企业税务筹划研究.doc

企业税务筹划研究目录 中 文 摘 要.4关键词.41 所得税纳税筹划相关概述.51.1 纳税筹划的概念.51.2税务筹划的特点.5.1.3我国中小企业所得税纳税筹划现状.62 利用税收优惠进行所得税纳税筹划.72.1企业如何通过分设公司来减少企业所得税.72.1.1企业所得税法第四十三条规定.72.2企业所得税的纳税筹划方法.92.2.1查账征税与核定征收方式的筹划.92.2.2将部分业务招待费转化为业务宣传费.102.2.3私营公司的捐赠与个人捐赠结合进行筹划.112.2.4注意划分企业经营支出和投资者个人支出.132.2.5 投资者分红与工资、薪金所得的筹划.143.结束语.1616 毕业设计任务书填表时间： 2012 年 14月 20日毕业设计题目企业税收筹划研究学生姓名 学号 指导老师 学生姓名学号方案主要内容（需用文字展开详细描述） 中华人民共和国企业所得税法已于2008年1月1日起已全面施行。新税法正式实施后，所得税纳税筹划格局发生了极大的变化，企业也关注新税法的变化以进行纳税筹划，利用税收的优惠进行研究、筹划，寻找方法。主要解决问题（需用文字展开详细描述） 在网上查找资料，找相关的书籍。小组人员分工情况本次促销活动方案由本人自己独立完成。进度安排1上网搜索税务筹划的方法以及新税法的情况；2翻阅有关如何设计税务筹划的书籍，学习些设计方案；3着手些税务筹划设计方案。主要参考文献1 肖太寿博士 /s/blog_6f173d2c0100mce4.html2 杨坤 私营企业所得税纳税筹划方法3.盖地。税务会计与纳税筹划m.东北财经大学出版社，2001。4、高丽萍 企业筹资中的纳税筹划研究j.财会文摘，2009（5）。5、翟继光 中华人民共和国企业所得税法m.立信会计出版社，2007。指导教师签名： 教研室主任审查签名： 企业税务筹划研究摘要：随着我国市场经济的进一步深入，税务筹划成为很多企业关注的一个热门话题。但是由于我国税收筹划起步较晚，发展较慢，不论是学术界的理论研究还是企业的运用实践尚处于低水平。税收与我们的生产生活关系日益紧密，尤其是作为市场经济主体的企业，只要发生了应税行为就应该依法纳税。企业迫切希望进行科学合法有效的税收筹划，达到降低实际税负的目的。于是，如何运用税收筹划，为企业创造价值逐渐成为企业关注的新焦点。要想做好企业的税收筹划，就应该在了解熟悉相关税法的基础上，充分运用税法上的优惠政策或者其他对企业有利的规定，为企业创造经济利益。 关键词：税务筹划、中小企业、企业所得税1、 所得税纳税筹划相关概述1.1、纳税筹划的概念在我国，纳税筹划还是一个比较新的概念，虽然目前对纳税筹划的定义还并不统一，但是其内涵是基本一致的：“纳税筹划就是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，针对纳税人自身的特点，在不违反税法的前提下，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。”纳税筹划属于企业财务管理的范围，将会对企业的财务管理产生非常重要的影响。所得税纳税筹划是针对企业所得税的纳税筹划活动，其方法主要有利用税收优惠政策降低所得税税率和减少税基即减少应纳税所得额两种。2009年，我国的企业所得税税收收入为12,157亿元，占全年税收收入的19.26%，是仅次于增值税的第二大税种。由于它的税源大，因而具有很大的纳税筹划空间，是企业开展纳税筹划的重点。1.2、税务筹划的特点税收筹划作为一项企业特殊的财务管理活动，它具有以下特点：第一，合法性。税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，以不违背法律为界限，不能超越法律的规范，与偷税避税有着本质的区别。税收筹划是国家政策予以引导和鼓励的行为。第二，前瞻性。企业的税收筹划不是在纳税义务发生后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前。第三，目的性。企业进行税务筹划是通过选择低税负或者滞延纳税时间而取得税收利益。第四，普遍性。由于各税种在纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等方面的规定一般都存在一定差别。这给纳税人提供了税务筹划的机会，同时也决定了税务筹划的普遍性。税收筹划对于我国企业来说有着重要的意义。企业通过科学合理的税收筹划可以降低企业纳税成本，提高企业财务管理水平，改善企业经营方式，增加企业收入和利润，同时还有助于提高企业的纳税意识和增加后续税源。因此，企业应该重视税收筹划。1.3、我国中小企业所得税纳税筹划现状中小企业是支撑我国国民经济的重要支柱和经济发展的希望，也是国家税收的重要来源，还是解决就业的重要平台。数据显示：截至2006年底，我国有4300多万家中小企业，占企业总数的99.3%，中小企业销售额占所有企业销售额的58.9%，税收占48%左右，专利占了全国专利的66%，小企业新产品占全部新产品的82%，解决的就业人口占城镇净增就业人口的75%，无论是在电子信息、生物医药、新材料等高新技术领域，还是在信息咨询、现代物流等新兴服务业，中小企业的创新都十分活跃，在国民经济中起到的作用越来越大。随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日中华人民共和国企业所得税法的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。由于目前我国的所得税纳税筹划正处于起步阶段，再加上中小企业人员的素质、经营理念、生存环境等各方面因素的制约，使中小企业在所得税纳税筹划方面存在诸多问题。主要表现在以下方面：2利用税收优惠进行所得税纳税筹划2.1企业如何通过分设公司来减少企业所得税2.1.1企业所得税法第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。费用扣除规定了限额，企业超标就要进行纳税调整。以某企业的数据计算如下：某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160 万元，发生广告费和业务宣传费3500万元。根据税收政策规定的扣除限额计算如下： 业务招待费超标：160（16060%）64（万元） 广告费和业务宣传费超标：35002000015%500（万元）超标部分应交纳企业所得税税额：（64500）25%141（万元） 费用超标的原因是企业的收入“低”，如果收入基数提高了，那么费用的扣除额也就多了。问题是：企业没有那么大的市场份额，是无法靠市场销售立马提高收入的。在这个条件下的节税技巧就是：拆分企业的组织结构也就是通过分设企业来增加扣除限额，从而增加税前的扣除费用，减轻企业所得税。我们可将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售。费用在两个公司分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80万元，广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；因最后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。 这样，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下： 生产企业： 业务招待费的发生额为80万元，扣除限额8060%48（万元） 超标：80-4832（万元） 广告费和业务宣传费的发生额为1500万元，而扣除限额1800015%2700（万元） 生产企业就招待费用大于扣除限额32万元，需做纳税调整。 销售公司： 业务招待费的发生额为80万元，扣除限额8060%48（万元） 超标：80-4832（万元） 广告费和业务宣传费的发生额为2000万元，而扣除限额2000015%3000（万元） 也是招待费用超标32万元，需做纳税调整。 两个企业调增应纳税所得额64万元（3232），应纳税额为：6425%16（万元） 两个企业比一个企业节约企业所得税125万元（141-16）。需要注意的是，案例中的交易价格会影响两个公司的企业所得税，即生产企业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保证两个企业都不亏损？如果一方亏损一方盈利，那亏损一方的亏损额就产生不了抵税作用，盈利的一方则必须多交企业所得税。所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必要的损失。如果生产企业和销售公司是关联企业，那么在确定交易价格时，也要注意关联交易的限制规定，以免在受到税务机关稽查时说不清楚。但在实务中，产品大都有批发价和零售价，并且还可以根据批量大小，确定不同的批发价。所以，生产企业和销售公司确定交易价格有很大的筹划空间。通过这个案例，可以看出，对于国家税法限制的费用，我们可以通过新设企业、增加扣除限额的途径来解决。但前提条件是不能违法，并且要测算好相关的数据，不要“按下葫芦浮起瓢”，这边节约了税金，那边却又多交了税金。2.2企业所得税的纳税筹划方法2.2.1查账征税与核定征收方式的筹划所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，采用查账征收的方式；对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税负。如果企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率，可能导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税。此外，实行核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全面掌握企业的生产经营情况。不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模小，无法形成产业优势，会计核算不健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。 例：企业经营收入100万元，成本费用50万元，流转环节税金10万元，利润率为40%，假如核定应税所得率为25%： 查账征收的企业所得税=（收入-成本费用-流转环节税金）税率 =（100-50-10）25%=10万元； 核定应税所得率征收的企业所得税=收入核定应税所得率税率 =10025%25%=6.25万元； 两者相差3.75万元，主要就是取决于你的利润率40%高于核定应税所得率25%的原因。 2.2.2 将部分业务招待费转化为业务宣传费业务招待费是私营企业必不可少的日常支出，不少私营业主将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票拿到企业报销，这种人为增加企业费用的做法并不可取。税法对业务招待费的扣除采用“两头卡”的方式，一方面，企业发生的业务招待费只允许按照发生额的60%扣除，将业务招待费中的个人消费部分去掉，另一方面，设定业务招待费最高扣除限额为当年销售（营业）收入的5，防止企业多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除，首先，企业应控制并压缩业务招待费支出金额，严格区分业务招待费与其他费用，不要把差旅费、会议费、交通费、董事费等其他开支混入业务招待费，企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应作为业务宣传费列支。其次，企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额。例如，将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品，在礼品上印上企业的名称或标志，附带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，要求参会人员签到，并为参会人员提供餐饮和住宿，由此产生的费用作为业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。例：a企业计划2010年度的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2010年度的预计销售额8000万元。试对该企业进行纳税筹划。（1）筹划前分析根据税法的规定，该企业2010年度的业务招待费的扣除限额为40万元（8000万元5）。该企业2010年度业务招待费发生额的60为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元（150万元一40万元）。该企业2010年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元（8000万元15），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元（120万元+480万元），可以全额扣除。（2）纳税筹划方案如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为65万元，而将业务宣传费的支出提高到205万元。（3）纳税筹划后分析纳税筹划后，该企业2010年度业务招待费的发生额的60为39万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业由此可以少缴企业所得税27.5万元=110万元25。 2.2.3私营公司的捐赠与个人捐赠结合进行筹划随着经济的发展和企业社会责任意识的增强，越来越多的私营业主热心公益事业。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额只能在会计年度终了后才能计算出来，而捐赠是在年度期间发生的，如果企业捐赠前不进行纳税分析，可能使企业因捐赠背负额外的税负，而将私营公司的捐赠与个人捐赠结合起来，企业承担社会责任的同时，也可获得节税收益。2008年，某企业将自产产品1000件(单位成本100元，单位售价120元，非应税消费品)通过省级民政部门向某乡村小学捐赠，捐赠业务发生运费1万元。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为60万元，企业所得税税率25，增值税税率17，无其他纳税调整事项。(1)企业将自产产品对外进行捐赠，对外捐赠时的账务处理为：借：营业外支出 120400 贷：库存商品 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 20400借：销售费用运费 9300 应交税费应交增值税(销项税额) 700 贷：银行存款 10000本年会计利润=6012.040.93=47.03(万元)税法允许在税前扣除的捐赠支出=47.0312=5.64(万元)，纳税调增额=12.04-5.04=6.4(万元)按照公允价值视同对外销售纳税调增额=12-10=2(万元)企业当年应纳企业所得税=(47.03+6.4+2)25=13.86(万元)(2)假设该企业捐赠的不是实物，而是通过签发支票捐赠银行存款12万元对外捐赠时的账务处理：借：营业外支出 120000 贷：银行存款 120000本年利润=6012=48(万元)(通过签发支票捐赠银行存款可以节约运费)税法允许在税前扣除的捐赠支出=4812=5.76(万元)纳税调增额=125.76=6.24(万元)企业当年应纳企业所得税=(48+6.24)25=13.56(万元)由此可见：选择捐赠货币资金方式可以少交企业所得税13.8613.56=0.30(万元)，加上节省的运费一共为企业省下0.30+0.93=1.23(万元)最后，注意选择捐赠货币资金方式要在企业资金比较宽裕的时候进行，否则少交的税款不足以弥补因借款而产生的利息支出，或者影响企业正常生产经营就得不偿失了。另外，捐赠自产品可以更好的宣传产品，提升产品的知名度和竞争力，所得到的效益可能大大超过捐赠现金所节省的税款和费用。这就需要对捐赠可能引起的未来效益做预测了。 2.2.4注意划分企业经营支出和投资者个人支出 目前不少私营企业会计核算不规范，要求财务人员报销其个人或家庭消费性支出，将企业资金用于个人或家庭购买汽车、住房也不进行纳税申报，或者以借为名公款私用偷税漏税，一旦被税务机关查实，会给企业和投资者造成严重的损失。 如某五金加工有限责任公司的老板，2010年12月以消费性支出名义从公司支出买房款100万元，2011年5月25日税务机关在检查过程中发现了这个问题，税务人员认为该笔支出与公司开展业务无关，应视同利息、股息、红利所得计征个人所得税20万元，同时调增企业所得税25万元，由于该老板少缴了税款，税务机关责成其补缴相应的税款、滞纳金并对其处以10万元的罚款。老板对此很不理解。税法规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户生产经营所得”项目计征个人所得税；除上述企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，并且企业的上述支出不允许在所得税前扣除。该老板的行为属于第二种情况，应按照“股息、红利”所得缴纳个人所得税20万元。此外，为了避免部分企业股东以“借”为名，挪用公款私用，偷逃税款，税法规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 2.2.5 投资者分红与工资、薪金所得的筹划由于企业所得税法取消了计税工资的限制，私营公司的投资者领取的