0091-青岛市城阳区审计局_巧用“金刚钻”，细作“瓷器活”—AO在领导干部经济责任审计中的应用.doc

ao实例评选材料巧用“金刚钻”，细作“瓷器活”ao在领导干部经济责任审计中的应用作者单位： 青岛市城阳区审计局 作者名称： 邵福生 张一帆 蓝爱顺 万海华 李振华目 录一、实例概述4（一）审计项目名称4（二）所属行业4（三） 项目实施时间4（四）项目背景介绍4（五）项目审查的数据量5（六）项目取得成果51.范围广，评价意见公允。52.时间紧，实施规范高效。63.查证细，发现问题重大。64.成效显，结果影响广泛。7（七）ao运用创新点8特点一：充实审计模板，规范审计程序8特点二：巧用ao功能，集约审计资源9特点三：解析控制风险，构建分析模型10特点四：理顺查证思路，形成审计方法11二、项目具体实施过程12（一）ao应用简介。121.利用ao实现项目全过程控制，防范审计风险。122.采集转换数据133.数据抽样与分析。144.形成自动审计方法。145.严把计算机审计证据的审核关，保证数据完整、准确。14（二）项目取得的成果14项目成果一：借鉴模板，锁定内控漏洞15项目成果二：属性抽样，防止假账真查19项目成果三：分析性复核，确定审计重点23项目成果四：账表审查，清查资产现状27项目成果五：明细核对，评价民生职能履行29项目成果六：追查凭证，发现违规问题34项目成果七：账实核对，评价保值增值39项目成果八：数据异常，引出下属企业42项目成果九：数据对比，明确搭车收费45项目成果十：详查支出，核定下沉支出58项目成果十一：两账关联，核查往来疑点61项目成果十二：统计分析，评价服务效果70项目成果十三：底稿汇总，提高审计报告撰写效率82项目成果十四：整合思路，创建搭车收费自动审计方法84三、本案例涉及的法律法规89四、其他92（一）提交资料说明92（二）本ao实例涉及到的审计事项93（三）其他需要说明的事项9397巧用“金刚钻”，细作“瓷器活”ao在领导干部经济责任审计中的应用一、实例概述（一）审计项目名称 城阳区民政局局长任期经济责任审计 （二）所属行业 经济责任（三） 项目实施时间 2011年5月4日至5月23日（四）项目背景介绍城阳区非常重视经济责任审计工作，自1999年开始实施区管单位主要负责人经济责任审计制度，先后对440余人次区管单位“一把手”进行了经济责任审计，审计结果为党委政府考核管理干部提供参考依据。该区审计局积极探索从评价指标、评价标准、评价方法、评价模式等方面对审计评价进行规范和量化，形成对“一把手”履职情况的全面评价。在审计过程中，注重审计和审计调查相结合，在真实合法审计的基础上，推动审计向管理审计、决策审计和效益审计延伸，既严肃查处部门单位“一把手”滥用职权、贪污受贿、失职渎职、商业贿赂等经济问题和案件，又注重揭示因违反民主决策程序、错误决策等造成的严重损失浪费问题，促进部门单位“一把手”自觉贯彻落实科学发展观和树立正确的政绩观。本案例积极利用ao的过程管理、抽样分析等功能，查深查透、内查外调，在对其财务数据真实合法审计的基础上，对其内部管理、经济决策、投资效益等方面进行了全面审查，为组织部门考核、评价干部提供了比较准确、直观、全面的信息，受到了上级领导的肯定。受组织部委托，对民政局主要负责人2008年至2010年度经济责任履行情况进行审计，该局各项工作与民生紧密相连，深受老百姓的关注；因此，审计之初，就制定了“全面审计、关注民生、全面评价”的工作思路，将审计重点放在群众关注的“扶贫、救助、收费”等方面；审计组不仅关注财政财务收支的真实、合法性，也针对相关工作发放了部分调查问卷，了解群众的满意度以反证职能履行质量。（五）项目审查的数据量1.业务数据：婚姻服务中心相关业务数据，共计5mb(案例演示数据是经整理后的相关业务数据)。2.财务数据：我区实行统一核算，在会计核算中心代记账，采用的财务系统是金算盘会计系统，采用 oracle后台数据库，民政局财务账套约83.3mb（本案例演示数据是抽取的两单位科目库、余额库及凭证库各三张表）。本案例以2010年度数据为例。（六）项目取得成果1.范围广，评价意见公允。对2008-2010年民政局部门职能履行、内部控制、预算执行、固定资产管理及对外投资等情况进行了比较全面的审查，特别是对各类专项资金的下拨、使用以及其他重要经济决策事项等情况进行了比较深入的调查分析，发现了审计结果受到区委领导的高度认可。图1：专报件2.时间紧，实施规范高效。充分利用ao的项目管理、参考模板、抽样分析以及sql分析、审计方法撰写等功能，克服了检查涉及面广与审计力量不足、实施时间有限的矛盾，做到了目标明确、控制风险、程序严谨、运作高效。3.查证细，发现问题重大。充分利用ao内的数据统计、分析、筛选功能，做到了全面审查、细致分析、锁定疑点，进而扩大范围、延伸外围，发现未按规定与经办经济实体“婚姻服务中心”脱钩，期间利用该平台搭车收费1996111.00元（其中2010年613970.00元）同时将支出下沉该企业形成实质上的“小金库”的问题。该问题已移交财政部门处理。图2：移送件4.成效显，结果影响广泛。此项目完成后出具审计报告一份、结果报告一份、移送处理一份、审计决定书一份，上报审计专报一篇，得到领导批示，并促成该局与相关下属企业完全脱钩并停止搭车收费；编辑审计信息3篇，其中2篇在青岛审计发表；公示了审计结果，取得良好的社会效应。图3：宣传件（七）ao运用创新点特点一：充实审计模板，规范审计程序本案例运用ao功能对部门职能履行、经济决策、预算执行、内部控制、国有资产保值增值、对外投资等经济责任进行了全方位覆盖，针对部门特点及相关文件规定制作经济责任审计对象分类管理类别分析模板，用以指导审计人员通过分析项目类别归属确定审计方式和审计必须涉及的重要方面，理顺工作程序；分析行政事业单位特点、确定控制关键点，制定行政事业单位决策、对外投资、固定资产管理、内部控制以及相关财务管理事项审计程序参考模板保存在现场审计实施系统内，并作为程序规范在全局范围内推广。图4：经济责任审计对象分类管理类别分析模板特点二：巧用ao功能，集约审计资源本案例全面应用ao功能，充分发挥ao功能小技巧，实现数据在不同审计人员之间的传输、审计方法的通用和传播，节约了审计资源、提高了审计效率。本案例用到的ao功能主要包括：图5：审计项目ao、oa功能应用功 能用 途效 果项目管理准备管理、交互管理利用“自动建立项目”功能，在系统内自动建立项目统一建立项目，实现与审计管理系统以及审计人员之间数据的及时传递、沟通采集转换财务数据、业务数据取得数据后由一人负责整理、转换，并将整理数据分发给其他审计人员充分发挥审计组合力，整合审计资源、提高资源利用率审计分析、审计抽样利用系统固化的各类分析功能并结合sql分析器的扩展功能，关联财务数据、业务数据，数值分析、多套数据审查、数据抽样等功能，实现分析性审计程序快速、全面了解务数据，提高审前调查效率；差异分析，快速确定审计重点；对细节批量审查减轻了翻阅大量凭证、账簿的工作量；节省审计时间、提高审计深度审计底稿利用审计证据、审计底稿、编辑审计报告提纲功能，罗列审计情况，为撰写审计报告提供基础。 规范审计证据、底稿，规避审计报告的漏报风险，提高审计报告的撰写效率。辅助工具、项目管理资料管理利用辅助工具以及模板功能，提供审计程序、重点、分析的借鉴规范审计程序，提高审计效率。审计方法审计方法管理开发模块支持ao使用。利用创建审计方法功能，将搭车收费审计方法固化在ao系统内加以推广，实现自动审计表一：应用功能及实现效果特点三：解析控制风险，构建分析模型1解析控制风险，确定业务目标本案例中，体现了审计人员对经济责任管理活动相关风险的全面把握，运用自上而下、以风险为导向的方法确定被审计活动各环节的主要控制风险，形成了主次分明的工作策略，确定了本次业务的具体目标，初步确定项目实施工作顺序和时长安排。体现了全面审计、突出重点的工作要求。在财务数据真实合法审计的基础上，对其内部管理、经济决策、投资效益等方面进行了深入广泛的审查和分析，比较全面的评价了领导干部的经济责任履行情况。图6：审计层级及相关审查内容2构建分析模型，细化审计流程在明确风险的基础上，针对各相关被审活动的控制关键点，确定审计方法、流程和目标；使项目实施成为一个有机整体。并根据该分析模型，将责任落实到个人、时间，以达到统筹控制资源、提高效益；确保报告内容详实、证据充分、主次分明、全面可靠、评价公允。特点四：理顺查证思路，形成审计方法审计组将查处该部门以下属企业为载体利用婚姻登记职能搭车收费问题的审计思路进一步梳理，将相关工作按照查证顺序进行排列，撰写了婚姻登记搭车收费自动审计方法。图7：搭车收费自动审计二、项目具体实施过程（一）ao应用简介。在此次审计中，我们充分运用了ao系统的项目管理、采集转换、审计分析和审计底稿、辅助工具功能，运用ao加强项目管理和财务、业务数据审计，并通过ao和oa两个系统的交互，对项目进行及时调度、动态管理和质量控制。1.利用ao实现项目全过程控制，防范审计风险。审前调查和审计方案的编制。审前调查中，审计组根据了解的情况，确定了要采集的财务数据和业务数据范围，并初步确定了审计重点和审计方法。“项目管理-准备管理”功能，oa与ao交互自动建立项目。图8：自动建立项目利用“准备管理审计事项管理”功能，建立审计事项。图9：确定审计事项审计组长自动建立项目后，编写审计实施方案，确定重要审计事项和关键环节的计算机审计步骤和方法，明确电子数据采集转换的方案以及数据安全措施等；设置人员分工，导出项目信息文件给其他审计人员建立项目。并利用ao系统内部控制参考模板、审计程序参考模板为审计人员在内部控制调查、审计程序、审计要点方面提供了参考，提高了审计效率。2.采集转换数据（1）取得数据。通过审前调查确定财务核算软件及其后台数据库后，利用取数工具取得数据。图10：利用取数工具获取财务软件备份数据（2）采集并转换。将取得的业务数据、财务数据采集到现场审计实施系统内，并对数据进行整理。图11：采集数据3.数据抽样与分析。在现场审计中，充分利用“审计分析”菜单中的账表分析、数据分析以及自动审计功能，利用sql查询器对相关财务数据与业务数据关联等方法实施分析性审计程序，确定疑点；针对疑点进行进一步调查分析，发现问题。4.形成自动审计方法。将使用的sql、asl语言保存为自动审计方法，以便自动引用，提高同类问题的审计效率。将内部控制调查表、审计程序表通过审计模板管理功能保存为模板，以便在以后的基层行政事业单位审计中使用。5.严把计算机审计证据的审核关，保证数据完整、准确。在ao中完成了审计证据、底稿的编制、复核，通过“编辑报告提纲”功能，形成报告草稿，确保报告内容完整、详实；项目完成后，将项目数据包、电子文档等资料刻录成光盘与纸质材料一起归档。（二）项目取得的成果本案例成果介绍部分，采取按照审计工作逐步深入的顺序展开，重点介绍工作中ao功能的应用以及取得的结果。各oa应用成果与审计重点对应如下：序号项目成果审计的重点内容1借鉴模板，锁定内控漏洞内部控制制度建立和执行审计2属性抽样，防止假账真查财务账套真实、完整性审计3分析性复核，确定审计重点财政财务收支审计4账表审查，清查资产现状债权债务审计5明细核对，评价民生职能履行专项经费审计、部门职能履行6追查凭证，发现违规问题非税收入审计、部门职能履行7账实核对，评价保值增值固定资产项目审计8数据异常，引出下属企业经常性经费收支审计9数据对比，明确搭车收费下属企业延伸审计、对外投资10详查支出，核定下沉支出下属企业延伸审计、对外投资11两账关联，核查往来疑点下属企业延伸审计、经济决策12统计分析，评价服务效果下属企业延伸审计、服务效果评价13底稿汇总，提高审计报告撰写效率综合评价，出具报告14整合思路，创建搭车收费自动审计方法审计成果提升表二：ao成果与审计重点对比项目成果一：借鉴模板，锁定内控漏洞审计事项：经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/部门管理/内部控制建立健全及执行情况审计思路：内部控制制度的建立健全是部门负责人的重要职责，健全的内部控制机制为全面风险管理体系的建立奠定基础，是各项经济工作安全稳健运行的重要保证。对内部控制进行测试，是发现内控漏洞、评价审计风险的第一步。审计组利用ao自带的内部控制模板，结合该单位的具体情况进行微调，设计符合该局情况的内部控制调查表；综合分析后，形成货币资金内部控制流程图，并初步确定相关可信赖程度；为审计方案内确定审计重点提供参考。审计步骤：步骤一：以货币资金相关控制情况为例，审计组首先利用“资料管理-模板引入资料”功能，引入模板。图12：模板引入资料步骤二：根据单位具体特点，修改模板。图13：模板修改前后对比步骤三：根据模板，逐步测试；将测试结果输入表格，并得出结论。图14：调查表调查结论：图15：资金管理内控测试结论步骤四：到业务科室调查并查阅相关资料，了解票据使用以及专项资金相关管理情况，绘制流程图。图16：资金管理内控测试结论 分析上图可知，城镇退役士兵的安置和一次性自谋职业经济补助金发放的内控管理存在漏洞，表现在：收回再安置退役士兵的已发放安置费后未上交财务室而直接上缴财政局，亦未给相关人员开收据。形成结论：内控测试表明，该单位对货币资金的内部控制存在漏洞，个别业务科室收回专项资金并上缴财政，脱离财务部门监管。具体表现为：在发放城镇退役士兵的安置和一次性自谋职业经济补助金的发放工作中，截至2007年，共有4名退役士兵领取经济补助金后又被安置工作，按照相关规定退回经济补助金合计 192386.00元。上述资金由业务科室工作人员经手保管，分别于2007年4月12日、2007年12月11日上缴至区财政局，未经过该单位财务人员开具收款收据，存入行政账户，内部控制存在漏洞。违反了中华人民共和国会计法第二十七条：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；”的规定，责令制定相关内控制度、理顺程序、堵塞漏洞。项目成果二：属性抽样，防止假账真查审计事项：经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/部门管理/所属单位财务管理情况审计思路：电子数据真实、完整，避免假账真查是审计工作的前提和基础。在虚假账套中，被审计单位所提供的会计资料就不一致，可以通过ao内生成报表与纸制财务报告之间的相互验证以及属性抽样、现场审核，判断电子账套的真实性。现以2010年电子账为例，进行相互验证。审计步骤：步骤一：“审计分析账表分析”查看电子账形成的财务报表与其提供的纸制财务报告是否一致。图17：ao系统自动生成的资产负债表图18：ao系统自动生成的资产负债表核查结论：核对一致。步骤二： “审计抽样抽样管理”，抽取一定比例的凭证抽查原始凭证，以原始凭证真实、合法性为目的，进行符合型测试。图19：属性抽样及落实步骤图20：形成审计抽样全过程记录单图21：生成审计抽样全过程记录单抽样结论：相关内部控制可信赖，与原始凭证一致。步骤三：利用“数据分布分析功能”，查看金额分布情况。确定对贷方金额的分布区间进行分析：图22：确定分析字段分成40段进行统计：图23：分析区间百分比金额字段数据分布图图24：显示分布图分析结论：主要分布在80074.25元以下，占82.54%；特比大额7笔，将对该7笔资金逐步核对。步骤四：逐项抽查上述七笔特大金额。图25：查询结果相关sql语言：select * from 凭证库 where 源凭证号 in (select top 7 源凭证号 from 凭证库 where 会计年份=2010 and 单位名称 like %民政%order by 贷方金额 desc )形成结论：该电子数据与其提供的财务报告内容一致，抽样核对原始凭证未见差异，可以信赖。电子账套真实、完整，可以进行下一步审查分析。项目成果三：分析性复核，确定审计重点审计思路：本次审计时间跨度比较长，涉及事项也比较多，在有限的时间中要做到“全面审计、突出重点”，就必须把握总体的前提下，确定审计重点；因此，决定：通过对民政职能及机构设置的全面了解，确定民政部门的经济责任、确定资金来源以及用途、明确审计范围；利用“审计分析账表分析”内的查看系统自动生的资产负债表、利润表，通过总体趋势、分布进行比率分析等方式实行进行分析性程序，确定审计重点；减少因审计内容不全面、重点确定偏离造成的审计风险。具体步骤：步骤一：全面了解民政部门职能及机构设置，绘制组织结构图，确定审计涉及内容。图26：组织结构图步骤二：确定资金来源组成及用途。图27：资金来源及用途 将各类专项用途资金的使用情况作为资金审查的重点；对经费的审查，由于人员工资不作为重点，将公用经费使用情况作为重点核查。步骤三：对保存为“现场审核表”的资产负债表进行进一步加工。添加“期末/期初”和“期初、期末占总量的百分比”三项相对数计算，资产负债情况做分析性复核。图28：资产负债比例分析步骤四：对保存为“现场审核表”的利润表进行进一步加工。添加“比例分析”列，分析对收支比重以及内部组成部门之间的比例。图29：收支比例分析审查结果：本年度实现净结余，实现了“以收定支、略有结余”的财务目标，本年收入来源包括：拨入经费占总体情况的86.69%、预算外资金收入占10.79%、其他收入占2.5%，将其他收入的来源及用途作为审计重点；支出方面：将各类专项用途资金的使用情况作为资金审查的重点；在资产负债方面，确定两大重点：一是暂存、暂付款项增长比例较大，查明原因，二是年度内固定资产总量未变动，将是否存在固定资产未记录固定资产账作为审计重点之一。项目成果四：账表审查，清查资产现状审计事项：经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/预算执行和其他财政财务收支情况/资产管理情况审计思路: 经济责任审计的首要目的是通过财政财务收支真实、合法、效益审计，摸清2008至2010年资金来源、使用和管理情况，揭露存在的问题。因此，确认期末财务状况，真实、完整地反映期末资产负债情况是重要审计目标。采取的方法是通过ao的账表审查功能，计算获得期末账面资产负债以及期间资产负债的变动情况；同时，审查各资产负债科目，并根据审查结果进行调整。以2010年度为例审查。具体步骤：步骤一：“账表分析报表审查资产负债表”查询取得2010年末资产负债表，并保存。图30：资产负债表步骤二：对暂存、暂付款项的审查查询“科目余额表”确定暂存、暂付款年度内资金规模浏览“科目明细账”确定主要核算事项，重点关注大额资金往来以及资金用途审查是否存在在往来中列收列支逃避监管的情况结合期末余额，确定余额组成，关注是否存在因账务处理错误导致的虚增债权债务的情况。查询年度发生额：图31：年度发生额科目编码科目名称期初余额借方发生额贷方发生额期末余额104暂付款107426.004970573.004506908.00571091.00203暂存款752739.20772518.701297373.931277594.43表三：往来款项余额情况查询结果：暂存、暂付款期末余额均较大。浏览“暂付款”科目明细账：图32：查看科目明细帐查询结果：由上图可知，暂付款（104）主要核算从会计核算中心的借款往来，期末余额过大的原因是“2010-10-11-27”号凭证，付殡仪馆征地费505665.00年末未结算，进一步查询资金来源。利用“审计分析数据分析全部凭证库记录”进一步查询摘要包括“殡仪馆”的凭证记录。图33：凭证库查询结果查询结果：该笔资金是9月份由财政拨入专门用于殡仪馆土地费用2010年10月已拨出，与相关工作人员交流并查阅原始凭证后确定审查结果正确，相关账目应调整。照此方法，继续查询“暂存款”科目。结论：该财务账基本能够真实反映该单位财务状况，但个别财务处理存在失误，调整后的2010年末资产负债情况如下：资产8404142.27元，负债771929.43元，净资产7632212.80元。项目成果五：明细核对，评价民生职能履行审计事项：经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/贯彻党中央和国务院关于经济工作的方针政策及决策部署，促进事业发展情况/主要业务完成情况总体思路：评判该部门各项工作职责是否良好履行，表现在财务数据上，就是：各专项资金是否及时足额拨付、是否被挤占挪用，当年资金内未使用完毕、是否有正当理由，年末是否结转入专项结余现年是否继续按原用途使用，日常管理是否有效、规范;各项应缴财政资金是否及时上缴、是否存在滞留本单位情况；是否存在利用职务之便，为部门获取不当利益等情况。因此，确定根据资金用途逐科目、逐项目审查。具体步骤：步骤一：对“专项经费”收出的审查： 收入情况：从科目余额查询专项经费支出的发生额。 图34：科目余额表查询专项支出查询专项经经费收入情况，与支出对比：图35：科目余额表查询专项支出结合专项结余科目发生额，审查是否存在挤占、挪用以及拨付不及时等情况图36：查询专项结余未见超范围、不符合资金用途支出专项经费。步骤二：对预算外收支的审查：审计思路：一般情况下，“预算外资金收入”其核算的内容主要是由财政预算外专户拨入资金，相关资金均属于特殊用途项目资金，在资金申请及拨款时已经确定用途；因此，审计的重点主要是确定资金的用途组成，并与“预算外资金支出”对应审查，主要确定是否存在挪用资金或者未及时拨付等情况。“预算外收入”的来源情况如下：图37：查询预算外收入明细账将相关收入复制后按照内容进行分类汇总。查询预算外支出情况：图38：查询预算外支出明细账将相关支出复制后按照内容进行分类汇总。对比审查相关资金的用途是否与拨款用途一致：项目收入支付金额差额婚姻证件4800.0036204.00 -31404.00 涉案上访救助46000.0030000.00 0.00 涉案救助款16000.00 汽车费用28000.0012489.00 15511.00 公墓建设90000.0090000.00 0.00 捐款860502.30860502.00 0.30 帮扶资金_棘洪滩400000.00400000.00 0.00 大病救助金50000.0010956.00 7525.33 城乡居民医疗救助款31518.67 合计1479302.301487669.67 (8367.37)表四：预算外收支汇总对比表对比结果：婚姻证件款超支，汽车费用以及救助款有结余。经查，汽车费用拨付时用途是单位汽车维修以及汽油费用等日常开支，年度内有结余属于正常现象；救助款项已安排，但当年未拨付；2011年度已安排。婚姻证件款超支现象，结合年初“预算外资金”结余审查。预算外资金科目余额情况：图39：查询结余预算外发生额经查，期初余额内包含部分上年度未使用婚姻证件款，综合上述，年度内未见预算外资金违规使用情况审计结论：（1）期间收入13715023.49元，支出11754278.68元，结余1960744.81元；实现了“收支平衡、略有结余”的目标。（2）各专项资金能够在年度内及时拨付，未见挤占、挪用等现象。个别未能够及时拨付的资金，已经结转入专项结余；在下年继续按原用途使用。（3）各项救助、救济资金及时、足额发放给需救助人员，千户扶贫工程进展顺利、与预期进度一致，城镇退役军人自谋职业安置费及时拨付、监管有利，各项抚恤金及时到位；相关民生工作达到预想效果。项目成果六：追查凭证，发现违规问题审计事项：经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/预算执行和其他财政财务收支情况/非税收入管理情况审计思路：1、该局承担着行政事业性收费的职能，行政事业性收费审计应主要关注应收未收、不及时上缴专户、截流挪用等问题。因此，审计确定结合业务数据进行审查。2、除行政事业性收费外，审查是否存在应缴未缴财政专户的其他款项。行政事业单位一般通过在往来科目或其他收支科目列收列支来隐匿未缴财政专户资金；在前述对“暂存、暂付”款的审查中，未见隐匿应缴专户资金的情况，而在分析性复核时发现其他收入资金量较大，因此将重点集中在其他收支科目。以婚姻登记证件款收费为例，展示审查步骤。图40审计步骤：步骤一：查询“应缴财政专户款”明细账，确定核算内容。审查应缴财政专户款构成：图41select 摘要,sum(贷方金额) as 发生额,count(*) as 凭证记录次数 from 凭证库 where 单位名称 like %民政% and 科目名称 like %应缴财政专户款% and 贷方金额0 group by 摘要order by sum(贷方金额)其资金来源除“捐款”一项外，都属于该单位正常的行政事业性收费收入。其资金趋势与我区的特点相符，即主要是婚姻登记证件收费，而收养及社团登记发生较少。同时，结合前述审查结果确定，“预算外收入-捐款”的来源为前期收到的捐款资金拨回财政部门。查询明细账，审查账务记录情况。图42结果：所有在“应缴财政专户款”科目核算的内容，都以同时“借、贷”“ 应缴财政专户款”科目形式记录，期末无余额。但查询结果表明，账目未按天记录，以婚姻证件款3、4月份情况为例，每月只记账一次的情况显然与实际不符（不可能每月只有一天来登记），可能未及时上缴的倾向。因此，决定核查明细记录。抽查原始记录的结果表明：相关款项能够逐日上缴，但存在一定时间段、汇总记账，账务记录不及时的情况。该记账方式导致财务记录不能够及时反映收支情况，但对资产负债的总额无影响。对当年度等级对数按月份进行统计，并与调整后的上缴财政专户款进行核对，确定是否存在应收未收或未及时上缴等情况。a、通过年度内上缴财政专户的婚姻证件款反推发证对数：47395元/9元对=5266对。b、婚姻登记部门提供年度内结婚登记4272对、离婚430对。图43select sum(登记对数) from 婚姻登记月统计表c、差异：564对。d、查找差异原因：（a）考虑主要的差异应存在于该明细科目第一笔记录和最后一笔记录。图44：第一笔、最后一笔凭证确定核查2010-3-25号凭证和2011年应缴财政专户款科目内第一张凭证。核对结果如下：上年度入账下年度入账差异金额计算对数对数差异差异51032750765645640表五：预算外收支汇总对比表结论：应缴财政专户款能够及时上缴，未见挤占挪用、截留等现象。步骤二：核查“其他收入”核算情况。“科目明细账”功能查看“其他收入”科目明细。图45 ：其他收入明细 根据“摘要”进行汇总。摘 要金 额市局拨款19600.00保险办拨款25000.00太平山公益服务公司转让费300000.00地图款990.00合计345590.00表六：根据摘要汇总资金表发现存在从“太平山公益服务公司”获取转让费的情况，将相关凭证存为疑点待查。图46：记账凭证查询截图查阅资料手工落实以下内容，一是收入形成原因，二是是否应上交财政专户，三是上述资金的支出情况。结合签订的协议及账面审查，区民政局于2001年6月19日与xz街道hy村村委签订太平陵公墓转让协议书，将太平陵公墓转让给华阴村村委经营管理，转让期自2001年6月30日至2021年6月30日止，每年收取转让费30万元。该单位未将转让费上缴至财政，纳入预算管理，而是直接用来弥补经费。结论：（1）收取30万业务转让费未上缴财政专户，违反了山东省预算外资金管理实施办法（鲁财综19976号）第四十七条“各部门和各单位预算外资金管理要严格执行国家有关规定，凡有下列行为之一的，均按违反财经纪律或违法行为进行处罚。（三）预算外资金收入不按规定及时、足额上缴财政专户，坐收坐支；”的规定。（2）各项行政事业性收费足额上缴财政，未见截留挪用，执行了“收支两条线”的规定；但存在账务记录不及时的情况。该单位审计期间修订了单位财务工作规范，增加了对账务记录及时性的规定。项目成果七：账实核对，评价保值增值审计事项：经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/预算执行和其他财政财务收支情况/资产管理情况审计思路：分析性程序的结果表明，年度内固定资产账面价值未见增减；因此，确定审查凭证库内是否存在购买固定资产的记录，如存在则说明存在购入固定资产未及时记录固定资产账的情况；进一步追查2010年度账簿记录情况，确认截止审计日是否进行账务处理补录固定资产。盘点固定资产，并查明差异原因。具体步骤：步骤一：查询“科目余额表”，查询条件中“科目级别”确定为“全部”。查询以“5”开头的支出科目名称，发现科目编码“501006011”名称为“设备购置费”，年度存在发生额。图47：发现“设备购置”情况 步骤二：双击“设备购置费”行，查看“设备购置费”明细账 图48：“设备购置”明细 查询结果：年度内购买固定资产64,365.00元，未及时录入固定资产。将该数据选择后发送至资料数，作为取证附件资料。步骤三：查询相关凭证记录并保存至疑点表，作为取证附件资料。图49：“设备购置”凭证汇总select b.* from 凭证库 a left join 凭证库 bon a.凭证号=b.凭证号 and a.凭证日期=b.凭证日期where a.电子数据名称 like %民政财务账%and b.电子数据名称 like %民政财务账%and a.科目名称 like %设备购置%and a.借方金额0and a.会计年份=2010and b.会计年份=2010与被审计单位沟通，调查截至审计日上述固定资产是否已经入账核算。步骤四：盘点固定资产与固定资产台帐核对，结果：盘盈固定资产25件。图50：盘盈明细记录要求被审计单位解释。在后期延伸调查婚姻服务中心时，确定相关固定资产的资金来源是婚姻服务中心，自购买后一直在民政局使用。审计成果：（1）固定资产入账不及时，造成账实不符。2010年度购入各类固定资产合计64365.00元未及时增加固定资产，造成账实不符；违反了行政单位会计制度第二十四条“固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。盘盈和接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。”的规定。鉴于已经在2011年初调整账务，补录了固定资产，因此，将整改情况在报告内反映。（2）结合下属企业延伸审计结果：长期占用下属单位固定资产25件合计金额112582.00元，占下属单位固定资产的88.97%。违反了财政部关于党政机关与所办经济实体财务脱钩问题的规定的通知（财预字1993143号）要求与经办实体脱钩，不得平调实物或其他资产的规定。项目成果八：数据异常，引出下属企业审计事项：经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/重要经济决策情况/其他重要经济决策事项审计思路：在审查公用经费的过程中，发现存在“水电费”科目存在大量借方负金额；审计组重点对该情况进行了关注。与相关人员交谈后，了解到主要原因：一是临近单位计生局、妇保所没有单独的电表，一直与民政局使用同一个电表，每月按照用电量结算电费支付给民政局；同时，民政局将部分闲置办公场所出租给企业，企业按照一定的结算规则支付民政局水电费。审计决定对相关原始凭证进行核查，并现场走访各承租单位。在核对过程中，发现“婚姻服务中心”从未与民政局结算过水电费。这引起审计人员的关注。审计组采取了与婚姻服务中心人员座谈、观察工作现场以及查阅相关文件等方式查明原因。审计步骤：步骤一：会计科目核查，发现异常。图51：会计科目审查，发现异常。步骤二：锁定凭证，查阅原始凭证。图52：凭证库审查，确定凭证号步骤三：存入疑点，落实原始凭证。图53：存入疑点库步骤四：现场查看确定承租单位，并与原始凭证显示的缴纳水电费单位核对。结果如下：序号承租单位租赁面积是否缴纳水电费1某保险公司约80平方米是2婚姻服务中心2平方米否3婚纱摄影约20平方米是表七：对比结果表核对结果表明，“承租”单位婚姻服务中心从未与民政局核算过水电费，查阅凭证也为发现审计期间内向该局交纳过租赁费。情况可疑。步骤五：讨论决定将“婚姻服务中心”作为审计重点。采取两步走的方式：一是观察婚姻服务中心工作环境，分析其与民政局的关系。观察发现：该单位婚姻登记处办公地点存在“婚姻服务中心”同时办公，人员着装统一、办公场所布置一致，并发现相关人员时有互相替班的现象。二是到地税分局、工商局调查婚姻服务中心的工商、税务登记以及纳税明细。步骤六： 将上述发现分别与民政局会计、婚姻服务中心工作人员以及婚姻登记处负责人座谈。经过多次沟通，该局提供了婚姻服务中心相关的工商登记记录，承认该企业是民政部门全额出资成立的集体企业。审查结论：该婚姻服务中心是民政部门1999年全额出资的集体企业，2002年民政部要求政企分开时，该民政局只变更了法定代表人，其他事项均未变更，截至审计日未脱钩，相关人员由民政部门统一调配。区婚姻服务中心服务窗口与婚姻登记处审批窗口设在同楼层，窗口门牌、公告栏内容同版制作，双方工作人员着统一工装， 政务公开网站宣传区婚姻登记部门的公开相片中，工作人员中包括双方工作人员。区婚姻服务中心无偿使用该单位办公场所、水、电等。违反了财政部关于党政机关与所办经济实体财务脱钩问题的规定的通知（财预字1993143号）第一条“国家机关经批准成立的经济实体，不论其组织形式和出资方式，均应与主办机关财务彻底脱钩，即与主办机关本身的行政财务解除财务隶属关系。”的规定。下一步工作：将上述情况报告局领导，扩大审计范围，审查期间该婚姻服务中心财务账。项目成果九：数据对比，明确搭车收费审计事项：经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/贯彻党中央和国务院关于经济工作的方针政策及决策部署，促进事业发展情况/贯彻执行经济法律法规情况审计思路：要确定是否属于搭车收费，要从以下几个对比入手： 一是对比婚姻登记服务中心有偿服务项目与市场内服务项目，确定相关服务是否有广泛的市场，如独家专营，确定为垄断经营疑点；二是存在广泛市场的，对比其服务定价与市场价格，如明显高于市场价格则确定为；三是对比有偿服务次数与婚姻登记对数确定依存度，并分析如没有婚姻登记职能做支撑，相关有偿服务能否实现当前经营成果；四是对比各服务项目的定价和成本的关系，是否存在利润过高的情况。综合上述几点的审查结果，确定是否搭车收费。具体步骤：步骤一：审查服务项目及收费定价标准，确定是否符合市场规律（a）将婚姻服务中心服务项目及收费标准形成二维excel表格，以便进一步比较。图54：服务项目及收费标准表采取的方式是通过市场调查形成服务收费对照表，作为对照标准。（b）图55：参照表将上述两表进行比较，确定差异：a、如市场上存在相关服务项目，则对比服务价格，查看是否存在服务收费过高；b、如市场不存在相关服务项目 ，则说明存在“利用职权和行业垄断地位强行服务，强卖强买，搭车收费”的嫌疑。asl语言如下：var currentquery1,currentquery2,currentxm,sqlstr,isempty;beginsqlstr:=select a.*,b.标准,(a.标准/b.标准) as 比率 from 服务收费标准 a left join 对照表 b on a.项目名称=b.项目名称 where b. 项目名称 is not null and (a.标准/b.标准)1.5; 超标准收费currentquery1:=createq(sqlstr,-1);isempty:=qeof(currentquery1); -查询isempty是否为空if isempty1 then -不空beginrepeat-循坏addtransrslt(currentquery1,收费标准过高); -指定查询变量的当前记录输出到业务结果的临时库中isempty:=qmov(currentquery1,1);- 查询变量记录移动函数，移动方向1向下-1向上isempty:=qeof(currentquery1);until isempty=1;transbatch(currentquery1,超标准定价疑点表);- 把指定查询变量的业务疑点或结果临时库中的数据写入业务疑点或结果库中showmsg(存在超标准定价疑点，请关注！);-消息内容end;sqlstr:=select * from 服务收费标准 a left join 对照表 b on a.项目名称=b.项目名称 where b. 项目名称 is null or b.项目名称 like ; 超范围收费currentquery2:=createq(sqlstr,-1);isempty:=qeof(currentquery2);if isempty1 thenbeginrepeataddtransrslt(currentquery2,垄断服务或巧立名目收费);isempty:=qmov(currentquery2,1);isempty:=qeof(currentquery2);until isempty=1;transbatch(currentquery2,垄断服务或巧立名目收费疑点);showmsg(存在垄断服务或巧立名目收费疑点，请关注！);end;end.开始执行asl语言：图56审查结论：图57落实疑点：图58：疑点表审查结果：审查发现，存在彩色数码双人照收费标准过高，存超标准定价的嫌疑；而其提供的套餐服务在正常市场上无相关服务项目，有利用垄断地位强行服务，强卖强买，搭车收费的嫌疑。步骤二：服务项目与婚姻登记职能关联度审查，确定服务是否依赖婚姻登记职能从婚姻登记处取得婚姻登记情况，并形成按月统计表图59按照服务项目，统计形成婚姻服务中心收入月统计表图60根据服务项目，与服务数量与登记数量关联度的审查，审查差异：如果服务实现数量/登记数量0.5,则说明：两者关联度极高,婚姻服务项目依附于婚姻登记职能；并显示依附程度。asl语言如下：procedure gldaudit; -定义过程var currentquery,sqlstr,a,djds,xmmc,b,tcs,gld;begina:=createq(select sum(登记对数) as aa from 婚姻登记月统计表,-1);djds:=qfdvalue(a,aa);- 取当前查询变量showmsg(请输入审查的服务项目名称);/备注：本实例中，该中心主要提供套餐、照相及复印服务。read(xmmc); 输入基本字sqlstr:=select sum(数量) as bb from 婚姻服务收入月统计表 where 服务项目 like %+xmmc+%;b:=createq(sqlstr,-1);tcs:=qfdvalue(b,bb); - 取当前查询变量gld:=tcs/djds*1.00;beginif gld0.50 thenbeginwrite(xmmc,与登记对数的比率是,gld);write(两者关联度极高,婚姻服务项目依附于婚姻登记职能);showmsg(两者关联度极高,婚姻服务项目依附于婚姻登记职能);endelsewrite(xmmc,与登记对数的比率是,gld);end;end;begincall gldaudit;end.开始执行asl语言：图61输入服务项目名称：运行结果：图62图63综合分析结果：该企业各服务项目均与婚姻登记职能依存度极高。步骤三：比较分析套餐定价与材料成本，确定定价倍数将其所有的服务项目的价格与成本录入已定义的