毕业论文（设计）-浅析企业避税行为.doc

本科毕业论文（设计）题 目 学 院 专 业 年 级 学 号 姓 名 指 导 教 师 成 绩 电 话 年 月 日浅析企业避税行为xxx西南大学经济管理学院，重庆400715 摘要：本论文对当下企业避税行为进行了简要的探析，企业避税永远是一个热点的话题，因为企业的合理避税，能给企业带来更强的竞争力。我们在当下经济告诉发展的社会中，特别是进入新世纪加入wto以后，如何在激烈的市场竞争中站稳脚跟，更上一层楼？合理避税，成为了中国企业所要考虑的重要措施之一。本论文将从企业避税行为的起源说起，系统的分析了企业避税行为，以及将来避税的主要方式。关键词 避税 ；税收 ；税法 ； 企业enterprises of a reasonable tax avoidanceyang jiajuncollege of economics and management,southwest university,chongqing400715,chinaabstract：the paper on the current corporate tax avoidance are briefly analysis, corporate tax avoidance is always a hot topic, because the companys reasonable tax avoidance, can provide a more competitiveness. we are told in the present economic development of society, especially in the new century to join the wto, how in the fierce market competition foothold, a higher level? reasonable tax avoidance, as the chinese enterprises to be considered important measures. this paper will talk about the origins of corporate tax avoidance, to explore the future, the main form of corporate tax avoidance.key words：tax avoidance; tax; tax; business引言：合理避税这个对于企业有着极大诱惑的话题总是魅力十足的，而企业的避税行为从根本上讲是怎样的实现的？怎样做才是合法的？怎样做才能将上缴税收降到最低？哪些政策是被国家允许用来减轻赋税负担的？本论文将给出这些问题的简要答案。目录1关于企业避税的概述.31.1.1避税的概念避税的概述.31.1.2企业合理避税起源.31.1.3合理避税的特征.31.1.4合法避税与节税、避税、偷税的异同.41.1.5合理避税与税务会计的联系.41.2目前我国的避税现状.51.2.1我国合理避税的起源.51.2.2我国合理避税的现状.61.2.2.1非外资企业避税现状61.2.2.2外资企业避税现状62现行税法政策条件下企业常用的避税方法及其案例分析.62.1材料计算避税法.62.2折旧计算避税法.72.3费用分摊避税法.92.4筹资避税法.92.5租赁避税法103企业在经营中的其他一些避税案例.103.1投资方案避税法103.2利用“分散经营”进行避税.113.3利用“联合经营”进行避税.123.4利用“临界点”进行避税.134企业避税的发展方向.164.1企业未来避税方向164.2企业未来避税的可能方法174.3企业企业将来可能会出现的方式174.3.1资本弱化.185对企业避税行为的总结.191关于企业避税的概述1.1.1避税的概念联合国税收专家小组对避税的解释为：避税相对而言是一个比较不明确的概念，很难用人们所普遍接受的措辞对它作出定义。一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。所谓合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。1.1.2合法避税的起源合法避税又称税收筹划。它来源于1935年英国的税务局长诉温斯特大公案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述： 任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，合法避税的规范化定义得以逐步形成，即在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。1.1.3合理避税的特征1.合法性。合法性是合理避税的最大的特点，它是一种合法、合情、合理的纳税行为，而不是利用税法漏洞和措辞上的缺陷，更不是违法的偷税、逃税行为。 2.超前性。指纳税人对经营、投资活动等事先做出规划、设计和安排。在现实经济生活中，纳税人的纳税活动往往具有滞后性。如产品销后出去后才会缴纳增值税、营业税、消费税；收益实现后才缴纳所得税，这就为企业纳税行为进行事前筹划提供了可能性。即合理避税行为是在纳税人纳税前进行的，具有超前性。 3.目的性。是指合理避税的根本目的在于最大限度地减轻税收负担。减轻税负负担有两种方式：一是选择最优纳税方案，即是在多种纳税方案中选择税负最低的纳税方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的方案中选择纳税时间最晚的，以获得资金的时间价值。 4.综合性。由于各种税收相互关联，某种税种的税基缩减的同时会引起其他税种税基增大，某一个纳税期限不缴，可能会在另一个或几个纳税期间内多缴。因此合理避税还要综合考虑，不能只注重个别税负的降低，而要着眼于整体税负的轻重。1.1.4合法避税与节税、避税、偷税的异同对于偷税，世界各国认识比较一致，而对避税的合法性，由于在区别上有难度，因此各国对两者在概念及法律界定上分歧较大。有的国家认为对税收不能以道德名义提出额外要求，钻税法空子也好，不钻税法空子也好，只要合法一概是允许的，所以不必划分什么是避税，什么是节税。有的则对避税比较严厉，规定的防范避税的条款较多。有的国家主张避税有广义与狭义之分，广义避税包含节税，把避税划分为正当避税和不正当避税，把属于正当的合法的避税称之为税收筹划或节 税，在法律上不予反对。从以上叙述可以看出这样两点含意：一是避税不同于偷税，前者手段是非违法的，后者是非法的；二是避税似乎有悖于道德上的要求，比如利用税法漏洞，钻税收空子等等。因此，把避税与合法避税相区分，主要的区别是：前者虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。也许有人会说，作为一个纳税人他并不需要清楚地辨别什么是避税，什么是合法避税，而只要关注是否可以达到减轻税负的目的，且采取的手段不违反税法 就可以了，因为偷、逃税一旦败露要受法律惩罚。但是对于立法者或政府税务部门，准确地判定避税和节税却是绝对必要的，因为对这两种行为执法部门对 待他们的态度是不同的。防范避税关系到维护国家税收利益，以及法律漏洞的堵塞和税制的完善；另一方面利用好节税这个重要的利益驱动器，则是政府运用税收杠杆进行宏观调控的重要手段。1.1.5合理避税与税务会计的联系避税是随着税收的产生而产生的，随着税收和社会经济的发展而发展的。在不同的历史时期和不同的国家，只要税收存在，纳税人就不可避免地会利用各国税法规定和税负水平上的差异或税制的不完善之处，采用变更住所、转移资金、成本、费用、利润等种种公开合法的手段，谋求最大限度地减轻国内或国际的纳税义务。在此再进一步分析避税产生的原因。利益的驱使是避税产生的根本原因。人们大都在为自己本人或集团的利益忙碌着，总希望自己本人或集团的利益最大化，当客观条件允许的时候，就会采取行动。避税正是这样，当国家税法有意引导、有空可钻时，纳税人就会想方设法来达到少纳或不纳税的目的。主观愿望和客观条件相结合，造成了避税的产生和存在。避税最初产生是这样一种情况下的结果：纳税人为了抵制政府过重的税收征收，为了维护本身的既得利益，若采用各种违法的偷漏税手段来减轻或避开其纳税负担，就很容易受到国家法律的严厉制裁，东窗事发后，不但要补缴其应纳税款，还要遭受罚款或追究刑事责任的处罚，于是就积极寻求合法而有效地躲避征税的途径。在寻求的过程中，纳税人渐渐发现国家税法并不是无懈可击的，由于种种的原因使税法有其自身的缺陷，这些缺陷可以直接或间接被纳税人利用来减少或避开征税，并可坦然地面对政府的各项税收检查而安全顺利过关，既少纳税或不纳税又不触犯法律。于是纳税人在合理避税中扮演了很重要的角色。1.2目前我国的避税现状1.2.1我国的避税起源随着我国1978年的改革开放，企业大量快速发展，为了企业在激烈的竞争中保存一席之地，我国的企业避税就越来越普遍。然而出现合理避税的说法应当从1994年开始。因为现行的企业所得税是1993年12月13日由国务院发布中华人民共和国企业所得税暂行条例，从1994年1月1日起实行的。 企业所得税的征税对象为来源于中国境内的从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、转让资产收益、特许权使用费和营业外收益等所得。企业所得税的纳税人为中国境内实行独立经济核算的各类内资企业或组织。具体包括国有、集体、私营、股份制、联营企业和其他组织。企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度内的收入总额减除准予扣除的成本、费用、税金和损失等项目后的余额。计算应纳税额根据的标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。但是有些税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。再如，农业税的征税对象是农业总收入，计税依据是税务机关核定的常年应税产量。计税依据分为从价计征和从量计征两种类型，从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据；从量计征的税收，以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。有了法律的依据就有了法律的空白。法律没有明确规定的地方，都可以被用来做为合理避税的方法。1.2.2我国企业避税的现状1.2.2.1非外资企业避税现状我国非外资企业避税主要是从最常见的是两本账下手。一本账是真实的，一本账是假的。假的给税务部门看，假账上面少列收入，达到少缴流转税的目的，多列支出，让企业被亏损，达到少缴和不缴所得税的目的。与之相应的，还要让企业总盘子显得小一些，连资产额也隐瞒一部分。然而中国的大多数企业家都不是财务出生。不懂得财务，也不懂得避税。就要靠财务人员的智商和情商来做到企业避税。1.2.2.2外资企业避税现状在2008年1月1日之前，我国对内和对外企业税收待遇是不同的，那个时候利用外资企业的帽子来避免对内的高额税收是很常见的事情，只不过自2008年1月1日起施行两税合一政策以后，那样的现象逐步减少。以前实行的是1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例。现在实行的是中华人民共和国企业所得税法2现行税法政策条件下企业常用的避税方法及其案例分析2.1材料计算避税法材料计算法是指企业在计算材料成本时，为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成本计算方法。材料是企业产品的重要组成部分，材料价格是生产成本的重要部分，因此，材料价格波动必然影响产品成本变动。但是在材料市场价格处于经常变动的情况下，材料费用如何计入成本，直接影响当期成本值的大小；通过成本影响利润，进而影响所得税的大小。根据我国财务制度规定，企业材料费用计入成本的计价方法有以下几种：1、先进先出法。先进先出法是以材料先入库则先发出这一假定为前提的，并根据这一假定成本流转顺序对发出材料和结存材料进行计价的一种计算方法。因此，在先进先出法下材料费用进入成本时，是根据材料的入库时间，按先后次序，将先入库的材料优先计入成本。2、加权平均法。加权平均法是在计算材料单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的材料数量作权数计算材料平均单位成本的一种方法。3、移动平均法。移动平均法是指在每一次收到材料后，以各批收入数量与各批收入前的结存数量为权数计算材料平均单位成本的一种方法。在移动平均法下，企业材料入库每次均要根据库存材料的数量和总成本计算新的平均单位成本，并以新的平均单位成本确定领用或者发生材料的计价。这种方法实际上也是一种加权平均法。4、个别计价法。个别计价法也叫具体辨认法，是在每次领用或发出材料时，查明其入库时的实际成本作为该材料的成本。5、后进先出法。后进先出法是以后入库的材料先发出这一假定为依据，根据这种假定的成本流转顺序来确定领用或发出的材料和期末库存材料的计价。每次领用或发出的材料是假定后入库的材料，期末库存材料则是最先入库的材料。上述5种不同的计价方法，产生的结果对企业成本多少及利润多少或纳税多少的影响是不同的。一般来说，材料价格总是不断上涨的，后进的材料先出去，计入成本的费用就高；而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所得税的目的。2.2折旧计算避税法折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：(1)固定资产原值；(2)固定资产残值；(3)固定资产清理费用；(4)固定资产使用年限。固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种：1、使用年限法。使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计净残值，按预计使用年限平均计算折旧的一种方法。使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。2、产量法。产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。3、工作小时法。这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可。4、加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指把固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。2.3费用分摊避税法成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。主要依靠会计处理方法。由于企业费用开支有很多种内容，如劳务费用开支、管理费用开支、福利费用开支等。在所有费用开支方面，劳务费用、管理费用开支最为普遍，也是企业费用开支中两项最主要的内容。通常所用的费用分摊方法主要有三种：1、平均分摊法。把一定时间内发生的费用平均摊到每个产品的成本中，它使费用的发生比较稳定、平均。平均费用分摊法是抵消利润、减轻纳税的最佳选择，只需生产经营者不是短期经营而是长期从事某一种经营活动，那么将一段时期内(如1年)发生的各项费用进行最大限度的平均，就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税额过高的现象。2、实际费用摊销法。根据实际发生的费用进行摊销，多则多摊，少则少摊，没有就不摊，任其自然，这样就达不到避税的目的。3、不规则摊销法。根据经营者需要进行费用摊销，可能将一笔费用集中摊入某一产品成本中，也可能在另一批产品中一分钱费用也不摊。这种方法最为灵活。企业如果运用得好，可以达到事半功倍的效果。特别是当企业的经营不太稳定，造成利润每月差别很大时，该方法可以起到平衡的作用，利润高时多摊，利润低时少摊，从而有效地避税。2.4筹资避税法筹资避税法是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。一般来说，筹资方法有：(1)争取财政拨款和补贴；(2)金融机构贷款；(3)自我积累法；(4)社会集资和企业间拆借；(5)企业内部集资。所有这些筹资方法基本上都可满足企业从事经营生产活动对资金的需求。然而从纳税角度看，这些筹资方法产生的税收后果都有很大的差异。同时对某些筹资形式的利用可有效地帮助企业减轻税负，可以获得税收上的好处。自我积累筹资方法所承受的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税收负担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担。企业之间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资承受的税收负担。这是因为从资金的实际拥有或对资金风险负责的角度看，自我积累的方法最大，企业内部集资入股方法最小。因此它以承担的税负也相应地大和小。从避税角度看，企业内部集资和企业之间拆借方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。一般来说，金融机构计算利息的方法和比率比较稳定、幅度较小，而且由于机构自身的性质，金融机构与企业之间实行某种形式的默契和互利，要比企业之间实现互利困难些，特别是在避税这一问题上。因而利用这一方法实行避税的选择的余地不大。与金融机构贷款所表现不同的是，企业与经济组织之间的资金拆借可以为企业避税提供较为有利的条件。这是因为企业及经济组织之间的拆借资金的利息计算上和资金回收期限方面，均具有较大弹性和回旋余地。这种弹性和回旋余地常表现在提高利息支付减少企业利润，抵消所得税税额。随着我国金融机构多样化、企业化，企业与银行之间也有可能出现类似情况，即企业与机构达成某种协议，由金融机构提高利率，使企业计入成本的利息增大，就可大大降低企业承担的税负。同时，金融机构再用某种形式将获得高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保、贷款，以及其他金融服务。这种企业与银行的勾结在我国有进一步扩大的趋势，在很大程度上是合法的，因而属于避税范畴。所以筹资避税也是我国当下流行的一种避税方法。2.5租赁避税法当出租人和承租人属于同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业，也就是说，同一利益集团中的某企业，可以将十分盈利的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一个企业，并按有关规定收取足够高的租金，最终使该利益集团所享受的税收待遇最为优惠，税负最低。3企业在经营中的其他一些避税案例3.1投资方案避税法 投资方案避税法是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税优惠，通过投资方案的选择，以达到减轻其税收负担的目的。1、投资企业类型选择法 投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。我国企业按投资来源分类，可分为内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。因此，对不同类型的企业来说，其承担的税负也不相同。投资者在投资决策之前，对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。2、投资方式选择法 投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现金投资、有形资产投资、无形资产投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方式的选择，以达到减轻税收负担的目的。 投资方式选择法要根据所投资企业的具体情况来具体分析。以中外合资经营企业为例，投资者可以用货币方式投资，也可以用建筑物、厂房、机械设备或其他物件、工业产权、专有技术、场地使用权等作价投资。3、投资产业选择法 投资产业选择法是指投资者根据国家产业政策和税收优惠规定，通过对投资产业的选择，以达到减轻税负的目的。 投资者在进行投资决策时，要使投资行为既符合国家的产业政策，又要体现出税收的政策导向，通过对生产性企业和非生产性企业不同税收优惠的分析比较，综合考虑流转税和所得税的总体负担，选择最佳投资方案。3.2利用分散经营进行避税案情说明 泰能有限公司是一家制药企业，该公司2001年度年应纳税所得为11万元(适用税率为33)。应纳所得税额为：11万元33363万元。 筹划分析 2002年初，公司董事会认为该公司在本年度的销售规模不会有太大的增长。而公司内部有两个部门，一个是为公司生产原材料的部门，2001年度应纳税所得额为9万元；另一个是制药产成品部门，2001年度应纳税所得额为2万元。由于原材料生产费用及药品价格在1998年度将不会有较大的改变，故董事会决定，2002年度预缴企业所得税仍为2001年全年应纳税额，该公司财务经理对此提出异议，他认为有更好的办法可以使企业降低当年的应纳税额，减少税负。 公司董事会听取并采纳了他的意见。而且，在随后的税收稽查中，税务人员并没有发现任何逃避纳税义务的违法行为。 分析说明 这是一个规模不太大的企业，但其内部却具有两个互相联系的部门。对于原材料部门而言，它具有前向联系作用，即它的产成品是作为制药部门的投入品。该公司财务经理正是根据此种情况而将泰能有限公司设立为一个集团，其辖下分为a、b两个独立核算企业。a为原材料企业，b为制药产成品企业。两企业之间的产生交换按照市场的正常价格成交，从而避免了利用关联企业转让定价的嫌疑。所谓关联企业的转让定价是指两个有一定关联度的企业在相互之间的交易中，分别以有利于减轻自己税负、区别于市场正常价格的定价方式进行交易。对此种行为，税务人员在发现之后会对其进行税负调整。 在本案例中，泰能集团辖下的两个企业是以市场正常价格交换各自的产品，因此，它们的行为并不是转让定价行为。 政策解读 为了照顾到我国目前存在的大量小型企业，如果它们以33的税率纳税，则税负较重。企业所得税法规定，对年应纳税所得额在10万元以下的企业，接应纳税所得额的大小，分别以较优惠的税率征收，即年应纳税所得额在3万10万元(含10万元)的按27的税率征收；年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的按18的税率征收。 筹划结果 根据这样的规定，该公司财务经理提出了分设两个企业以合理规避部分税负的建议。分立之后，a、b两企业年应税所得额之和仍为11万元。其中a企业9万元，适用税率为27，应纳所得税额9万元27243万元；b企业适用率为18，应纳所得税额2万元18036万元；a、b两企业税负合计为279万元，较分立前节税7400元。 特别提示 企业分立是将一个企业依照法律规定，两个或两个以上新企业的法律行为。企业分立并不是原企业的完全消失，它或者以解散企业来成立新企业的形式出现，或者以原有企业分出一部分成立新的企业，而原有企业仍继续存在的形式出现。 本案例中，泰能有限公司正是采取第二种方法分出一部分成立新的企业。总之，企业从本质上并没有消失，只是同原有企业相比，有了新的变化。也正是这种实质上的企业存续，为纳税筹划提供了可能。企业分立中的纳税筹划的思想主要体现在：企业所得税采用累进税率的情况下，通过分立使原本适用高税率的企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，从而使总体税负得以减轻。3.3利用联合经营进行避税某电子器材公司，最近组织到一批国外先进的寻呼通信机，在国内销售预计利润率将很高，该公司领导层经过研究，决定改变目前的经营形式，主动与邮电局某三产企业联营，成立一个专门寻呼台，由三产企业和该公司共同投资设立。三产企业以寻呼网络投资，而电子公司则以该批寻呼机作为投资，该寻呼台经过电信管理部门批准正式开始营运，销售该批寻呼机并提供寻呼服务，按照现行税收政策规定，经过电信管理部门批准设立的机构，既销售寻呼器材，又为客户提供有关的电信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税。而单独销售寻呼器材，不提供有关的电信劳务服务的应缴纳增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批寻呼器材，仅按3的营业税税率缴税，税负大大低于预计的缴纳增值税的税负；邮电局下属三产企业通过与电子公司联合，开辟了新的就业渠道，为下岗人员提供了就业机会，双方相辅相成，各有所得。3.4利用临界点进行避税一般情况下，企业的纳税临界点主要有：起征点临界点、税率跳跃临界点、时间临界点、资金临界点、人员临界点、优惠对象临界点等。这些临界点的出现，有的是国家在制定政策时为了照顾某些行业和企业的专门设置的、有的是国家为了引导产业导向和投资导向而故意设置的、有的是企业在生产经营过程中产生的。寻找和利用好这些临界点对于企业合理合法地节省税收，促进企业快速发展将起到十分重要的作用。1、起征点临界点 起征点与免征额不同，免征额是对所有纳税人的减免，而起征点是对达到或超过起征点（即临界点）的全部进行征收。所以，起征点上下的部分税率、税额变化很大。例如，我国企业所得税法规定，企业的所得税率有三档，即年应纳税所得额在10万元以上的适用税率为33%，年应纳税所得额在3万元以上10万元以下的适用税率为27%，年应纳税所得额为3万元以下的适用税率为18%。例如甲企业2003年取得的应税收入是100110元，乙企业2003年取得的收入为99999元，于是甲企业适用税率为33%，2003年需要缴税为10011033%=33036.3元，而乙企业适用税率为27%，2003年需要交纳所得税为9999927%=26999.73元，乙企业2003年度比甲企业少交企业所得税6036.57元，而甲乙两企业2003年的应纳所得额只相差111元，此处乙企业的规避筹划非常简单，只需在2003年12月31日这一天花掉111元就可以节税6036.57元。2、税率跳跃临界点税率跳跃临界点存在于许多应税商品、应税行为中，由于价格、应税行为的变化而导致税率跳档。例如，我国甲类卷烟税率为50%，乙类卷烟税率为40%，丙类卷烟税率为25%，三类卷烟的税率差别很大，适用什么税率取决于卷烟分类，而类别的划分一定程度上又依据卷烟的价格。三类卷烟价格的分界点便成了税率跳跃变化的临界点。如果卷烟价格在分界点附近，纳税人可以主动降低价格，使卷烟类别发生变化，从而适用较低税率。3、时间临界点 时间临界点主要集中在办厂时间的限制上，主要税种是外商投资企业和外国企业所得税。例如，我国外商投资企业和外国企业所得税法的减免税优惠中规定：对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年到第5年减半征收企业所得税。像这类规定经营期限的优惠内容还有很多。实际上，时间临界点还存在许多种情况，如优惠办法起止日期临界点：税法规定，为了支持和鼓励第三产业（包括全民所有制工业企业转换经营机制举办的第三产业企业），可按产业政策在一定期限内减免所得税。具体规定如下： 对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。 对新办的独立核算的从事公用事业、商场、物资业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报主管税务机关批准减免所得税一年。4、人员临界点 人员临界点在我国企业所得税法中也有所体现。在企业所得税的优惠办法中有这样的规定：新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业人员总数60%的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年；对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置四残人员占生产人员总数35%以上的，免征收所得税。在利用人员临界点进行纳税筹划时，操作难度较小。某些情况下，劳动就业服务企业和社会福利生产单位只需要多用几个人，便能达到享受优惠的条件。5、优惠对象临界点优惠对象临界点往往会影响企业的身份。如在确定是否为生产性外商投资企业兼营非生产性业务时，以当年生产性经营收入超过全部业务收入的50%为判断依据。又如，在增值税的混合经营行为和兼营行为中，也存在比重临界点的规定。6、资金临界点 资金临界点一般是指企业技术开发费的加计扣除资金和外商投资企业再投资项目的资金。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营发生的用于研究开发新产品、新技术及新工艺的各项费用。为了鼓励企业技术进步，税法对企业实际发生的技术开发费达到一定标准的，给予了加扣50%的优惠规定。 企业的技术开发费包括以下项目：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行科研试制的费用。 根据企业技术开发费税前扣除管理办法规定，国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业（以上称纳税人）发生的技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经税务机关审核批准，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。增长未达到10%以上的，不得抵扣。 亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的，其实际发生额的50%，如大于当年企业应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以扣除；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。 纳税人应该好好把握税法对技术开发费的这些优惠措施，因为这等于是国家对企业的技术开发进行财政补贴，是一笔无偿援助款。企业在实际运作中，应尽量使用开发研究费用达到享受优惠政策的标准，避开优惠政策的限制条件，如可抵扣的技术开发费尽量不要超过企业当年的应纳税所得额。例如、某公司2002年度实现应纳税所得额1000万元，应缴企业所得税330万元。该公司2002年度发生技术开发费200万元，2001年实际列支技术开发费182万元。两个年度相比较，2001年度新技术开发费比上年实际发生额增长达到9.89%，但未超过10%，不能享受技术开发费加计扣除的优惠政策，即技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含0%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。 假若该公司当年多发生新技术开发费1万元，则2001年度新技术开发费就为201万元，比2000年新技术开发费实际发生额182万元增长了10.44%，就可享受按实际发生额的50%即100.5万元抵扣当年应纳所得额，则抵扣后当年应纳税所得额为1000-100.5=899.5万元，应缴所得税仅为296.84万元。两者相比较，虽然该公司多列支了1万元新技术开发费，却比未列支要少缴所得税33.16万元。 纳税人在实际经营中应好好把握税法关于技术开发费加计扣除的优惠政策。在技术开发过程中，企业应该根据年度的应纳税额情况，尽量争取让技术开发费的支出标准符合享受优惠政策的条件。7、惩罚临界点 在临界点筹划法方法中，实际上还存在另外一类相反性质的筹划。因为税收惩罚也存在临界点的问题。当然，我们应该依法纳税，实行不违法纳税筹划，尽量避免受到税收惩罚。但是当税收惩罚已成为必然的时候，我们就不得不考虑避重就轻了，这时，规避筹划也就成为必要。一般来讲，应该尽减轻违法的严惩程度，使惩罚力度尽量小一些。如印花税票管理，情节严重者受罚程度肯定高，这时纳税人就应该积极认错，补缴税款，使自己的行为低于情节严重的标准。 税法中临界点星罗棋布，从惩罚到优惠、从资金到人员等等，许多要素都含有临界点。经济发展是一个长期的历史过程，税法中的许多极具调节功能的临界点一时也无法消除，税收优惠还将继续发挥其应有的作用。这些表明，纳税筹划赖以存在的临界点将会长期存在，这就为纳税人合理避税提供了无数契机。4企业避税的发展方向4.1企业未来避税方向只要我国还处在社会主义初级阶段，只要我国还有企业的存在，只要企业税收还存在。则税收和避税都将是永远存在的，它不可能消失也不可能一成不变。因为避税与反避税的矛盾总是存在。所以，我们关心的是将来会有哪些避税方法会存在，哪些方式将会逐步消失在避税的历史长河中。首先，利用国家鼓励政策避税永远不会过时。我们的国家为了国家利益的出发，总是会在不同的时期做出这样或者那样的税收政策引导企业发展。企业要想得到很好的发展，跟着国家的步伐走就会交很多税收，比如我国现在成立的四个新区，沿海开放城市等都有税务减免政策。其次，寻找税法的空白将依旧成为将来的发展方向。一部法律总是死的，而人是活的，虽然我们不鼓励去寻找法律的空白处，但是有时候总是会有这样那样的条件构成法律的空白。最后零界点的利用也可能是将来利用的重点。4.2企业未来避税的可能方法4.2.1税法的利用，在我国利用税法法规避税将来主要有一下几点1、利用选择性条文避税。这种避税形式主要是指税法对同一征税对象同时作了几项并列而又不同的规定，纳税人选择任何一项规定都属合法。合理性避税在国家修改税法，对已经实现的暂时性避税没有溯及力时，可能转化为永久性避税。2、利用不明晰条文避税。这一避税类型主要是指税法的有关规定过于抽象，纳税人可以从自身利益角度理解并据此执行，同时也能得到税务机关的默认或许可，从而实现避税。比如中华人民共和国个人所得税法规定：在中华人民共和国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外的所得，应依法缴纳个人所得税，居住未满一年，应承担有限的纳税义务，只对从中国境内取得的所得纳税。在我国对居民个人身份的认定采用的是时间标准，这样，纳税人可以利用各国之间关于确定居民身份的居留期限长短不一的规定，达到变更原来个人居民身份的目的，从而逃避有关国家的税收管辖。 3、利用伸缩性条文避税。这一避税类型主要是指税法的有关规定在具体执行中，纳税人加以简单化，从而实现避税。 4、利用矛盾性或冲突性条文避税。这一类型的避税主要是利用税法的具体规定相互矛盾的方面进行避税。 以上几种类型的避税，有的是纳税人实现了永久的避税，带来了额外的收益；而有的则仅是纳税人利用时间差，暂时递延了纳税义务，从一个较长时期来看，某一时期所避的税款在以后逐期返还，纳税人仅获得资金营运上暂时的好处。但这并不是说，暂时性避税就可以忽视了，应该看到，这种暂时性避税在国家修改税法，对已经实现的暂时性避税没有溯及力时，可能转化为永久性避税。4.2.2政策的利用新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院，避免了减免税过多过乱的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策，如：高新技术开发区的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税2年；利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。企业应该加强这方面优惠政策的研究，力争经过收入调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度避税，壮大企业实力。同时，现在全国各地经济开发区如雨后春笋，他们开出的招商引资条件十分诱人，大多均以减免若干年的企业所得税、减免各种费用等等条件吸引资金、技术和人才。如果经营企业是高新技术产业或受鼓励产业，如此优惠的条件当然成为企业规避税收的优先考虑因素之一4.2.3传统避税法传统避税法中，将长期存在的方法主要有材料计算避税法、折旧计算避税法、费用分摊避税法，负债筹资法。4.3企业将来可能会出现的避税方式企业避税会不断的发展变化，我国经济的全球化趋势。将来会随着税法，政策，以及国际形势会出现更多新的避税方式，以下几点是将会出现或者现在已经出现但是不被大家注重的方式，然而这些方式在将来的发展中有可能会成为新的避税方式。4.3.1资本弱化资本弱化,是指企业和企业的投资者为了最大化自身利益或其它目的，在融资和投资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过一定限额的现象。根据经济合作组织解释，企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。 增加税前扣除的利息。根据企业所得税原理，权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而债务资本的利息，却可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。债务资本是没有税收负担的，权益资本则要缴纳所得税。因此，企业的投资者往往尽量减少股权投资，通过高负债、低投资，使资本弱化，增加利息支出，减少应税所得。依据mm定理，企业也可以适当利用债务资本来进行税收筹划，通过节税或避税的方式以达到增加企业市场价值目的。因此，适当提高企业的债务比率对企业和企业的经营者来说都是一个不错的选择。5对企业避税行为的总结5.1企业避税行为的总结企业合理避税，客观上促进了国家税收制度的健全和完善。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。如原先的企业所得税按累进税率征税，由于累进税率征收法本身存在的不足，给企业留下了很多避税的机会，因此在修改后的税法中，企业所得税统一按33%的税率征收，从而在一定程度上防止了企业利用累进税率避税。所以通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制