经济学讲座：第十章__负债.doc

第十章 负债本章基本结构框架负债流动负债应付及预收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 应付票据 职工薪酬 应交税费非流动负债 应付利息 应付股利 短期借款 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 第一节 流动负债一、短期借款预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债在初始确认时分为：（）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（）其他金融负债。注意：两者不能重分类。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。2初始计量和后续计量企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。注意：交易性金融负债发生的相关交易费用计入 “投资收益”科目，而不是“财务费用”科目。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。【例题1单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（）。A企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量B对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益C对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额D对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额【答案】D【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。三、应付票据应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分为不带息应付票据和带息应付票据两种。对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。四、应付及预收款项（一）应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。若企业不设置预付账款科目，预付货款业务通过“应付账款”科目核算。（二）预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。五、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。【例题2多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。A职工工资、奖金B非货币性福利C发放给董事会成员的津贴和补贴D因解除与职工的劳动关系给予的补偿E职工出差报销的飞机票【答案】ABCD【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。（二）职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。职工薪酬的计量 （）货币性职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应付职工薪酬职工福利P197【例10-3】208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额是应付职工薪酬的一部分，即“应付职工薪酬工资”的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资20 000 000职工福利 400 000社会保险费 4 800 000住房公积金 2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 000（）非货币性职工薪酬的计量企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。P198【例10-4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷：主营业务收人 700 000应交税费应交增值税（销项税额）119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款 58 500 【例题4单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2009年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。 A600 B770 C1000 D1170【答案】D【解析】应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1170（万元）。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。P199【10-5】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 32 500贷：应付职工薪酬非货币性福利32 500借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500贷：累计折旧l2 500（25*500）其他应付款 20 000（5*4 000） 【例题5单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C【解析】计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。（三）辞退福利的确认和计量辞退福利计入当期管理费用。 P201【例10-6】丁公司为一家家用电器制造企业，208年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表下表10-1所示。 表10-1 丁公司209年辞退计划一览表 金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102015203025小 计160208年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如下表10-2所示。表10-2 金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间车间主任副主任1011051050102022040203013030高级技工50110208160102010181802030528140一般技工1001l05052501020201530020301025250小 计1601231 400按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则公司在208年（辞退计划208年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用 14 000 000贷：应付职工薪酬辞退福利 14 000 000以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如下表10-3所示。表10-3接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额应为56.7（5.6710）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，208年（辞退计划208年12月10日由董事会批准）公司应当作如下账务处理：借：管理费用 567 000贷：应付职工薪酬辞退福利 567 000六、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。（一）应交增值税一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。 P204【例10-7】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：（1）借：材料采购 6000000 应交税费应交增值税（进项税额） 1020000 贷：银行存款 7020000（2）销项税额=120017%=204（万元）借：应收账款 14040000 贷：主营业务收入 12000000 应交税费应交增值税（销项税额） 2040000P205【例10-8】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：进项税额=20013%=26（万元）借：材料采购 1740000 应交税费应交增值税（进项税额） 260000贷：银行存款 2000000P205【例10-9】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税）假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：材料采购 1170000 贷：应付票据 1170000销售货物时：不含税价格=90（1+6%）=84.9057（万元）应交增值税=8490576%=5.0943（万元）借：应收账款 900000 贷：主营业务收入 849057 应交税费应交增值税 50943P206【例10-10】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：甲公司：对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元）借：长期股权投资 2574000贷：主营业务收入 2200000 应交税费应交增值税（销项税额） 374000借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料 2200000 应交税费应交增值税（进项税额） 374000 贷：实收资本 2574000P207【例10-11】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）材料入库时：借：原材料 1200000 应交税费应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1404000（2）工程领用材料时：借：在建工程 1404000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 204000 原材料 1200000【例题6多选题】下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A以产成品对外投资应交的增值税 B小规模纳税企业购入生产设备支付的增值税 C小规模纳税企业购入商品已交的增值税D购入机器设备已交的增值税E一般纳税企业购入材料支付的增值税 【答案】ABCD【解析】一般纳税企业购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣。【辅助讲解】 新的税法规定购入的固定资产的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本（根据新税法政策，则不选C），但是对于按照旧制度考试的考生来说，此题按08年教材的做法处理。到底考试的时候应该按照新的税法政策还是会计教材处理，我们现在不用研究这个问题，请关注考前中注协的问题解答。（二）应交消费税消费税实行价内征收，企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费应交消费税”科目。P208【例10-12】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）应向购买者收取的增值税额=24000017%=40800（元）（2）应交的消费税=24000010%=24000（元）借：应收账款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税费应交增值税（销项税额） 40800借：营业税金及附加 24000 贷：应交税费应交消费税 24000借：主营业务成本 150000贷：库存商品 150000P209【例10-13】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资50 000应交税费应交消费税 5 000贷：应付账款 55 000借：原材料250 000贷：委托加工物资250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资 55 000贷：应付账款 55 000借：原材料255 000贷：委托加工物资255 000【例题7多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C进口原材料交纳的进口关税 D小规模纳税企业购买材料交纳的增值税 E一般纳税企业购买材料交纳的增值税 【答案】ACD 【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。（三）应交营业税营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。P211【例10-14】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：应交营业税=353%=1.05（万元）借：营业税金及附加 10500 贷：应交税费应交营业税 10500借：应交税费应交营业税 10000 贷：银行存款 10000（四）其他应交税费企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。七、应付利息应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。八、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。（为日后非调整事项）九、其他应付款其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。第二节非流动负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。（一）企业借入长期借款，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。P215【例10-16】某企业为建造一幢厂房，207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。207年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，208年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于208年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：（1）207年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000（2）207年初，支付工程款时：借：在建工程 600000贷：银行存款 600000（3）207年12月31日，计算207年应计入工程成本的利息时：借款利息=10000009%=90000（元）借：在建工程 90000贷：应付利息 90000（4）207年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 90000贷：银行存款 90000（5）208年初支付工程款时：借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000（6）208年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（10000009%12）8=60000（元）借：在建工程 60000 贷：应付利息 60000同时：借：固定资产 1150000 贷：在建工程 1150000（7）208年12月31日，计算208年912月应计入财务费用的利息=（10000009%12）3=30000（元）借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000（8）208年12月31日支付利息时：借：应付利息 90000 贷：银行存款 90000（9）209年1月1日到期还本时：借：长期借款 1000000 贷：银行存款 1000000二、应付债券（一）一般公司债券企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券-利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。P217【例10-17】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：100000000.7835+100000006%4.3295=10432700(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表10-4年示。表10-4 利息费用一览表 单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062012年12月31日600000505062.94*94937.0610000000*尾数调整。根据表10-4的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券时：借：银行存款 10432700 贷：应付债券面值 10000000 利息调整 432700（2）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521635 应付债券利息调整 78365贷：应付利息 6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等 505062.94应付债券面值 10000000 利息调整 94937.06 贷：银行存款 10600000【例题8单选题】某股份有限公司于208年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券209年度确认的利息费用为( )万元。A11.78 B12 C10 D11.68 【答案】A【解析】该债券208年度确认的利息费用194.656%=11.68（万元），209年度确认的利息费用=（194.65+11.68-2005%）6%=11.78（万元）。【例题9单选题】甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2005年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）。（2006年考题）A.308008.2万元 B.308026.2万元C.308316.12万元D.308348.56万元【答案】D【解析】 2004年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377（万元），2004年12月31日摊余成本=313377+3133774%-3000005%=310912.08（万元），2005年12月31日摊余成本=310912.08+310912.084%-3000005%=308348.56（万元），2005年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。 （二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。【例题10单选题】甲公司2008年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100,000万元，其中负债成份的公允价值为90,000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。A9970 B10000 C89970 D89730【答案】D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=30090000100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券-可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券-可转换公司债券（利息调整）”科目。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。【例题11单选题】某公司于209年1月1日按每份面值