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答疑科目：财务与会计如何理解带息票据贴现的核算？举例说明： 2010年3月1日面值100万，6，6个月到期，8月1日贴现，贴现率7到期日为2010年9月1日，假设企业季末计提利息。借：应收票据100 贷：主营业务收入等100借：应收票据 2 贷：财务费用 2到期值：10010066/12=103贴现息：10371/12=0.6贴现额：103-0.6=102.4贴现时账面价值： 10010065/12=102（1）不附追索权借：银行存款 102.4贷：应收票据 102（按照贴现时账面价值转出，而不是面值或到期值）财务费用 0.4（2）附追索权借：银行存款 102.4 短期借款利息调整 1贷：短期借款面值 103（到期值付款额）财务费用 0.4（或，借：银行存款 102.4 短期借款利息调整 0.6 贷：短期借款面值 103（到期值付款额）借：财务费用 1 贷： 短期借款利息调整 1（或，借：财务费用 0.6贷： 短期借款利息调整 0.6）借：应收票据 1 贷：财务费用 1到期第三方付款借：短期借款 103 贷：应收票据 103第三方未付款，企业付款借：短期借款 103 贷：银行存款 103为什么递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同？【解答】因为计算终值时，只需要考虑未来的期间，所以，递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同。举例说明如下：（1）如果某递延年金从第4期开始每期末流入100元，共计流入10次，则最后一次流入发生在第13期末，则该递延年金的终值指的是第13期末的终值，计算公式为：100（FVAi，10）；（2）如果上述递延年金改为从第5期开始，每期末流入100元，共计流入10次，则最后一次流入发生在第14期末，则该递延年金的终值指的是第14期末的终值，计算公式仍然为：100（FVAi，10）。如何确定递延年金现值计算公式A（PVAi,n+m）-（PVAi,m）或A（PVAi,n）（PVi,m）中的期数n和m的数值【解答】（一）n的数值的确定：注意：“n”的数值就是递延年金中“等额收付发生的次数”或者表述为“A的个数”。例1某递延年金从第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末为止。解答由于共计发生5次，所以，n=5例2某递延年金从第4年起，每年年初支付A元，直至第8年年初为止。解答由于共计发生5次，所以，n=5（二）递延期m的确定：（1）首先搞清楚该递延年金的第一次收付发生在第几期末（假设为第W期末）；（2）然后根据（W-1）的数值即可确定递延期m的数值；注意：在确定“该递延年金的第一次收付发生在第几期末”时，应该记住“本期的期初和上期的期末”是同一个时间点。例1 某递延年金从第4年开始，每年年末支付A元。解答由于第一次发生在第4期末，所以，递延期m4-13例2 某递延年金从第4年开始，每年年初支付A元。解答由于第一次发生在第4期初（即第3期末），所以，递延期m3-12（三）下面把上述的内容综合在一起，计算一下各自的现值：例1 某递延年金从第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末为止。解答由于n=5，m=3，所以，该递延年金的现值为：A（PVAi,8）-（PVAi,3）或A（PVAi,5）（PVi,3）例2 某递延年金从第4年起，每年年初支付A元，直至第8年年初为止。解答由于n=5，m=2，所以，该递延年金的现值为：A（PVAi,7）-（PVAi,2）或 A（PVAi,5）（PVi,2）预付年金终值与现值的计算预付年金也称先付年金、即付年金，它是在每期期初等额的系列收款、付款的年金。(1)预付年金终值先把预付年金转换成普通年金。转换的方法是，求终值时，假设最后一期(第n期)期末有一个等额的收付，这样就转换为n+1期的普通年金的终值问题，计算出期数为n+1期的普通年金的终值，再把最后一期多算的终值位置上的这个等额的收付A减掉，就得出预付年金终值。预付年金的终值系数和普通年金终值系数相比，期数加1，而系数减1。 (2)预付年金现值 先把预付年金转换成普通年金，转换的方法是，求现值时，假设0时点(第1期期初)没有等额的收付，这样就转化为n-1期的普通年金的现值问题，计算期数为n-1期的普通年金的现值，再把原来未算的第1期期初位置上的这个等额的收付A加上，就得出预付年金现值。预付年金的现值系数和普通年金现值系数相比，期数减1，而系数加1。资本保值增长率计算公式中的扣除客观因素后的年末所有者权益指标中，扣除的客观因素主要包括哪些内容？年末所有者权益扣除的客观增减因素，是指企业国有资本保值增值结果确认暂行办法等规定的客观因素，具体包括国家资本金及其权益因客观因素增加额和国家资本金及其权益因客观因素减少额两大类。主要包括如下内容：（1）增值因素为： 国家直接或追加投资增加的国有资本；政府无偿划入增加的国有资本； 按国家规定进行资产重估(评估)增加的国有资本；按国家规定进行清产核资增加的国有资本； 住房周转金转入增加的国有资本； 接受捐赠增加的国有资本； 按照国家规定进行“债权转股权”增加的国有资本； 中央和地方政府确定的其他客观因素增加的国有资本。 （2）减值因素为： 经专项批准核减的国有资本； 政府无偿划出或分立核减的国有资本； 按国家规定进行资产重估(评估)核减的国有资本； 按国家规定进行清产核资核减的国有资本； 因自然灾害等不可抗拒因素而核减的国有资本。 “市盈率越高，说明企业的市场价值越高”这句话为什么正确，市盈率高还有可能是每股收益低造成的，不一定说明市场价值高？市盈率指标计算中的每股收益通常是企业对外报出的数据或者说估计的数据，通常是固定的。而市盈率指标则随着市价的波动而变动，因此“市盈率越高，说明企业的市场价值越高”这句话正确。净资产利润率与资产净利润率公式分别是什么？净资产利润率资产净利润率权益乘数资产净利润率销售净利润率资产周转率资产负债率、产权比率与权益乘数之间的相互关系？(1)公式关系权益乘数=总资产所有者权益总额=负债总额+所有者权益总额所有者权益总额=1+产权比率权益乘数=总资产总资产-负债总额=1总资产-负债总额总资产=11-资产负债率(2)变动关系权益乘数、产权比率和资产负债率三者是同方向变动的。(3)计算关系已知一个指标，要能够计算出另外两个指标。比如，已知资产负债率为50%，则权益乘数为2，产权比率为1。在掌握时，三个指标要作为一个完整的知识点掌握。已获利息倍数（利润总额利息费用）/利息费用。请问分子上的“利息费用”与公式分母上的“利息费用”有何不同？【解答】如果企业不存在资本化的利息，那么分子分母上的利息费用是一样的，但是如果企业存在资本化利息则二者是不一样的，分母上的“利息费用”中包括费用化的利息和资本化的利息，计算息税前利润的“利息费用”中只包括费用化的利息。原因如下：利息不论是否资本化对于企业来说都是需要归还的，所以分母上的“利息费用”是企业的全部利息支出；只有费用化的“利息费用”才会计入财务费用，息税前利润的计算只与记入财务费用的利息有关，所以计算息税前利润的“利息费用”中只包括费用化的利息。假如：企业的利润总额为100万元，财务费用(全部为利息费用)为20万元，本期资本化的利息为10万元，则该企业的已获利息倍数(10020)/(1020)4。利润的几个概念及其关系(1)几个概念息税前利润：是指未扣除利息和所得税的利润。税前利润：是指未扣除所得税的利润。息前税后利润：是指未扣除利息的税后利润。利润总额：与税前利润相同。净利润：扣除利息和所得税后的利润。(2)关系净利润税前利润(利润总额)(1所得税税率)=息前税后利润-利息(1-所得税税率)=息税前利润-利息-所得税费用；息前税后利润息税前利润(1所得税税率)(税前利润利息)(1所得税税率)。哪些是敏感资产，哪些是敏感负债？对于敏感资产和敏感负债，题中一般会明确说明。具体地说，如果题中说明了某项资产或负债占销售收入的比例，则意味着该项资产或负债为敏感资产或敏感负债。常见的敏感资产包括库存现金、应收账款、存货等；常见的敏感负债包括应付职工薪酬、应付账款等。在资金需要量的预测中，固定资产是否属于敏感性资产，如何进行判断？【解答】关于变动性资产的确定问题不能一概而论，要看题目的具体条件而定，对于固定资产来说：如果题目条件中说明固定资产的生产能力未饱和，则说明固定资产不是变动资产；如果题目中说明固定资产的生产能力已经饱和，且题目中没有给出需要增加的固定资产数额，则认为固定资产是变动资产；如果题目中说明固定资产的生产能力已经饱和，且题目中给出了固定资产的增加数，则固定资产不记入变动资产中，在计算资金需要量时单独进行考虑固定资产增加需要的资金。 第四章普通股资金成本计算过程中D0与D1的区别及联系（1）“D0”指的是“上年的股利”、“最近刚发放的股利”、“刚刚发放的股利”、“目前的股利”，“今年初发放的股利”，“本年发放的股利”；（2）“D1”指的是“预计要发放的股利（如预计的本年股利）”、“第一年末的股利”、“一年后的股利”、“第一年的股利”（3）“D0”和“D1”的本质区别是，与“d0”对应的股利“已经收到”，而与“d1”对应的股利“还未收到；（4）“D0”和“D1”的关系是：D1=D0（1g) 关于个别资金成本：长期借款，债券，优先股，留存收益，普通股的比较一般来说，个别资金成本的从低到高排序：长期借款债券优先股留存收益普通股 先比较权益筹资与负债筹资成本的高低，因为负债筹资方式筹集资金的利息可以抵税而权益筹资方式筹集资金的股利不能抵税，所以负债筹资的成本低于权益筹资；借款与债券相比，因为借款的筹资费用低于债券所以借款的成本低于债券；因为优先股的股利是固定的，而普通股的股利一般呈增长趋势，所以优先股的资金成本低于留存收益和普通股，而留存收益不考虑筹资费用，所以留存收益的成本低于普通股。第五章内插法的原理（1）“内插法”的原理是根据等比关系建立一个方程，然后解方程计算得出所要求的数据。例如：假设与A1对应的数据是B1，与A2对应的数据是B2，A介于A1和A2之间，已知与A对应的数据是B，则可以按照（A1-A）/（A1-A2）=（B1-B）/（B1-B2）计算得出A的数值。（2）仔细观察一下这个方程会看出一个特点，即相对应的数据在等式两方的位置相同。例如：A1位于等式左方表达式的分子和分母的左侧，与其对应的数字B1位于等式右方的表达式的分子和分母的左侧。（3）还需要注意的一个问题是：如果对A1和A2的数值进行交换，则必须同时对B1和B2的数值也交换，否则，计算得出的结果一定不正确。请老师解释一个现金净流量的那三个公式最原始的计算公式：现金净流量现金流入量现金流出量因为在项目投资中现金流入量销售收入；现金流出量付现成本所得税所以现金净流量销售收入（付现成本所得税）销售收入付现成本所得税付现成本是指总成本中的付现部分，总成本包括付现成本和非付现成本两部分，一般来说非付现成本就是固定资产的折旧额和无形资产的摊销额，一般假设不存在无形资产的摊销额，则有总成本付现成本固定资产的折旧额，净利润销售收入总成本所得税则：现金净流量销售收入付现成本所得税 销售收入付现成本所得税固定资产的折旧额固定资产的折旧额销售收入（付现成本固定资产的折旧额）所得税固定资产的折旧额净利润固定资产的折旧额投资项目的现金流量=销售收入-付现成本-所得税=净利润+固定资产折旧，公式里都含了固定资产折旧,为什么还说不影响？因为现金流量有两种计算方式，一种是直接计算，这种方式下只要是产生现金流入或现金流出就需要考虑，因此相关的因素都是影响现金流的，而另一种是间接计算，也就是通过净利润倒推的方式进行，此时涉及的净利润及固定资产折旧等不直接影响现金流。第六章股权登记日、除权日、除息日三者之间有何区别与联系股权登记日是确定有权领取股利的股东有资格登记截止日期，只有在股权登记日前在公司股东名册上有名的股东，才有权分享股利。对于公司股票来说，有普通股与优先股之分，普通股可以获得股利，优先股只能获得优先股息。一般来说，除权日是针对普通股而言的，也称为除权交易日，是指股权登记日后的第二个交易日，即从该日开始购买公司普通股票的投资者将不能取得公司上一个宣告日公布的股利。而除息日则是针对优先股的，也称除息交易日。除权日和除息日统称为除权除息日。第七章1.如何区分理解收入和利得？ 【解答】要想正确地理解和把握收入和利得的区别和联系，能够熟练地判断和运用收入和利得，需要从二者的定义入手：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。从上面的定义可以看出，二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关，这是二者的相同之处。二者的区别在于，收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形成的，这是二者的本质区别，在判断一项交易形成的经济利益的流入到底属于收入还是属于利得时，这一点是非常关键的判断依据。定义中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。这里的理解包括两个层面，一是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，二是与经常性活动相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。而工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，则属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入，这也构成企业的利得。利得又进一步可分为直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得。直接计入所有者权益的利得是指企业非日常活动所形成的、不应计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。相对应的，直接计入当期损益的利得是指企业非日常活动所形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。根据上述定义，企业处置固定资产、无形资产、接受损赠、非货币性资产交换、债务重组等所产生的利得属于直接计入当期损益的利得；直接计入所有者权益的利得，如企业的长期股权投资采用权益法核算时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有的份额而增加或减少的资本公积。另外，因进行股权投资取得的股利收入，属于让渡资产使用权取得的收入，其具体的确认和计量应参照长期股权投资准则的规定处理。2.费用与资产以及与成本之间的关系。【解答】费用与资产的关系：资产是费用的储备状态。费用与成本的关系：会计要素的“费用”是广义概念，具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是期间费用.第八章银行汇票存款和银行本票存款是其他货币资金，为什么有时在银行存款核算？其他货币资金还是银行存款是站在不同角度而言的。银行汇票存款和银行本票存款是出票方签发的，未交付第三方前属于本企业的其他货币资金，如果交付第三方，则本企业减少其他货币资金，而第三方属于通过银行汇票或银行本票结算方式取得货币资金，要作为第三方的银行存款核算。教材P113页票据贴现的处理及例5处理说明（P113页）教材原话：贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目；银行作逾期贷款处理（这句话表述不正确，应删除）。（例题5科目使用错误） 正确的处理如下：（1）贴现时（不终止确认）：借：银行存款 短期借款利息调整 贷：短期借款（未来付款额）（2）每期摊销利息调整：借：财务费用 贷：短期借款利息调整其中（1）、（2）简化可以合并处理。（合并即为教材112页的处理）（3）若票据到期不能归还，企业归还银行款项，则：借：短期借款 贷：银行存款借：应收账款 贷：应收票据1.现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日付款而给予的价格优惠，那么在计算现金折扣的金额时是否考虑增值税？【解答】计算现金折扣时是否考虑增值税，这要看题目的条件。如果题目中说不考虑增值税，那么就按照不含增值税的价款来计算现金折扣的金额；如果题目中没有明确的说明，一般按照含增值税的价款来计算现金折扣。 2.应收票据贴现应如何进行账务处理？【解答】应收票据贴现要分两种情况：（1）满足终止确认条件满足终止确认条件时，贴现企业的账务处理如下：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据既然已经满足终止确认条件，票据到期后，债务人是否向银行付款，都与贴现企业无关，贴现企业不需要再作任何账务处理。（2）不满足终止确认条件如果不满足终止确认的条件，则贴现企业的账务处理为：借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 到期承兑人向贴现银行付款，贴现企业的账务处理为：借：短期借款 财务费用贷：应收票据 到期承兑人银行存款余额不足，贴现企业偿还借款的账务处理为：借：短期借款 贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据 到期承兑人银行存款余额不足，贴现企业账户余额也不足，则贴现企业的账务处理为借：应收账款贷：应收票据3.可供出售金融资产汇兑差额应如何处理？【解答】对于外币可供出售金融资产而言，若为可供出售货币性项目（债券投资），产生的汇兑损益应计入财务费用；若为可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑损益应计入所有者权益（资本公积）。4.怎样区分货币性项目与非货币性项目？【解答】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、交易性金融资产等第九章出租包装物租金应该缴纳的是增值税，还是营业税？税法规定，一般销售方式下的销售额包括向买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。1.受托代销商品的归属问题如何理解？【解答】受托代销商品实质上是委托方的存货，既不是受托方的存货，也不在受托方的资产负债表“存货”项目下列示。 2.如果某一材料是专门用于生产某项产品的，如何确认材料的减值准备？ 【解答】如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，这时材料是不需要计提减值准备的；如果材料发生减值，生产的产品也发生减值，则材料按可变现净值计量。其可变现净值为产成品的可估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；然后用计算出的材料的可变现净值减去材料的账面价值就是材料的减值额；如果材料没有减值，但产品减值，这时材料也需要考虑计提减值准备。3.按照新准则的规定，企业计提的资产减值准备哪些可以转回，哪些不可以转回？【解答】一般来说流动资产计提的减值准备是可以转回的，例如计提的存货跌价准备和坏账准备，可供出售金融资产计提的减值准备也是可以转回的；其他的一些非流动资产，如固定资产、无形资产、长期股权投资等计提的减值准备是不可以转回的。4.如何计算委托加工物资的材料成本差异率？【解答】如果当月有委托加工物资时，发出的原材料有材料成本差异，此时计算发出委托加工物资的原材料的成本差异率时，用月初结存材料的差异/月初结存材料的计划成本，等到月末结转材料成本差异时，材料成本差异率（月初结存材料的差异+本月购入的材料差异-委托加工物资结转的差异）/（月初结存材料的计划成本+本月购入的计划成本-委托加工的物资结转的计划成本）。第十章1.账面价值、账面余额和账面净值有何区别？ 【解答】（1）对固定资产来讲：账面价值固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧账面余额固定资产的账面原价账面净值固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折旧（2）无形资产与固定资产类似：账面价值无形资产原值计提的无形资产减值准备累计摊销账面余额无形资产的账面原值账面净值无形资产的摊余价值无形资产原值累计摊销（3）采用成本模式计量的投资性房地产理解的思路同固定资产和无形资产。对于企业的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。2.已计提减值准备的固定资产，其后折旧额如何计提？【解答】已计提减值准备的固定资产其后计提折旧时，应当按照固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提的减值准备的固定资产价值又得以恢复，不得恢复已经计提的固定资产减值准备。3.老师能否讲解一下固定资产的折旧年度与会计年度的问题？【解答】会计年度是在我国是指每年的1月至12月。折旧年度是指从固定资产开始计提折旧的当月起至下年度的上月止，如果固定资产的折旧年度与会计年度不同，在采用双倍余额递减法、年数总和法计算某个会计年度的折旧额时就需要分段计算，然后加总。举例说明采用年数总和法时折旧额的计算： 2007年6月购入某项固定资产是，其入账价值为1500万元，净残值为0，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。 则该固定资产的折旧年度为每年7月至下年7月。 2007年的折旧额15005/156/12250（万元） 2008年的折旧额15004/15100（万元）（因为上半年和下半年的折旧计提基础是不一样的。 2008年的折旧额15005/156/12+15004/156/12450（万元）4.企业取得的无形资产，如何确定其摊销起始和停止的日期？【解答】对于无形资产的摊销，应分别两种情况来考虑，一是对于适用寿命有限的无形资产，其应摊销额是在使用寿命内系统合理摊销；而是对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不摊销。即当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。这和固定资产计提折旧的起始和停止时间有所不同。5.为什么最低租赁付款额中不可能同时包含担保余值和优惠购买价？【解答】如果承租人有购买租赁资产的选择权，因购买价格特别优惠，因此，租赁开始日就可以合理确定承租人必定会行使这种购买权，故承租人会将租赁的资产视为自己的资产并爱惜使用，这种情况下出租人就不会在合同中要求承租人对资产余值进行担保了，故优惠购买价与担保余值两者不会同时包含在最低租赁付款额中。第十一章持股比例变动但仍需按照权益法核算的，是否需要追溯调整？根据企业会计准则讲解2010的规定：如果投资单位对被投资单位的持股比例减少的，投资单位应当继续采用权益法核算剩余部分股权，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得和损失结转至当期投资收益。（减资，不追溯）投资单位对被投资单位新增投资时，新增部分投资成本大于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资成本；新增部分投资成本小于投资时新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。原长期股权投资账面价值与按照原持股比例（增持前）计算的在新增投资日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值和资本公积。（增资，追溯）1.对于可供出售金融资产核算的债券和持有至到期的金融资产中对于债券的核算是否方法基本一致，如果有区别，区别在哪些方面？【解答】两类金融资产中的债券核算方法基本一致，在期末都要计提利息和摊销利息调整。区别在于：持有至到期投资按照摊余成本计量的，不根据公允价值的变动来调整资产的账面价值，但是可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，要根据公允价值的变动来调整资产的账面价值。 2.衍生金融工具和非衍生金融工具各包括的项目有哪些?【解答】非衍生金融工具就是传统的金融工具，例如股票、债券等。衍生金融工具就是在传统的金融工具基础上产生的金融工具，例如期货、期权、金融互换等。3.长期股权投资初始取得时发生的手续费应该如何入账？【解答】（1）同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（2）非同一控制下的企业合并：购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用应计入企业合并成本。（3）非企业合并的手续费等也计入到成本中。但上述三种情况中提到的直接相关费用不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等。为取得投资（包括上述三种情况）发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。4.长期待摊费用的摊销是从当月还是次月开始？【解答】关于长期待摊费用的摊销起止时间教材上没有明确的说明。一般的处理思路如下：如果是在月末达到预定可使用状态，就从下个月开始摊销。如果是在月初达到预定可使用状态，就从当月开始摊销。第十二章自产应税消费品用于在建工程是否需要交纳消费税？【解答】税法规定：纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。所谓“用于在建工程”，是指把自产的应税消费品用于本单位的各项建设工程。例如，石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。所以应税消费品用于在建工程（生产经营用动产或非生产生产经营用动产）均需要确认消费税。具体分录为：自产应税消费品用于生产经营用动产：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交消费税自产应税消费品用于非生产经营用动产：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税哪些税金不通过“应交税费”科目核算？【解答】耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。 企业按规定缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。核算契税时，应借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。印花税的核算是直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。企业缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目第十三章1.一般借款存在溢折价情况下的资本化金额如何确定？ 【解答】借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。2.如何理解或有资产？或有资产可以确认吗？ 【解答】或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。或有事项可能是或有负债，也可能是或有资产。或有负债在一定的条件下可以转化为预计负债。或有事项符合一定的条件可以确认为资产或负债，但或有资产和或有负债本身不能确认。预期得到的补偿，只有在补偿金额基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。3.债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，是否属于债务重组？【解答】这种情况不属于债务重组。按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。如果债务人允许延期偿还，但还是按照债务原账面价值偿还的，不属于债务重组。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。如果债权人未发生让步，包括债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债务的账面价值，或债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债权的账面价值的情况，都不属于债务重组，不应当按照企业会计准则第12号债务重组进行会计处理。“债权人做出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。4. 请老师讲解一下在债务重组中涉及到增值税如果处理？【解答】如果债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理，如果债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作冲减重组债权账面余额的处理；相对于债务人来说，如果债权人不另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额，如果债权人另行支付，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。第十四章盈余公积能否分配现金股利或利润？【解答】今年注税教材中注明盈余公积的用途为：（1）弥补亏损；（2）转增资本（股本）；（3）分配现金股利或利润。而根据我国公司法的规定，公积金（含资本公积和盈余公积）不用于分配现金股利或利润，其三个用途为：“弥补公司亏损”、“扩大公司生产经营”、“转增公司资本”。其中，资本公积不得用于弥补亏损。1.“其他资本公积”主要核算哪些内容，能否列举一下？【解答】其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。其主要核算内容如下：（1）采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公积变动时，投资企业应确认资本公积的变动；（2）以权益结算的股份支付，在确认管理费用的同时，确认的资本公积；（3）自用房地产转换为投资性房地产时，如果采用公允价值模式核算该投资性房地产，该建筑物的公允价值大于账面价值部分，确认的资本公积；（4）可供出售金融资产公允价值变动额确认的资本公积； （5）金融资产重分类时该资产账面价值和公允价值的差额确认的资本公积。2.企业宣告股票股利与支付股票股利的分录应该怎么做？【解答】企业宣告股票股利不做分录。支付股票股利时的分录为：借：利润分配转作股本的股利（实际发放的股票股利） 贷：股本（股数每股面值） 资本公积（实际发放的股票股利与股本的差额）这是所有者权益内部的增减变动，所有者权益总额是不变的。第十五章1.进项税额转出和视同销售如何区分？在视同销售的行为中哪些应该确认收入？【解答】（1）进项税额转出的情况：外购货物改变用途且不离开企业，例如用于非应税项目（即缴纳营业税的应税劳务和在建工程等）、免税项目、集体福利和个人消费，应作进项税额转出。外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税额，做进项税额转出。（2）视同销售的情况：税法中规定企业的八种视同销售行为需要计算缴纳增值税：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物用于投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。以上八种情况中，将自产、委托加工的物资用于在建工程、对外捐赠不确认收入，其他的情况下都是要确认收入的。注意：按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。 2.请老师讲解一下建造工程中需要设置哪些会计科目，各个会计科目的核算内容是什么？【解答】（1）设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。（2）设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。（3）设置“应收账款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。（4）设置“主营业务收入”科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。（5）设置“主营业务成本”科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。（6）设置“资产减值损失”科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。（7）设置“存货跌价准备预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“主营业务成本”科目。3.在资产负债表债务法下，当所得税税率变动时，如何确定递延所得税的金额？【解答】企业应该于每期期末计算调整递延所得税资产（负债）的余额，递延所得税期末余额由两个因素决定：暂时性差异和所得税税率。企业必须按照暂时性差异转回期间适用的税率确认当期期末递延所得税应有余额。在解题过程中，应关注题目所给的所得税税率的条件。如果企业能够预计暂时性差异未来转回期间适用的税率会发生变动，则应该按照新税率（而不是当期适用的税率）来确定当期期末递延所得税应有余额，但要注意当期的应交所得税还是按照原税率来计算。这里还应关注暂时性差异将会在何时转回，如果企业当期期末存在的暂时性差异预计将在税率变动后转回，计算期末递延所得税余额时，应该采用新税率；如果企业当期期末存在的暂时性差异预计将在税率变动前转回，则计算期末递延所得税余额时，则仍应该采用原税率。4.采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用如何确定？【解答】采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即为应交所得税的金额。具体确定是在税前会计利润的基础上按照税收法规的要求进行调整，计算出当期的应纳税所得额，按照应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定。用公式表示如下：当期所得税当期应纳税所得额所得税税率递延所得税是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合影响结果。即按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，也就是递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项所确认的所得税的影响。用公式表示如下：递延所得税当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。确定了当期应交所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用当期所得税+递延所得税。第十六章1.会计政策变更追溯调整时，能否调整“应交税费应交所得税”科目？【解答】对于会计政策变更追溯调整，企业不能调整“应交税费应交所得税”科目，因为会计政策变更了，并不意味着以前的会计政策是错误的，即原来确认的“应交税费应交所得税”没有错，所以不需要调整“应交税费应交所得税”科目的金额。如果存在暂时性差异，则应考虑调整递延所得税资产或递延所得税负债。 2.前期差错更正（不属于日后调整事项的差错）的会计处理中如果涉及到所得税，应注意什么问题？【解答】如果涉及到所得税，应该根据情况考虑应交所得税和递延所得税资产或负债的调整问题。（1）应交所得税的调整按税法规定执行，具体来说，当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项的处理口径相同时，应当考虑应交所得税和所得税费用的调整，例如前期漏记一项收入，按税法规定应补交所得税；当会计准则和税法对涉及损益类调整事项处理口径不相同时，则不应考虑应交所得税的调整，例如前期漏记一项费用，按税法规定超过汇算清缴期限的，不得调整应交所得税。应注意的是，在考试时，如果题目中已经明确了会计调整业务能够调整所得税的，虽然有时和税法规定不一致，但是也必须按照题目要求去做。若题目中未做任何假定，则按上述原则进行会计处理。（2）递延所得税资产或递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。3.会计政策变更和差错更正时，何时通过“以前年度损益调整”科目核算？【解答】会计政策变更采用追溯调整时，其累积影响数是对税后净利润的影响，涉及损益的内容直接计入“利润分配未分配利润”，而不通过“以前年度损益调整”科目核算。前期差错更正采用追溯重述法，涉及损益的内容，先通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”。第十七章1.在编制现金流量表时，企业基本存款账户的银行存款发生的利息收入，应如何反映?【解答】在编制现金流量表时，企业基本存款账户的银行存款发生的利息收入，应在经营活动的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。 2.能否讲解一下将净利润调节为经营活动现金流量的调整思路？【解答】这种思路是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量的一种方法。采用间接列报法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目： 实际没有支付现金的费用； 实际没有收到现金的收益； 不属于经营活动的损益； 经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。 对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理费用无形资产摊销”账户； 对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。 对于补充资料中的几个主要项目说明如下：（1）资产减值准备（属于不影响经营活动现金