锐思内控速递企业内部控制配套指引.doc

立信锐思 内控速递每月十分钟 尽知内控事 立信锐思信息管理有限公司 立信会计师事务所有限公司 总 第 3期 【新闻资讯】企业内部控制配套指引发布2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了企业内部控制配套指引（下称“配套指引”）。该配套指引连同2008年5月发布的企业内部控制基本规范，共同构建了中国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前施行。施行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。政府监管部门将对相关企业施行内部控制规范体系的情况进行监督检查。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的重要举措，也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。 国资委系统推动国有企业风险预警制度建设关于印发深圳市属国有企业建立财务风险预警系统指引（试行）的通知各直管企业：为指导市属国有企业开展财务风险管理工作，防范财务风险，促进企业持续、健康、稳定发展，我局制定了深圳市属国有企业建立财务风险预警系统指引（试行），现印发给你们，请按照要求结合实际推进落实。有关事项通知如下：一、各企业要高度重视财务风险工作，并将其纳入企业全面风险管理和内部控制工作中；请各企业指定专人牵头负责此项工作（我局委派财务总监企业由财务总监负责）。二、请各企业就建立财务风险预警系统制定专项工作方案，内容主要包括：责任部门和责任人、企业性质及所处行业的描述、选定的风险指标及确定的预警区间、选定该指标和确定预警区间的理由、对标企业的相关信息、财务风险预警的报告机制、财务风险预警系统报警时的解决机制。三、请各企业于2010年3月31日前将方案报国资局备案。特此通知。附件：深圳市属国有企业建立财务风险预警系统指引（试行）深圳市国资局办公室 【企业资讯】百事公司财务截款案内部控制分析企业案情简介2009年4月，百事食品（中国）有限公司爆出财务截留货款案件。百事食品（中国）有限公司北京分厂财务部原职员田某，挪用单位资金30万余元。因挪用资金罪，大兴法院判处其有期徒刑3年，缓期3年执行。今年33岁的田某是百事食品（中国）有限公司北京分厂财务部原应收账款对账员，属会计类职位。他自2007年10月8日至2008年8月，一直在该公司工作。公诉人指控，田某在任职期间，自2007年12月至2008年4月，利用经手和管理公司货款的便利，私自截留公司货款共计30万余元，归其个人使用。2008年8月14日，田某因内心不安，将货款归还给公司，随后主动到公安机关投案，如实供述了挪用单位资金的事情。庭审中，田某表示悔罪。法院审理后，鉴于田某属于自首且认罪态度好，对其从轻判处。锐思内控点评资金舞弊问题已经成为企业财务内部控制的重灾区，每每提到上市公司财务问题，出纳携款潜逃似乎成为资金舞弊的一个固定模式。上述百事公司截款门中，就是一个较典型的资金舞弊案例，其内部控制关键的缺失是在于未对不相容职务进行分离致使财务循环出现重大漏洞，最终使得犯罪分子有机可乘的案例。财务部门作为企业最重要的管理部门之一，对于财务部门中岗位的职责进行详细描述，并对财务会计管理中的不相容职务进行分离是最基本的控制内容和措施。一般来说一个有着严格内控体系的公司，企业应收账款对账员等会计类岗位与经手管理货款出纳类职位的分离是一个最为基本的控制常识。内部控制制度要求从事会计类工作的职员不能兼有出纳类的工作，因为一旦这两类的职务由同一个人担任，那么该职员就可以在别人毫不知情的情况下，随意截留资金，挪用公款。对于百事公司来说，正是因为田某兼任两职，才会使截留货币资金非常之便利。除了必要的职务分离，公司应该建立相应的银行对账系统，执行严密的对账程序，定期或不定期的由独立人员进行应收账款的复核，彻底查清所有货款的流向以及经过的各个环节，防止长期负责对账的人藉由漏洞，趁机截留货款。此外，会计和出纳在对账时不能只是粗略地核对总账而不仔细核对明细账，要充分的发挥相互分离岗位的相互监督、相互制约的作用。内部控制是一个企业能够检查自身经营漏洞，不断修正改进业务流程，提高管理效率，增强竞争力的具体监控体系，企业应引以为戒，提高警惕，完善企业的内部控制，切莫忘记千里之堤，溃于蚁穴，不能忽视任一漏洞，要防微杜渐，防患于未然。财务部门不相容职务汇总财务部门不相容职务分离虽然只是企业财务内部控制最基本的一种控制措施，但其能够防止很大部分的财务舞弊问题。下面我们对企业财务部门中常规不相容职务进行分析，以便于企业岗位设置时借鉴。企业财务不相容职务包括日常财务管理和报表编制两大块的不相容职务分离。不相容职务没有分离的后果日常财务管理类1办理资金支付业务的相关印章保管工作相分离资金挪用舞弊2收付处理执行与授权审批相分离资金挪用舞弊3收付处理与相关会计记录相分离资金挪用舞弊无法被发现4收付处理与相关会计记录档案保管相分离资金挪用舞弊无法被发现5相关会计记录与审计监督相分离资金挪用舞弊无法被发现6网上交易工作与电子支付操作相分离资金挪用舞弊财务报表编制1财务报告编制与披露相分离财务差错无法及时发现2财务报告编制与审核相分离财务差错无法及时发现3财务报告披露与审核相分离财务差错无法及时发现“致命玩偶”事件下的企业采购内部控制的反思 案例简介 2007年8月2日，美国最大玩具商美泰公司(MattelInc.)向美国消费者安全委员会提出召回佛山利达生产的96.7万件塑胶玩具，理由是“回收的这批玩具表漆含铅量超标，对儿童的脑部发展会造成很大影响，美国环保组织塞拉俱乐部认为危及儿童安全。进而，致命玩偶一次成为一时谈论的热点。事发前，佛山利达的产量已居佛山玩具制造业第二。一夜之间，这家拥有十多年良好生产记录的合资企业成为众矢之的。在美国舆论的不断声讨下，玩具厂商及其上下游供应、检验链上的疏忽被一一曝光和放大。最终，佛山利达被出入境检验检疫部门要求整改，中国国家质量监督管理总局宣布暂停其产品的出口。利达被迫停产，2500名工人几乎无事可做，利达公司合伙人张树鸿承受重大压力，最终一死了之。张树鸿死后3日，美泰第二次宣布，召回的中国产玩具数量增加到1820万件。 与此同时，由于质量安全问题的召回问题成为我国制造的一个重大问题，本文从企业内部控制角度，对利达公司内部控制缺陷进行全面分析。锐思内控点评1、朋友中国式供应关系造成这次事件最大的问题在于玩具所使用的有毒油漆的采购上。此次向利达公司提供不达标油漆的企业，是与利达公司仅有一墙之隔的东兴公司，该公司老板恰恰是张树鸿多年的好友梁仪彬。梁仪彬是东兴新能源公司法人代表，“东兴”的前身为南海市平洲东兴印刷包装实业有限公司，2001年投产，经营范围：塑料制品制造、包装装潢印刷品印刷，销售塑料、油墨丝印材料。2002年，增加了油墨、涂料和丝印材料产销。2004年12月28日，增加了新能源节能产品生产、加工、安装、销售，并更名为南海区东兴新能源有限公司。自从“东兴”增加了油墨、涂料和丝印材料产销之后，就成为“利达”的油漆主要供应商。梁仪彬也成为张树鸿最好的朋友之一。2、验收 一次疏忽还是习惯性遗忘利达属于来样加工型企业，即为美泰公司生产并供应玩具。为了保证玩具质量，美泰公司给利达提出两种选择油漆供应商的办法：一是由美泰自行指定，二是由美泰提供质量标准后，由利达自行决定。利达选择了后者，于是，东兴成了他的油漆供应商。合作数年来，一直没有问题，但8月2日，美泰公司的下属费雪公司紧急宣布，回收“利达”生产的96.7万件塑料制学龄前儿童玩具，原因是含铅量超标，如果被儿童吞下，可能发生铅中毒。而利达向佛山市出入境检验检疫局汇报称，这次含铅超标色粉的使用，是东兴为了尽快给利达公司供货，就省略了检测的环节。但没料到这批色粉含铅量超标，众鑫提供的认证资料都是假的。2007年4月初，东兴生产油漆的黄色色粉短缺，为尽快采购，东兴在网上查找到东莞众鑫色粉厂。该厂向东兴提供了无铅色粉证书、认证资料、相关执照等，“东兴”便于4月10日进货。按规定，采购的色粉要到检测机构认定，但佛山没有相关的检测机构，只有到广州检验，并需要510个工作日才能做出检测结果。东兴为了尽快给利达公司供货，就省略了检测的环节。但没料到的正是这批色粉含铅量超标，众鑫当初提供的无铅色粉证书、认证资料等都是假的。然而，从利达员工的描述是，为方便合作，利达和东兴两家企业选择相邻建厂。合作4年多，两家工厂就如同一家，使用的油漆都是通过两家企业的内部通道运入利达公司，根本不用走工厂大门，都没出现过问题。让人们不能理解的是，一般都是提前几天就进货的，真的缺货这么严重吗？买到也不化验吗？利达用了三个月的含铅量超标的色粉，为什么一直不检验呢？东兴从网上找到“众鑫”，又是人家送货，所以东兴连这个企业是怎样的都不知道，第一次拿货为什么就那么信任别人呢？最大的问题可能还在于内部控制制度，特别是内部控制意识的缺失。还没有从对市场过度关注反应过来的中国企业，还没有意识到采购循环内部控制的缺失可能带来的是一场无以弥补的死亡和毁灭。启示一直以来，迎合监管部门的检查成为了我国企业质量控制的最大需求，以为过了监管这个坎，就完事大吉。却不知，一次质量控制的缺失可能就是致命的毒药。同时，利达事件也反映出我国公司在整个生产流程和工艺控制上缺乏标准化。如果有了严格的质量控制体系，这种情况发生的可能性非常小。实际上，国际企业的供应商管理早有成熟的可借鉴模式。美国苹果公司对代工企业富士康的劳工问题调查，以及沃尔玛公司派出检察人员，甚至暗访人员对其供应商的进场监督，都可能对国内企业对上游供应商管理有所启示。在全国充斥这无数的“毒品”时候，如三聚氰胺等，对于原材料的采购循环的内部控制的建设成为了我国企业立身保命的基本要求。【锐思业务】内部控制咨询项目上海城建集团项目进展顺利上海城建集团内控咨询项目启动至今，项目小组在客户公司的积极配合和支持下，已对城建集团下属上海隧道工程股份有限公司、上海市第一市政工程有限公司、上海市第二市政工程有限公司等进行了一系列内部控制的测评调研工作，目前项目正在稳健推进中。上海城建集团内控咨询项目启动于2010年3月，集团高度重视本次内控项目，提出“内抓内控，外抓风控，强化内控能力，促进风险控制”的理念，为立信锐思的工作开展提供了有力的支持。杉杉集团战略项目正式启动2010年5月，立信锐思受宁波杉杉集团的邀请，为客户公司提供战略咨询项目。杉杉集团总裁、常务副总裁、财务负责人等多名公司高管接受了我们的访谈，提出公司整体项目目标，对我们的工作开展提供了强有力的支持。杉杉投资控股（集团）有限公司（下简称杉杉控股），是以资本为纽带的大型企业集群。杉杉控股2008年销售额达116亿，资产总额超过100亿，产业涉及时尚产业、新能源新材料、投资、园区开发、国际贸易五大板块，旗下拥有杉杉股份和中科英华两家上市公司。2002年以来杉杉控股连续入选中国企业500强。2009年杉杉集团与伊藤忠商社实现全面合资合作，双方在管理、品牌、技术、国际化等多方面展开紧密对接，杉杉进入一个新的发展时期。上海长兴海洋装备项目内控实施启动2010年5月，立信锐思受上海长兴海洋装备工业园区管理有限公司邀请，为客户公司提供财务管控的咨询服务。上海长兴海洋装备工业园区管理有限公司是一家战略性海洋装备专业工业园区。培训上海地产集团实施了内控培训2010年4月15日，上海地产集团有限公司财务工作会议在杭州天马大酒店召开。我公司合伙人杨芳博士，高垚博士应邀参与会议,并为相关财务人员提供了内控法规解读和企业应对的培训，受到了与会人员的一致好评。上海地产集团成立于2002年11月，是上海政府投资组建的房地产企业，初期净资产即达66亿多元，注册资本42亿元。旗下包括全资子公司：上海滩涂造地有限公司、上海房地（集团）公司、上海外事用房经营公司以及5家控股子公司。【锐思内控活动】2010年6月立信锐思企业内部控制配套指引培训邀 请 函面对企业日益迫切的内控需求，立信锐思将于2010年6月隆重推出“企业内部控制系列公开课：配套指引解读与操作”。本课程以六部委企业内部控制配套指引（以下简称“应用指引”或“指引”）系列文件为出发点，旨在帮助广大企业有效理解和应用相关指引，进而提升自身内控水准。参训人员经考核，将获得“立信内控能力培训证内控指引应用”证书；同时，本次培训将附赠立信锐思自主开发的智能内控应用软件 “内控扫描仪”（Reiscontrol Internal Control Scanner, RICS）体验装（软件简介见附件）。【测试与认证】培训课程结束后，我们将授予测试合格的学员“立信内控能力培训认证内控指引应用”证书（由立信锐思与立信会计师事务所共同签发）。【课程安排】时间：2010年6月11日星期三时间主题08:3009:00签到09:0012:00应用指引解读组织结构、战略与企业文化管理应用指引解读投融资循环12:0013:30午餐（天水雅居）13:3016:30应用指引解读销售循环应用指引解读采购循环时间：2009年6月12日 星期四09:0012:00应用指引解读财务循环应用指引解读资产循环12:0013:30午餐（天水雅居）13:3016:30应用指引解读人力资源循环应用指引解读预算管理循环时间：2009年6月13日 星期五09:0012:00应用指引解读合同管理循环应用指引解读信息系统循环12:0013:30午餐（天水雅居）13:3016:30应用指引解读研发与工程基建循环知识测试【讲师团队成员介绍】李若山：立信锐思特聘顾问、复旦大学博士生导师、国内内部控制理论及实务领域权威，致力于会计、审计理论及财务方面的研究；同时担任财政部会计准则咨询委员会委员、上海证券交易所专家委员会委员、上海司法鉴定委员会委员以及多家公司的独立董事或顾问；在国内担任太平洋保险等多家强企业的独立董事，在业界声誉卓著。杨芳：立信锐思总裁、执行合伙人，立信会计师事务所内控咨询部合伙人。复旦大学管理学院会计学博士在读，曾在复旦大学管理学院工作多年,精通项目管理及内部控制理论与实务。 多年的企业内部控制咨询经验,组织与领导数十家上市公司的企业内部控制咨询和评估，对企业内控评估有深入的见解。曾为东风汽车、大江食品、海博股份、小商品城、中材国际、杉杉股份等国内知名上市公司进行内部控制培训。冯萌：立信锐思执行合伙人，复旦大学管理学院获会计学博士学位，攻读博士阶段曾参与财政部会计司新准则制定基础研究工作。曾在德勤工作三年，精通财务、审计理论与实务，曾为上海实业集团、英特尔、先灵葆雅、上海锦江集团、太平洋保险、申银万国、腾隆集团等多家知名企业进行财务和内控培训。2007年8月独著市场经济条件下会计信息的法律意义研究（中国时代经济出版社）；此外，在会计研究、财务与会计等学术核心期刊上发表论文多篇。高 垚：立信锐思执行合伙人，复旦大学管理学院会计学博士，挪威经济管理学院（NHH）访问学者。对国内外的内控法规和实务案例有深刻的理解，参与了立信锐思内控软件的研发，对信息系统内部控制有深入的研究，参与过浦东建设、宝钢股份、东风汽车、上海烟草、长江石化等多家知名企业的内部控制咨询项目。立信锐思成立专项服务部门为更好地服务客户，立信锐思根据业务的发展