4 2 名临床专 家，在填写评价表时由于每位成员对各评价指标和评价等级的看法不尽相同。经 过统计分析得到各指标、各等级投票人数占全体成员的百分比数( 见下表) ，此 百分数为隶属度，该结果表明某项指标隶属于这个等级的程度。 评价指标序号较大多一般较d 少 0 3 5o 5 0o 2 5 o 3 0 0 4 5o 2 5 0 4 00 4 0o 2 0 0 2 5o 5 5o 2 0 0 3 5 0 4 0o 2 5 对隶属度进行统计、分析 首先，将这些隶属度写成下面距阵的形式 山东大学博士学位论文 r = o 3 5 0 3 0 o 4 0 0 2 5 o 3 5 o 5 0 0 4 5 0 4 0 o 5 5 0 4 0 o 2 5 0 2 5 0 2 0 0 2 0 0 2 5 上式称之为模糊距阵r ，r 与权重距阵按距阵乘法规则得到距阵b b = u r = ( 0 3 2 ，0 2 2 ，0 3 0 ，0 1 l ，0 0 5 ) = ( 0 3 4 ，0 4 6 ，0 2 0 ) 0 3 5 o 3 0 o 4 0 o 2 5 o 3 5 o 5 0 o 4 5 o 4 0 0 5 5 0 4 0 0 2 5 0 2 5 o 2 0 o 2 0 0 2 5 这里称b 为综合评价距阵，例如第一分量 o 3 4 = o 3 2 x o 3 5 - 4 - 0 2 2 x o 3 0 - 4 - o 3 0 x o 4 0 - 4 - o 1 1 o 2 5 - 4 - o 0 5 o 3 5 其余两分量的计算同上。 上述各距阵每行隶属废之和为1 ，可以此核查运算过程有无错误。 模糊综合评价距阵的结果分析 单因素分析：单因素分析是指对每一个评价指标的分析。其方法是利用r 的 行向量。例如指标 劳务价值的消耗，该医院某类别医疗服务项目的劳务价值 在3 5 1 拘7 e 平上属于消耗较多，在5 0 的水平上属于一般，在2 5 的水平上属于 较少。 单因素分析法还用于医院之间的横向比较。例如另一所医院的指标 劳务 价值的消耗，在4 5 的水平上属于消耗较多，在5 0 的水平上属于一般，在5 的 水平上属于较少，则可以断定后者的指标 将高于前者。 山东大学博士学位论文 综合分析：综合分析是指评价各指标经加权后在各评价等级上的分析。其方 法是利用b 综合评价距阵。上述某类别医疗服务项目的成本消耗属于较多、一般、 较少的水平分别是3 4 、4 6 、2 0 ，此结果即：该医院某类别医疗服务项目的成 本消耗在接近一半的水平上属于一般。 诊断分析：诊断分析是研究产生较多或较少的原因，从而提供成本要素产生 原因的信息。如上例分析2 0 是“较少”，产生的原因采用回代法进行计算： 0 2 0 = 0 3 2 0 2 5 + 0 2 2 0 2 5 + 0 3 0 0 2 0 + 0 1 l 0 2 0 + 0 0 5 x 0 2 5 = 0 0 8 + o 0 5 5 + o 0 6 - i - 0 0 2 2 + 0 0 1 2 5 各项中最大者、次大者依次为0 0 8 、0 0 6 ，它们相对应的指标分别是 劳 务价值、和 固定资产折旧。 赋值分析：赋值分析是以分值的形式给出评定结果，以便作出医院间、项目 类别间可比性的量的鉴定，此分析方法在本研究中用在队列排序上，即规定了三 个等级的取值范围分别为： 较大多一般较小少 分值范围 8 5 ，1 0 0 7 0 。8 5 5 5 ，7 0 赋值9 2 57 7 56 2 5 其中赋值数为分值范围的中值，例如9 2 5 = 1 2 ( 8 5 + 1 0 0 ) 因此，上述某医院某类别医疗服务项目成本点数总分m 按距阵乘法得： m = ( 0 3 4 ，0 3 6 ，0 2 0 ) 9 2 5 7 7 5 6 2 5 = 7 9 6 山东大学博士学位论文 其m e 7 0 ，8 5 。最终评价结果为该医院某类别医疗服务项目成本点数总 分得分7 9 6 ，因此，该类别服务项目成本要素的消耗属于“一般”水平，与综 合分析的结果一致。本研究中赋值分析的方法也被应用在单项目指标评价上。 第二类模糊综合评价的概念及处理步骤 第二类模糊综合评价概念：当一级评价指标内嵌入若干二级指标时的模糊综 合评价，称为第二类模糊综合评价。评价子指标及子权重的确定同上述的方法。 因此形成了下面的一张医疗服务项目成本点数二级指标体系评价表，即第二类 模糊综合评价表。 表i 第二类模糊综合评价表 评价等级 成本要素点 序号权重成本要素点数评价亚指标权重较大一般较小 数评价指标 多 少 对该专业知识要求的高低 o 5o 5 0o 2 50 2 5 劳务价值0 3 2 本专业知识的更新程度0 ，4 j0 4 00 5 00 1 0 跨专业信息的要求多少 o 10 7 50 1 50 1 0 治疗是否有效 0 3o 6 0o 2 0o 2 0 以往治疗发生事故的多少 0 1o 5 0o 2 50 2 5 错误救治的赔偿是否严重 o 0 50 4 00 3 0o 3 0 技术风险o 2 2 治愈率高低o 4o 6 50 2 0o 1 5 好转率高低0 0 5o 7 5 0 1 50 1 0 死亡率高低 0 0 5o 5 00 2 5o 2 5 抢救成功率高低0 0 50 7 5 0 1 5o 1 0 对房屋专业性要求的高低、 0 5o 6 00 2 0o 2 0 固定资产多少 o 2 2 折旧 对设备专业性要求的高低、 o 50 5 5o 2 5o 2 0 多少 山东大学博士学位论文 特殊性一次性敷料消耗的量 0 60 7 50 2 5o 0 0 k 消耗性用品 o 1 l 一般滚耗晶酶往用蠹 0 40 ? 5 0 1 51 0 该服务项目以往平均工作时 o 2o 5 0o ，3 00 2 0 间与该类剐项目相比是多蹙少 项且工作时 0 。0 5 器要豹工终人爨数是多是少 0 。40 。6 50 。2 5o i o 闻长短 参加该项目的人的职称层 0 4o 5 50 2 50 ，2 0 次、技术簇次的簧求是离楚低 第二类评价表的处理步骤 ( i ) 计舞各子攒耘各等级赞同人数占浮馀，l 、组憨人数静嚣分比，共填入浮拎 等级表。 ( 2 ) 裂瘸子指稀稷重经邂阵乘法运算，褥鑫每个评徐指繇在各等缀静吾分数， 并填入下袭。 点数戒本要素懿评徐等级 撩标袄蠹 评价指标较大多一般 较l j , 少 势务馥毽 0 。3 20 4 8 50 3 4 00 1 7 6 技术风险o 2 2o 6 lo 2 10 1 8 固定资产折旧 o 3 0 0 5 7 50 2 2 5o 2 0 瀵耗性惩熬o 。l l0 。7 5o 2 lo 0 4 项目工作时间长短 0 0 50 5 8 o 2 6o 1 6 例如：其中技术风险成本要素的三个分堂是如下得到的： 由衷大学媾士学位论文 ( 0 3 ，0 。l ，0 0 5 ，0 4 ，0 0 5 ，0 。0 5 ，0 0 5 ) 0 6 0 0 。5 0 o 4 0 0 6 5 o 。7 5 o 5 0 0 7 s 成本要豢的其它四个分量计算方法同上。 ( 3 ) 按同样的方法求出综含评价鼹阵b b = ( 0 3 2 ，0 。2 2 ，0 3 0 ，0 1 i ，0 0 5 ) 0 ，4 8 5 0 6 1 0 。5 7 5 o 7 5 0 5 8 o 2 0 0 。2 s 0 3 0 o 2 0 o 1 s 0 2 5 0 。l 0 3 4 0 o 2 l 0 2 2 5 o 2 l 0 2 6 o 2 0 0 。2 s 0 3 0 o 1 5 o 。l o o 2 5 0 ，l o 0 。1 7 5 o 1 8 o 2 0 o 0 4 o 1 6 ( 4 ) 对成本要素评价结果的分析：依前述方法可以认为该医院该类别医疗服 务矮霆赘技拳劳务蛰镶豹漕糕接透予“较多”等级( 隶属疫5 溉) ，经斌僮分静辛疆 = 8 3 5 。诊断分析可以在两个层次上进行，一个是对熬体( 该医院该类别医疗服 务项秘的技术劳务价德的消耗) 进行判断，另一个是对某项予指标的判断，本研 究把该子指橡系暂时巍成整体，采用阐代法找如产生磺耳成本要素款鼹医。 襁计算过程中，上述两个袭中的权重之和、各指标的权重之和、备等级百分 数之_ 襁熬是l ，在指搽、子撵拣选定浆狳段羰建孩豢运舞静正确瞧。 山东大学博士学位论文 项目成本点数的成本要素模糊综合评价的注意问题 信度：为保证评价结论的可靠性，研究者和评价小组成员之间建立信任关系， 并向评价小组成员讲解了此次点数评价工作的目的和意义：实施中评价表是人手 一份，提前发放并讲解内容和注意事项；进行了评价客观性、公正性的介绍；独 立作答；评价表不签名； 统一计算方法：研究组统计、分析人员在评价小组成员的集合之外组成，应 用统一的计算方法、计算机软件进行汇总计算。 项目成本点数计算结果的反馈：计算结果在一周内反馈给参加评判工作的临 床专家，目的在于再次征求其意见，以防止个别结果的偏差。 在经过两轮的计算后，研究组得到了所有新归并医疗服务项目3 9 6 6 项的点 数值。 ( 三) 医疗服务项目成本测算方法 在得到医疗服务项目成本点数后，建立了项目成本的测算方法。 成本测算基本框架：医院医疗服务成本测算分为三个层次：医院成本测算、 科室成本测算和服务项目成本测算。根据财政部、卫生部1 9 9 9 年颁布的医院 财务制度、医院会计制度的有关规定，医院总成本由医疗服务成本和药品经 营成本构成，包括行政和后勤科室费用在内的管理费用，按医疗和药品部门的人 员比例分摊计入到医疗服务成本和药品经营成本中。为了便于分摊医疗服务成 本，根据科室服务功能，将医院医疗科室分为医疗辅助、医疗技术、临床等三类。 根据医疗服务项目成本测算的需要，将医院医疗部门分为直接成本科室和间 接成本科室，并把间接成本科室的成本按照一定的分摊系数分摊到直接成本科室 中去。直接成本科室为医疗技术和临床科室，间接成本科室为医疗辅助科室。 山东大学博士学位论文 图1 医院医疗服务项目成本测算基本框架 医疗服务项目成本测算步骤 l 、医院总成本 ( 1 ) 、医院总成本：医疗服务成本与药品经营成本之和构成医院总成本。 ( 2 ) 、医疗服务成本 根据财政部、卫生部1 9 9 9 年颁布的医院会计制度关于支出项目的规定， 将医疗成本分为十四类，即： 工资：国家统一规定的基本工资，包括基础工资、职务工资、级别工资、 工龄工资、岗位技术工资与国家规定比例的奖金、医院工作人员的固定工资、 国家规定比例的津贴、各类学校毕业见习期间的临时待遇等。 山东大学博士学位论文 补助工资：国家统一规定的津贴、补贴、包括各项岗位津贴、价格补贴、 地区性补贴、职工住房补贴、冬季取暖补贴、交通补贴、职务补贴、回民补贴、 临时工工资等，还应包括卫生津贴、夜餐费、护龄教龄补贴、城市补贴等。 其他工资：基本工资、补助工资之外，发给在职人员的属于国家规定工资 总额组成范围内的各种津贴、补贴、奖金等。 职工福利费：拨交的工会经费、按标准提取的工作人员福利费、独生子女 保健费、公费医疗经费、尚未参加公费医疗或职工医疗保险单位的职工医药费、 因公伤等住院医药费、住院疗养期间的伙食补助费、病假两个月以上期间的人 员工资、职工探亲路费、由原单位支付的离退休金、退休人员及其随行家属路 费、职工死亡丧葬费用、遗属生活困难补助、长期赡养人员补助费等。 社会保障费：按规定支付给离退休人员的离退休金和缴纳的各项保险费、 住房公积金、养老保险金、医疗保险金等。 在本研究中，上述五项费用构成医疗服务成本的劳务成本。 公务费：医院办公费、邮电费、水电费、公用取暖费、工作人员差旅费、 调干旅费、调干家属旅费补助、机动车船保养修理费、燃料费、保险费、养路 费、会议费、场地车船租赁费、交通工具消耗费等。本研究中，公务费的分摊 途径是根据各科室的人员比例，但因为水、电、燃料的消耗在医院各科室中的 消耗极不均衡，因此将公务费首先分出水费、电费、燃料费三项( 北方城市燃 料使用煤，南方城市燃料使用油，部分医院是直接向城市集中供热中心购买气， 不同形式的费用均为燃料费) ，用水、用电、用燃料大户的消耗首先计入该科 室后( 如洗衣房、锅炉房等) ，再将剩余水、电、燃料消耗按人员比例分摊。 其他公务费填入下一项，一并按照人员比例分摊。四项合计为医院全年总公务 费。 卫生材料：即医院医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活 动中领用的各项卫生材料。 其他材料：即医院医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活 动中领用的各项其他材料。 山东大学博士学位论文 低值易耗品：即医院医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务 活动中领用的各项低值易耗品。 业务费：医院医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门为完成各自专业和 业务的消耗性费用，一般包括印刷费、科研费、动物饲养费、其他公务费等。 购置费：按规定提取的修购基金和小型设备购置费。根据财政部、卫生部 1 9 9 9 年颁布的医院财务制度，购置费的含义为固定资产折旧。本研究方法 需要说明的一是：购置费是指提取的房屋修购基金、设各修购基金、其他资产 修购基金和小型设备购置费。购置费的提取是按照医院财务制度中“固定 资产管理”的要求进行的，即固定资产按帐面价值的一定比率提取修购基金， 用于固定资产的更新和大型修缮。具体的比率由医院根据资产原值和使用年限 核定，报卫生主管部门备案或批准后执行。比率一经确定，除有特殊情况外不 得随意变动1 1 7 】。本研究方法需要说明的二是：根据成本分摊原则，将提取房屋 修购基金、提取设备修购基金、提取其他固定资产修购基金和小型设备购置费 四项分开计，旨在将四类不同成本按照不同成本分摊途径分摊到医院各科室， 因此四项之和等于医院购置费总值。 修缮费：即医院公用房屋、建筑物、设备的修缮费，按国家有关部门规定， 不够基本建设投资额度的零星土建工程等，本测算方法为成本分摊将其分为三 类，房屋修缮费、设备修缮费和零星工程，三项之和等于医院年总修缮费。 租赁费：即房屋和设备的租金等。 其他费用：指未包含在上述1 3 项成本分类中的医院业务支出，例如医院外 籍专家经费、职工教育费、发给个人的抚恤金、坏帐准备、借款利息、咨询诉 讼费、科研费、报刊杂志费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损 益等，由于在医院会计制度中还有业务招待费，本研究方法中没有单列， 因此将医院业务招待费一并计入其他费用。 财政专项支出：指医院当年财政专项资金的总支出额。 其他支出：为没有包含在医疗支出、药品支出、财政专项支出中的医院支 出。 山东大学博士学位论文 ( 3 ) 、药品经营成本 药品支出是指医院门诊、住院药房、药库提供给病人药品服务的实际成本， 除药品购入原值外，还包括：根据财政部、卫生部1 9 9 9 年颁布的医院财务制 度、医院会计制度中的有关规定，将管理费用按医疗、药品部门人员比例 分摊到药品经营中的医院管理费用；药品在购如、储藏、销售过程中所需的固 定资产折旧、人员工资、消耗性用品等。其中药品购入成本是指西药、中成药、 中草药等的购入价格。 根据财政部、卫生部1 9 9 9 年颁布的医院会计制度，药品经营成本除上述 十四类成本外，还包括药品成本和原材料成本。 2 、测算科室成本 ( 1 ) 、成本科室确定 在得到医疗服务总成本后，将成本分摊到各医疗科室。医疗科室分为直接 成本科室和间接成本科室，直接成本科室为直接产出医疗服务项目的科室，间 接成本科室不直接产出医疗服务项目。直接成本科室包括临床和医疗技术两类 科室，间接成本科室为医疗辅助科室。为便于成本归集和计算，在本研究中将 医院二级核算科室定为成本测算基本单位。 ( 2 ) 、测算各科室成本 各科室各类成本的计算方法： 工资：各科室工资= 各科室人数人均工资 补助工资：各科室补助工资= 各科室人数人均补助工资 其他工资：各科室其他工资= 各科室人数人均其他工资 职工福利费：各科室职工福利费= 各科室人数人均职工福利费 社会保障费：各科室社会保障费= 各科室人数x 人均社会保障费 公务费：为便于成本分摊，将公务费分为水费、电费、燃料费和其他公务费。 水电燃料费用：若科室有用水记录，直接计入，剩余部分按人头分摊；科 室无用水记录，估算用水大户的费用后，剩余部分按人头分摊。 山东大学博士学位论文 其他公务费：按各科室人头分摊。 卫生材料费、其他材料费、低值易耗品：按各医疗科室领用材料比例分摊。 业务费：按医疗科室人头分摊。 购置费：根据财政部、卫生部1 9 9 9 年颁布的医院财务制度，购置费分为 按规定提取的修购基金和小型设备购置费，根据成本测算分摊的需要将提取的 修购基金分为提取房屋修购基金、提取设备修购基金、提取其他资产修购基金。 某科室房屋修购基金= 医疗科室按规定提取的房屋修购基金西霸嚣嘉鬟：；i 籍否 医疗科室按规定提取的设备修购基金霍挲凄i ；鬈蓉 某科室其它固定资产修购基金= 医疗科室提取的其它固定资产修购基金害雾墓萎墨墨；i ；嘉糕 某科室小型设备购置费= 医疗科室小型设备购置费主雾逮；i ；器 修缮费：为便于分摊成本，将修缮费分为房屋修缮费、设备维修费、零星工程 等三项。 某科室房屋修缮费= 医疗科室房屋修缮费匮亲裂嘉；i 基雨 某科室设备维修费= 医疗科室设备维修费主雾箬彗i ；塞鼍 某科室零星工程= 医疗科室零星工程主燃 租赁费：按各医疗科室实际租赁费计入。 其他费用：按各医疗科室人头分摊。 3 、测算直接成本科室的总成本 为了测算医疗服务项目成本，将间接成本科室的成本分摊到直接成本科室 得到各直接成本科室的总成本。间接成本科室包括消毒供应室、门诊办公室、门 山东大学博士学位论文 诊部、挂号室、门诊收费处、住院处、住院病案室、住院收费处等医疗辅助科室 和手术室。具体分摊办法如下。 f 1 ) 消毒供应室成本分摊 某直接科室所分摊到的消毒供应室成本= 消毒供应室成本x 消毒供应室向该科室分摊的百分比 消毒供应室成本分摊的百分比已通过专题调查获得，其结果已编八计算机 程序。 ( 2 ) 门诊办公室、门诊部、挂号室、门诊收费处等科室成本分摊 各临床科室门诊分摊到的成本：上述科室成本盂梨箬彗甓；等 ( 3 ) 住院处、住院病案室、住院收费处等科室成本分摊 各临床科室病房分摊到的成本= 上述科室成本右巢篓篓磊；：；器 ( 4 ) 手术室成本分摊 各临床科室分摊到的成本= 手术室成本寇梨碧譬攀熏熹凳暑塞嘉黼 4 、测算医疗服务项目成本 通过前面成本分摊，得到了涵盖医疗服务项目的直接成本科室的总成本，扣 除另收材料成本后，采用成本当量( 点数) 法将科室成本分摊到医疗服务项目上。 公式如下： 某服务项目单位成本： 该项目所在科室成本芝忑磊匿翥墨象凳雾鬻譬耋譬 5 、铡算扣除财政经常性补贴后医疗服务项目成本 在计算项目成本中，将医院职工工资减去财政经常性补贴后，按照上述分摊 和计算办法进行测算，其结果即为扣除财政经常性补贴后医疗服务项目成本。 6 、测算医疗服务项目社会平均成本 在测算出各医院医疗服务项目成本后，可根据需要测算社会平均成本，社会 平均成本包括全成本的社会平均成本和扣除财政经常性补贴后社会平均成本。社 山东大学博士学位论文 会平均成本可以是不同级别医院的平均成本，例如省级医院项目平均成本、地级 医院项目平均成本、县级医院项目平均成本；可以是区域内社会平均成本，例如 某省项目平均成本、某地区项目平均成本。计算公式如下。 某级别医院某医疗服务项目平均成本= ( 某医院该项目单位成本项目服务例数) 某区域内某医疗服务项目平均成本= 鱼丝型垦团笔雾蒜簧栗晏兰燮 7 、诊次成本、床日成本测算方法 与医疗服务项目成本测算不同。在测算诊次、床日成本时，直接成本科室只 有临床科室，间接成本科室包括所有医疗辅助科室和医疗技术科室。同时，药品 经营成本也要分摊到诊次、床日成本中。因此，除医疗服务项目成本测算所做间 接成本科室分摊外，诊次、床日成本的计算还需进行下列分摊。 分摊医疗辅助科室成本( 血库、氧气室) 血库成本分摊 某临床科室所分摊到的血库成本= 血库成本血库向该临床科室分摊的百分比 氧气室成本分摊 某临床科室所分摊到的氧气室成本= 氧气室成本氧气室向该临床科室分摊的百分比 分摊医疗技术科室成本 医疗技术科室包括检验类科室、影像类科等科室。 某临床科室所分摊到的医疗技术科室的成本= 医技科室成本医技科室向该临床科室提供服务量的百分比 分摊药品经营成本 某临床科室分摊到的药品经营成本= 药品经营成本药品经营科室向该临床科室提供服务量的百分比 山东大学博士学位论文 计算诊次和脒日成本 全陵平均诊次戏本= 念院菩门诊科室成本会计全院慧门诊人次 全院平均床日成本= 黛院各瘸房科室成本全院总床日数 某临床科室诊次成本一该科室门诊成本该辩窝门诊人次 菜糁寐辩室床豳成本一该科室瘸房成本该科窳寐县数 ( 四) 、成本在各科室中的的阶梯分配方法 嚣蘸在各巾攀位残本瓣菝霎审都存亵警成本分攘阉嚣，选择逶警匏藏零雉 方法、确定科学禽理的成本分摊依据是正确进行成本核算的关键。只有通过选择 含理的分配标准和适当的分配方法才能将闻接成本合理、嘏确逸分配至l 各个直接 成本中心去，进蕊准确地核算医疗服务成本，因此闯接成本的分配方法和分配标 准在医院成本核算中占有相当重要的位置。现代成本会计学中间接成本的分配方 法毒瑷下凡争争方法 l 、巍接分酝法( d i r e c tm e t h o d ) ；2 、j 壤滓分醚法或验撵分配 法( s t e p - d o w nm e t h o d ) ；3 、双重分配法( d o u b l e - d i s t r i b u t i o n ) 域交互分配法 ( r e c i p r o c a l a l l o c a t i o n ) ；4 、联立方程法( s i m u l t a n e o u s - e q u a t i o n s ) 或数学分配法 ( s i m u l t a n e o u ss o l u t i o nm e t h o d ) 。蹲种方法都是国际通用的成本分摊方法3 0 1 。 在单冗成本( 诊次、脒日) 成本计算中，必须以各临床科室为赢接成本科室核 爨其墓成本，困姥送按秘窳( 超按成本科宠) 熬或零要分攘到瞧凑瓣室。阉接残 本科室成本向直接成本科室分摊一般采用服务量谢分比法。即临廉科室接鼹医技 零嘻室骚务爨雏吾矜院，毽露于不黼医院懿巍接成本瓣室的擒成不黼，霞馥不嚣医 院相同科蹇的服务量百分比不同。故在医疗服务成本核算中必须逐调查每家医 院的医技科室服务萤百分比，不彼工作量犬，而鼠原始数据不易搜集、可操作性 麓e 本硪究提出了成本分摊豹愚爨：以各瞧瘫载塞媳门诊人次数、实际占麓素墨 数两指标来调整务医院由于科室服务量不i 阉造成的对成本分摊的影响，在臌院数 攥罄磴主袋褥一缀褶瓣稳定蠡孽成零分摊系数，嗣予来遴孬系数溺冀鹣医院努摊医 搜科室的成本。 由于考虑至系数今后的推广鹰糟和各医院医技科室、i 临床科室设置存在很大 熬异，本磺究中为简化起见，将蹶技科室分为4 类，包括梭验辩、影象室、手术 山东大学博士学位论文 室、其它医技科室；临床科室分为1 2 个，包括急症科、内科、外科、妇科、儿 科、耳鼻喉、口腔科、眼科、中医科、理疗科、皮肤科、其它临床科室。另外， 本研究中的假设是：医技科室为各临床科室所提供的服务薰，在一段时期内、在 医院级别相当的情况下，各临床科室服务量所占的e b 例基本保持不变。因此将所 调查医院的系数分配比例应用到未进行系数调查的医院中去，其比例在一定程度 上不会有太大的变化。基于以上假设，成本分摊系数简化了繁琐的成本测算过程， 并且使分摊更加准确。计算方法是 某临床科室分摊到某医技科室的成本= 该医技科室成本该临床科室的分摊系 数 该临床科室接受该医技科室的服务量( 或金额) 该临床科室的分摊系数=1 0 0 同期该医技科室所提供的总服务量( 或金额) 其中： 某临床科室门诊分摊到某医技科室的成本= 该医技科室成本该临床科室的门 诊分摊系数 该临床科室的门诊分摊系数= 该临床科室门诊接受该医技科室的服务量( 或金额) 同期该医技科室所提供的总服务量( 或金额) 1 0 0 某l f 缶床科室病房分摊到某医技科室的成本= 该医技科室成本该临床科室的病 房分摊系数 该临床科室的病房分摊系数= 该临床科室病房接受该医技科室的服务量( 或金额) 同期该医技科室所提供的总服务量( 或金额) 1 0 0 因各医院的临床科室服务量之间存在较大差异，因此应根据服务量调整系 数。临床科室经工作量( 诊次、床日) 调整后的计算方法为：( 1 ) 在系数测算医 院得到某临床科室每诊次、每床日的该医技科室的服务金额，即： 山东大学博士学位论文 系数l ：某临床科室每诊次该医技科室的服务金额 该临床科室门诊接受该医技科室的服务金额数 某临床科室每诊次该医技科室的服务金额= 同期该科室门诊诊次数 系数2 ：某临床科室每床日该医技科室的服务金额 某临床科室每床日该医技科室的服务金额= 该临床科室病房接受该医技科室的服务金额数 同期该科室实际占用床日数 ( 2 ) 在未进行系数测算的医院计算某临床科室所分摊到的某医技科室的成本，即 某l | 缶床科室门诊所分摊到的某医技科室的成本= 该医技科室的成本x 某临床科室病房所分摊到的某医技科室的成本= 该医技科室的成本 系数l x 该科室诊次数 ( 各科室系数1x 各科室诊次数) 系数2 x 该科室床e l 数 e ( 各科室系数2 各科室床f 1 数) ( 五) 医院收入与收支平衡分析方法 医院收入是指医院在开展医疗服务的活动过程中，依法获取的非偿还性资 金，目前我国公立医院的收入主要由三部分组成：财政经常性补助、医疗服务收 入、药品经营收入。本研究根据医院财务制度、医院会计制度将医院收入 分为4 大部分，医疗收入、药品收入、财政专项收入、其他收入。 其中，医疗收入包括 门诊收入：即挂号收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、化验 收入、其他收入； 住院收入：即床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、化验 收入、护理收入、其他收入； 山东大学博士学位论文 药品收入包括：门诊药品收入、住院药品收入 收支平衡分析：即本( 医疗服务成本c o s t ) 、量( 医疗服务量v o l u m e ) 、 利( 医疗服务收益p r o f i t ) 分析，简称c v p 分析 盈亏临界分析：总收入、总支出的平衡 ( 业务收入+ 补助经费) ( 变动成本+ 固定成本) = 盈余( 目标利润) 保本业务收入= 变动成本+ 固定成本补助经费 单位保本业务收入= 固定成本一补助经费 单位变动成本+ 单位业务总量 ( 六) 医院医疗服务的生产函数分析方法 l 、生产函数分析的意义：生产函数表示在一定时期内，在一定技术水平不 变的情况下，生产中所使用的各种生产要素的数量与所能生产的最大量之间的关 系。从经济学角度看，无论何种生产过程，都可以看成是一定社会、经济、技术 和自然条件下，一组投入要素转化为产出的过程。西方经济学家认为生产函数一 种技术关系，被用来表明每一种具体数量的投入量生产要素的配合所可能生产 的最大量。因此，发展经济、增加生产的两个重要因素，一是增加投资( 扩大厂 房、购买设备、技术革新等) ，二是雇佣更多的工人。恰当调节投资增长和劳动 力增长的关系，使增长的产量不至于被劳动力的增长抵消，劳动生产效率才能不 断提高。医院为病人提供医疗服务时，同样消耗了物化劳动和活劳动，同样可以 分为资金和人力消耗两大部分，因此也存在调节增长比例而使劳动效率提高的问 题。 经济学中，配置效率测定的是厂商以最小的投入生产出既定产量的能力。 研究各种投入组合的配置效率涉及一个重要概念和一个重要原则，即什么是边 际技术替代率和成本最小化原则。为了生产出既定产量的产品，在维持产量不 变的条件下，增加一个单位的某要素投入量时所减少的另一要素投入量，被称 山东大学博士学位论文 为边际技术替代率( m a r g i n a lr a t eo f t e c h n i c a ls u b s t i t u t i o n ，m r t s ) 。例如：劳 动对资本的边际技术替代率的公式为： k m r s t l k = - - - - - - - - - - a l k 、l 分别表示资本投入的变化量和劳动投入的变化量。公式右边加一 负号是为了使m r s t 值在一般情况下为正值。经济学理论中成本最小化原则是： 若使生产出既定产量产品的成本最小，或以既定成本生产出最大产量的产品， 则两种生产要素的边际技术替代率( m t s r ) 等于其价格之比。达到此条件说 明企业选择了既定产量条件下成本最小的投入要素组合，为最优投入要素组合， 可称配置效率高。分别以w 和r 代表劳动和资本的价格，成本最小化原则表示 为： m r s t l k - q v r 如果m r s t l k w r ，厂商必然会增加劳动去代替资本，从而以更小的成本 生产出相同的产量：如果m r s t l k 1 ，则规模收益递增； a + 8 i ，则为规模收益递增；n + b = 1 则为规模收益不变； a + b o 誊线法( s l ) t 又称使用年限法，粮掇固定资产的使用年限，计算平均折旧德。 山东大学博士学位论文 d t = 1 n d t = d t ( b s ) v 尸b 皿 对于动产，若按”半年”惯例，则： d t = l 2 n ( 卢1 ，n + 1 ) d t = 1 n ( f 2 ，3 ，n ) ”半年”惯例不适用于不动产。 工作时间法：以工作时间总量除固定资产的折旧总额，算出单位时间的折旧 额，然后乘以计算期使用的工作时间数，得出计算期的折旧额。计算公式： 单位工作时间的折旧额= ( 原值一残值) 全部使用期间的工作时间总量 计算期折旧额= 计算期工作时间数单位工作时间的折旧额 生产数量法：以固定资产使用期间的生产数量总额除固定资产的折旧总额， 算出单位产量的折旧额，然后乘以计算期的生产数量，得出计算期的折旧额。计 算公式： 单位生产的折旧额= ( 原值- 残值) 颀计全部使用期间的生产总量 计算期折旧额= 计算期生产量单位生产的折旧额 工作时间法和生产数量法统称为工作量法。我国现行固定资产折旧制度，主 要使用直线法和工作量法。 余额递减法( d b ) ：是一种加速折旧法，以任一年年初的帐面价值为基数，再 乘以一个固定的百分率，则可求出该年的折旧额。传统上，允许的折旧百分率的 最大值是直线折旧率的两倍即2 n 。当使用这个折旧率时，该方法又称为双倍余 额递减法( d d b ) 伫3 i 。d b 法常用的另一些折旧率分别为直线折旧率的1 7 5 n 1 1 5 0 ，即d t 分别等于1 _ 7 5 n 和1 5 0 n 。 d t = d tv 。l = a tb ( i - d r ) t - 1 v c 2 b ( 1 一d 1 ) t 用这种方法不从b 中扣除残值s ，相反，还要估算一个在n 年年末等于帐面价 值的残值s ，所以有 1 4 0 出东大学媾圭学谯论文 盛= 1 - ( s 1 3 ) l n( s 使用年数之和法( s y d ) ：是一种加速冲销价值法，财产的太部分价值在其使 爱寿余熬最拐1 3 嚣阕肉鼹扳漱孛据狳，计算步骤：蓄先确定饺惩年限n ，并恕觚 i 到n 的使用年数相加，得出使用年数之和，褥求出资产尚可使用年数于使用年 数之鞠躬沈值。最后髯乘| | 美资产原始成本于萁残值之麓，就得出每年的折旧额馥4 l 。 d t = ( b - s ) ( n t + l y s ns n 等于从l 至| j n 的馒用年数之和 s n = n ( n + 1 ) 2 d n t + 1 ) s n v t = b - ( b - s ) t n 一0 5 ( t - 1 ) s t q 分类折| 碧法：上述所有折溺方法称为单一折旧法，闲其对象是一项圈定资产， 其折旧率称为个别折l 目率。由于医院拥有大冀漆产的缘故，遴常把结槐、功能、 用途等条件相同或相似的同类固定资产合并归类计算折旧费，称为分类折旧法， 其持 骥枣残羹分类砉蓐 霪率。 综合折旧法；指全部固定资产按一个折旧率计提折旧，箕折旧率成为综合折 | 西率。该法不分仪器设备和房屋建筑，不分一般设备鞠专用设备，不分实际使用 年限的长短，一律按一个折暇率计算，提取折l 躁费，不能如实反映固定资产的使 用状况和消耗程度，不利于正确计算提取折旧赞筒1 。不利于正确核算暇疗项目成 本，瞧不利予嬲强固定滚产嚣援| 基基金熬警莲鞫整督。嚣霓，一般应戳分类援l 鑫 率计提折旧费，对于专用设备应按个别折旧率计提折旧费。 薰雹成本褥i 西法；上述拆暇方法都是戳固定资产的历史成本或现时成本作为 折旧基础，未考虑通货膨胀造成的货币贬值，这样势必造成折旧额的不足，不熊 保证固定资产的重置，不能正确反映朦疗成本，据此制定的医疗收费标准，将会 影响暇院戆监务收入翻霪家戆预算於馕。对历史残本麓计量方法有覆秘：一是援 市场价计量：二是按重鬣成本计量。市场价值的最大缺点是缺是客观性，在多数 清凌下，二手市场并不存在，决策者必须依据个人静翔新。是甭提供菜种卫生服 务项目的管理决策，在很大程艘上受到利用的资源能磷彳导到重鼹的影响，而不只 是补偿其历史成本或购入成本 2 6 】。历史成本魁一种与今后决策无关的沉没成本， 1 4 1 山东大学博士学位论文 只考虑历史成本将会使服务效率估计高于实际。重置成本的缺点也是测量缺乏客 观性。 重置成本折旧法则是以固定资产的未来预期重置成本为折旧基础，它须考虑 以下参数：资产的寿命：国内通货膨胀率i ；银行存款年利率r ；资产进z i 国的 通货膨胀率i + ；国内通货相对于资产进口国通货的贬值率d ，按相同购买力( p p p ) 计算，d = - i * i 【2 7 】。这种方法考虑了通货膨胀成本，因此可以消除通货膨胀对价格 的影响。假设上述参数在资产的使用寿命n 年内保持不变，n 年后该资产的重置 成本为b 。，若资产在国内购买，则 b 。= b ( 1 + i ) n d t = b t n ( 1 + r ) n - t 若资产在国外购买，n 年后该资产的重置成本为b 。，在第t 年折旧颓为d t ， 折旧率为d 。，则 b t = b ( 1 + d ) n ( i “+ ) n d t = b n n ( 1 + r ) n - t 目前国家有关部门对固定资产折旧的相关规定 计算、提取折旧的方法，采用平均年限法( 即直线法) 和工作量法。该方法 是一九八五年四月二十六日国务院发布的“国营企业固定资产折旧试行条例啦8 1 。 具体的折旧年限是： 非生产用设备及器具 卫生医务部门的设备工具2 0 年 制药机械加工专用设备1 5 年 医药专用设备 l 抗菌素设备1 0 年 2 医药合成设备l o 年 3 西药制剂设备( 水、粉针)1 4 年 4 西药制片设备1 4 年 1 4 2 出衷大学瓣学嫂论文 5 枣藏药专鼹设鍪 6 生产医疗器械专用设备 7 叛药工照其键专弼竣备