《会计之所得税》word版.doc

注会经济法全套课件讲义/d-483421.html第十九章所得税考情分析本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题中，又很可能与其他章节内容结合出综合题。客观题主要考点是暂时性差异的确定、递延所得税费用的确认、所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算。主观题目是具体经济业务与所得税的核算，计算应交所得税、递延所得税和所得税费用。因此，本章内容非常重要。2013年本章出现综合题目。答疑编号：NODE00771000190100000001考点一：所得税会计的核算程序采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程：（一）确定产生暂时性差异的项目（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础（三）计算暂时性差异的期末余额1. 应纳税暂时性差异的期末余额答疑编号：NODE007710001901000001012. 可抵扣暂时性差异的期末余额答疑编号：NODE00771000190100000102（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额应纳税暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额可抵扣暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额期末余额期初余额2.“递延所得税资产”科目发生额期末余额期初余额（六）所得税费用当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）答疑编号：NODE00771000190100000103考点二：计税基础（一）资产的计税基础通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下：1.固定资产（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，既可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。答疑编号：NODE00771000190100000104税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快等），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。另外，税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限，而会计处理时按照企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。（2）因计提固定资产减值准备产生的差异持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。答疑编号：NODE00771000190100000105【例题1计算题】甲公司适用的所得税税率为25%。各年税前利润为10 000万元。2011年年末以1 500万元购入一项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。所得税会计核算如下：正确答案2012年末：资产账面价值1 5001 500/51 200（万元）资产计税基础1 5001 500/101 350（万元）可抵扣暂时性差异1 3501 200150（万元）【在未来期间会减少公司的应纳税所得额】2012年末“递延所得税资产”余额15025%37.5（万元）2012年末“递延所得税资产”发生额37.5037.5（万元）2012年末确认递延所得税费用37.5（万元）2012年应交所得税（10 000会计折旧1 500/5税法折旧1 500/10）25% 2 537.5（万元）2012年末确认所得税费用2 537.537.52 500（万元）借：所得税费用 2 500递延所得税资产37.5贷：应交税费应交所得税2 537.52013年末：资产账面价值1 5001 500/52900（万元）资产计税基础1 5001 500/1021 200（万元）累计可抵扣暂时性差异1 200900300（万元） 2013年末“递延所得税资产”余额30025%75（万元）2013年末“递延所得税资产”发生额7537.537.5（万元）2013年末确认递延所得税费用37.5（万元）2013年应交所得税（10 000会计折旧1500/5税法折旧1500/10）25% 2 537.5（万元）2013年末确认所得税费用 2 537.537.52 500（万元）答疑编号：NODE00771000190100000106【例题2计算题】A公司适用的所得税税率为25%。2011年12月30日取得的某项固定资产，成本为7 500万元，使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。2013年12月31日，估计该项固定资产的可收回金额为5 500万元。税法规定，使用年限10年，该固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。各年A公司实现的利润总额为10 000万元。所得税会计处理如下：正确答案2012年末： 资产账面价值7 5007 500/106 750（万元）资产计税基础7 5007 5002/106 000（万元）应纳税暂时性差异6 7506 000750（万元）【将于未来期间计入公司的应纳税所得额】2012年末“递延所得税负债”余额75025%187.5（万元）2012年末“递延所得税负债”发生额187.5（万元） 2013年末：2013年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值7 5007 500/1026 000（万元），该账面价值大于其可收回金额5 500万元，两者之间的差额应计提500万元的固定资产减值准备。资产账面价值7 5007 500/1025005 500（万元）资产计税基础7 5007 5002/106 0002/104 800（万元）累计应纳税暂时性差异700（万元）2013年末“递延所得税负债”余额70025%175（万元）2013年末“递延所得税负债”发生额175187.512.5（万元）2013年末确认递延所得税收益1.25万元 2013年末应交所得税（10 0007 500/105006 0002/10）25%2 512.5（万元）2013年末确认所得税费用2 512.512.52 500（万元）答疑编号：NODE00771000190100000107【例题3计算题】甲公司适用的所得税税率为25%。（1）2010年12月购入管理用固定资产，成本为3 600万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税税前扣除。2012年末所得税会计处理如下：正确答案账面价值3 6003 6001022 880（万元）计税基础3 6003 6001523 120（万元）累计可抵扣暂时性差异3 1202 880240（万元）递延所得税资产余额24025%60（万元）递延所得税资产发生额603030（万元）确认递延所得税费用为30万元答疑编号：NODE00771000190100000108（2）2013年10月1日，甲公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自2013年1月1日起执行。2013年末所得税会计处理如下：正确答案2013年的折旧额3 600109/12（3 6003 6001023 600109/12）（20122129）3307.83（万元） 账面价值2 880307.832 572.17（万元） 计税基础3 6003 6001532 880（万元） 递延所得税资产余额（2 8802 572.17）25%76.96（万元）递延所得税资产发生额76.966016.96（万元）确认递延所得税收益为16.96万元答疑编号：NODE007710001901000001092.无形资产除内部研发外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。（1）内部研究开发形成的无形资产会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。如无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。答疑编号：NODE00771000190100000110【例题4计算题】甲公司自2012年1月1日起自行研究开发一项新专利技术。适用的所得税税率为25%。甲公司2012年与2013年实现利润总额均为10 000万元。2012年度研发支出为2 000万元，其中费用化的支出为800万元，资本化支出1 200万元。2012年7月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。所得税会计处理如下：正确答案2012年年末：无形资产账面价值1 2001 200/106/121 200601 140（万元）无形资产计税基础1 200150%1 200150%/106/121 140150%1 710（万元）可抵扣暂时性差异1 7101 140570（万元）自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。2012年末应交所得税（10 00080050%601 200150%/106/12）25%2 392.5（万元） 2013年年末：无形资产的账面价值与计税基础仍然会产生差异，但是还是初始形成时的差异，不予以确认； 2013年末应交所得税（10 0001 200/101 200150%/10）25%2 485（万元）2013年末确认所得税费用2 485（万元）答疑编号：NODE00771000190100000111（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。答疑编号：NODE00771000190100000112【例题5多选题】乙公司于2013年1月1日取得某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2013年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。乙公司适用的所得税税率为25%，2013年税前会计利润为1 000万元，乙公司2013年末正确的会计处理有（）。A.无形资产计税基础为1 350万元B.“递延所得税负债”余额37.5万元C.确认递延所得税费用为37.5万元D.应交所得税为212.5万元正确答案ABCD答案解析无形资产账面价值1 500（万元）；无形资产计税基础1 5001 500/101 350（万元）；应纳税暂时性差异1 5001 350150（万元）；2013年末“递延所得税负债”余额15025%37.5（万元）；“递延所得税负债”发生额37.5037.5（万元）；确认递延所得税费用为37.5万元；2013年应交所得税（1 000150）25%212.5（万元）；2013年所得税费用212.537.5250（万元）。验算方法：如果不存在所得税税率变动和非暂时性差异，所得税费用税前会计利润所得税税率 答疑编号：NODE007710001901000001133.以公允价值计量且其变动计入当期损益（资本公积）的金融资产和投资性房地产对于以公允价值计量且其变动计入当期损益（资本公积）的金融资产和投资性房地产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的金融资产等在持有期间公允价值的波动在计税时不予考虑，因此账面价值与计税基础之间会存在差异。答疑编号：NODE00771000190200000101【例题7计算题】甲公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润为10 000万元。有关业务如下：（1）2012年11月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款1 000万元， 2012年12月31日，该权益性投资的公允价值为1 100万元。假定2012年期初暂时性差异余额为零，不考虑其他因素。正确答案交易性金融资产可供出售金融资产账面价值1 100（万元）计税基础1 000（万元）应纳税暂时性差异100（万元）年末“递延所得税负债”余额10025%25（万元）同左确认递延所得税费用25（万元）确认资本公积25（万元）应交所得税（10 000100）25%2 475（万元）2012年所得税费用2 475252 500（万元）应交所得税10 00025%2 500（万元）2012年所得税费用2 500（万元）借：所得税费用2 500贷：递延所得税负债 25应交税费应交所得税2 475 借：所得税费用25 00贷：应交税费应交所得税2 500 借：资本公积25贷：递延所得税负债25答疑编号：NODE00771000190200000102（2）2013年12月31日，该投资的公允价值为800万元。正确答案交易性金融资产可供出售金融资产账面价值800（万元）计税基础1 000（万元）累计可抵扣暂时性差异200（万元）“递延所得税资产”余额20025%50（万元）“递延所得税资产”发生额50050（万元）“递延所得税负债”发生额02525（万元）同左确认递延所得税费用502575（万元）确认资本公积75（万元）应交所得税（10 000300）25%2 575（万元）所得税费用2 575752500（万元）应交所得税10 00025%2500（万元）所得税费用2500（万元）借：所得税费用 2 500递延所得税资产 50递延所得税负债 25贷：应交税费应交所得税 2 575借：所得税费用2 500贷：应交税费应交所得税2 500借：递延所得税负债 25 递延所得税资产50 贷：资本公积75答疑编号：NODE00771000190200000103【例题8计算题】A公司适用的所得税率为25%，各年税前会计利润为10 000万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。（1）2012年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，并采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。该房屋的成本为7 500万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2012年1月1日账面价值为6 000万元（7 5007 500/204），转换日公允价值为7 000万元，转换日产生资本公积1 000万元。2012年12月31日的公允价值为9 000万元。正确答案账面价值9 000（万元）计税基础7 5007 5002055 625（万元）应纳税暂时性差异9 0005 6253 375（万元）2012年末“递延所得税负债”余额3 37525%843.75（万元）2012年末“递延所得税负债”发生额843.750843.75（万元）其中：确认资本公积1 00025%250（万元）确认递延所得税费用843.75250593.75（万元）2012年应交所得税（10 000公允价值变动2 000税法折旧7 500/20）25%1 906.25（万元）或10 000（3 3751000）025%1 906.25（万元）2012年确认所得税费用1 906.25593.752 500（万元）借：所得税费用2 500资本公积其他资本公积250贷：递延所得税负债843.75应交税费应交所得税1 906.25答疑编号：NODE00771000190200000104（2）该项投资性房地产在2013年12月31日的公允价值为8 500万元。 正确答案账面价值8 500（万元）计税基础7 5007 5002065 250（万元）应纳税暂时性差异累计余额3 250（万元）2013年末“递延所得税负债”余额3 25025%812.5（万元）2013年末“递延所得税负债”发生额812.5843.7531.25（万元）2013年应交所得税（10 0005007 50020）25%2 531.25（万元）或：10 000（3 2501000）（3 3751000）25%2 531.25（万元）2013年所得税费用2 531.2531.252 500（万元）借：所得税费用2 500递延所得税负债 31.25贷：应交税费应交所得税2 531.25答疑编号：NODE00771000190200000105【拓展】（1）A公司转换日2012年1月1日账面价值仍然为6 000万元，公允价值为5 000万元，转换日产生公允价值变动损失1 000万元。2012年12月31日的公允价值为9 000万元。其他资料同上。正确答案账面价值9 000（万元）计税基础7 5007 5002055 625（万元）应纳税暂时性差异9 0005 6253 375（万元）2012年末“递延所得税负债”余额3 37525%843.75（万元）2012年末“递延所得税负债”发生额843.750843.75（万元）确认递延所得税费用843.75（万元）2012年应交所得税10 000公允价值变动（4 0001 000）折旧7 500/2025%1 656.25（万元）或10 000（3 3750）25%1 656.25（万元）2012年确认所得税费用1 656.25843.752 500（万元）借：所得税费用2 500贷：递延所得税负债 843.75应交税费应交所得税 1 656.25答疑编号：NODE00771000190200000106（2）该项投资性房地产在2013年12月31日的公允价值为8 500万元。 正确答案账面价值8 500（万元）计税基础7 5007 5002065 250（万元）应纳税暂时性差异累计余额3 250（万元）2013年末“递延所得税负债”余额3 25025%812.5（万元）2013年末“递延所得税负债”发生额812.5843.7531.25（万元）2013年应交所得税（10 0005007 50020）25%2 531.25（万元）或：10 000（3 2503 375）25%2 531.25（万元）2013年所得税费用2 531.2531.252 500（万元）借：所得税费用2 500递延所得税负债31.25贷：应交税费应交所得税2 531.25答疑编号：NODE007710001902000001074.其他计提资产减值准备的各项资产有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。 答疑编号：NODE00771000190200000108【例题9计算题】A公司适用的所得税率为25%，各年末税前会计利润为10 000万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。2013年有关科目的情况如下：（1）应收账款年初余额6 000万元，年末余额10 000万元；坏账准备年初余额600万元，本年计提400万元，年末余额1 000万元。（2）库存商品年初余额25 000万元，年末余额30 000万元；存货跌价准备年初余额2 000万元，本年转回400万元，计提100万元，年末余额1 700万元。（3）商誉年初余额4 000万元，年末余额4 000万元；商誉减值准备年初余额0万元，本年计提500万元，年末余额500万元。（4）权益工具划分为可供出售金融资产年初余额800万元（初始投资成本1 000万元），年末余额700万元；上年因公允价值变动减少并冲减资本公积200万元，本年确认减值损失300万元。计算2013年相关所得税的金额： 正确答案期末账面价值应收账款（10 0001000）库存商品（30 0001 700）商誉（4 000500）可供出售金融资产70041 500（万元）计税基础应收账款10 000库存商品30 000商誉4 000）可供出售金融资产1 00045 000（万元）累计可抵扣暂时性差异45 00041 500 3 500（万元）2013年末“递延所得税资产”余额3 50025%875（万元）2013年末“递延所得税资产”发生额875期初（60025%2 00025%20025%）175（万元）2013年末确认递延所得税收益17550225（万元）2013年应交所得税（10 000400300500300）25%2 725（万元）2013年所得税费用2 7252252 500（万元）借：所得税费用 2 500 资本公积 （20025%）50递延所得税资产 175贷：应交税费应交所得税 2 725 答疑编号：NODE007710001902000001095.长期股权投资按照会计准则规定可以分别采用成本法及权益法进行核算。税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。长期股权投资取得以后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资，则： （1）因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；不确认递延所得税。（2）因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；不确认递延所得税。（3）因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回；不确认递延所得税。答疑编号：NODE00771000190200000110答疑编号：NODE00771000190200000111【思考问题1】采用成本法核算的，需要纳税调整？（税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税） 项目需要纳税调整?递延所得税?被投资单位宣告现金股利调整减少不确认【思考问题2】采用权益法核算的，在准备长期持有的情况下，需要纳税调整？ 项目需要纳税调整?递延所得税?对初始投资成本的调整，产生营业外收入调整减少不确认确认投资收益（确认投资损失）调整减少（调整增加）不确认被投资单位宣告现金股利不调整不确认因其他综合收益变动，产生资本公积不调整不确认（二）负债的计税基础计算公式如下：负债的计税基础负债的账面价值未来期间可税前扣除的金额某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计准则规定确认的某些预计负债。现就有关负债计税基础的确定，举例说明如下：1.预计负债（1）因计提产品保修确认的预计负债按照或有事项准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，则会产生可抵扣暂时性差异。如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，则不会产生可抵扣暂时性差异。答疑编号：NODE00771000190300000101【例题11单选题】甲公司适用的所得税率为25%，各年税前会计利润为10 000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2012年末“预计负债”科目余额为500万元（因计提产品保修费用确认），2012年末“递延所得税资产”余额为125万元（因计提产品保修费用确认）。甲公司2013年实际支付保修费用400万元，在2013年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。2013年度因该业务确认的递延所得税费用为（）。A.50万元 B.50万元 C.2 500万元 D.0正确答案B答案解析负债账面价值500400600700（万元）；负债计税基础7007000；累计可抵扣暂时性差异金额700（万元）；2013年末“递延所得税资产”余额70025%175（万元）；2013年末“递延所得税资产”发生额17512550（万元）；递延所得税收益为50万元。【拓展】2013年应交所得税（10 000600400）25%2 550（万元）或10 000（700500）25%2 550（万元）2013年所得税费用2 550502 500（万元）借：所得税费用2500递延所得税资产 50贷：应交税费应交所得税2 550 答疑编号：NODE00771000190300000102（2）未决诉讼因或有事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。答疑编号：NODE00771000190300000103【例题12单选题】甲公司所得税税率为25%。2013年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，估计赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定担保涉及诉讼不得税前扣除，假定甲公司税前会计利润为10 000万元。不考虑其他纳税调整。则确认递延所得税的金额为（）。A.0B.250万元C.275万元D.25万元正确答案A答案解析负债账面价值100（万元）；负债计税基础1000100（万元）；无暂时性差异。会计分录如下：借：所得税费用2 525（10 000100）25%贷：应交税费应交所得税2 525 答疑编号：NODE00771000190300000104【拓展】甲公司所得税率为25%。2013年12月31日涉及一项违反合同的诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，估计赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定违反合同的诉讼实际发生时可以税前扣除，假定甲公司税前会计利润为10 000万元。不考虑其他纳税调整。要求：计算2013年应确认递延所得税的金额。正确答案负债账面价值100（万元）负债计税基础1001000（万元）可抵扣暂时性差异100（万元）2013年末“递延所得税资产”余额10025%25（万元）2013年末“递延所得税资产”发生额25（万元）2013年应交所得税（10 000100）25%2 525（万元）2013年所得税费用2 525252 500（万元）借：所得税费用 2 500递延所得税资产 25贷：应交税费应交所得税2 525 答疑编号：NODE00771000190300000105（3）附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）【例题13多选题】甲公司2013年12月1日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品1 000万件，单位售价5元（不含增值税），增值税税率为17%；如果乙公司当日支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为10%。2013年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票，并收到货款。至2013年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。2013年甲公司所得税率为25%。假定甲公司税前会计利润为10 000万元。不考虑其他纳税调整。2013年度甲公司因销售A产品相关所得税处理表述正确的是（）。A.产生可抵扣暂时性差异为100万元B.应交所得税为2 525万元C.递延所得税费用为25万元 D.所得税费用为2500万元正确答案ABCD答案解析2013年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入500（1 000510%）贷：主营业务成本400（1 000410%）预计负债100预计负债的账面价值100（万元）预计负债的计税基础1001000可抵扣暂时性差异100（万元）应确认递延所得税资产10025%25（万元） 应交所得税（10 000100）25%2 525（万元）递延所得税费用25（万元）所得税费用2 525252 500（万元）答疑编号：NODE007710001903000001062.预收账款某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。答疑编号：NODE00771000190300000107【例题14计算题】A公司于2013年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税，不考虑其他因素。（1）2013年A公司税前会计利润为10 000万元，所得税率为25%。正确答案预收账款账面价值100（万元） 预收账款计税基础100100 0可抵扣暂时性差异100（万元）2013年末“递延所得税资产”余额10025%25（万元）2013年末“递延所得税资产”发生额25（万元）2013年应交所得税（10 000100）25%2 525（万元）2013年所得税费用2 525252 500（万元）借：所得税费用2 500递延所得税资产25贷：应交税费应交所得税2 525答疑编号：NODE00771000190300000108（2）2014年假定A公司税前会计利润为10 000万元，所得税率为25%。2014年初A公司确认收入100万元。不考虑其他因素。正确答案预收账款账面价值0 预收账款计税基础0可抵扣暂时性差异余额02014年末“递延所得税资产”余额02014年末“递延所得税资产”发生额02525（万元）2014年应交所得税（10 000100）25%2 475（万元）2014年所得税费用2 475252 500（万元）借：所得税费用2 500贷：应交税费应交所得税2 475递延所得税资产 25 答疑编号：NODE00771000190300000109【思考问题】一般情况下，负债产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产。 但是交易性金融负债除外。答疑编号：NODE007710001903000001103.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债【例题15计算题】2013年10月2日A公司发行5 000万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为6%，每张面值为100元，到期一次还本付息。A公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。年末该短期融资券的市场价格每张95元（不含利息）。正确答案（1）2013年10月2日发行短期融资券借：银行存款（5 000100）500 000贷：交易性金融负债成本500 000（2）2013年12月31日借：交易性金融负债公允价值变动25 000贷：公允价值变动损益25 000（500 0005 00095） 借：投资收益（500 0006%3/12）7 500贷：应付利息7 500（3）所得税处理负债的账面价值500 00025 000475 000 （万元）负债的计税基础500 000 （万元）应纳税暂时性差异25 000 （万元）递延所得税负债25 00025%6 250（万元） 答疑编号：NODE007710001903000001114.应付职工薪酬【归纳】应付职工薪酬，需要纳税调整？项目需要纳税调整?递延所得税?合理的工资允许扣除，如果超过部分？ 在发生当期不得税前扣除，以后期间也不得税前扣除：纳税调增不确认超过14%部分福利费？ 超过2%部分工会经费？在发生当期不允许税前扣除，以后期间也不得税前扣除：纳税调增不确认超过2.5%部分职工教育经费？在发生当期不允许税前扣除，以后期间则可税前扣除：纳税调增确认递延所得税资产辞退福利？假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣：纳税调增确认递延所得税资产答疑编号：NODE00771000190300000112【例题16计算题】甲公司2013年度税前会计利润为1 000万元，所得税税率为25%。（1）甲公司全年应付职工薪酬为285万元，其中：工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，因现金结算股份支付确认管理费用50万元；假定甲公司全年无其他纳税调整因素。（2）税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；与股份支付有关确认的费用于实际支付时可税前抵扣。正确答案（1）应纳税所得额1 000职工福利费（3020014%） 工会经费（52002%） 股份支付确认管理费用50万元1 000（3028）（54）50 1 053（万元）（2）当期应交所得税额1 05325%263.25（万元）（3）负债账面价值285（万元）；负债计税基础28550235（万元）；形成可抵扣暂时性差异50（万元）借：所得税费用250.75（263.2512.5）递延所得税资产 12.5（5025%）贷：应交税费应交所得税 263.25 答疑编号：NODE007710001903000001135.权益结算的股份支付2012年5月23日，国家税务总局发布了国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号），明确了我国对于股权激励企业所得税的处理原则。（1）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（2）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（3）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。答疑编号：NODE00771000190300000114【例题17计算题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25%。该公司在两个年度内分别给两位公司高管实施了两项股票期权激励计划，该公司股权激励的具体内容如下： 高管授予日授予期权数授予日公允价值行权价格可行权日行权日甲个人2013年1月1日200万股5元/股4.5元/股2014年12月31日2015年12月31日乙个人2014年1月1日500万股6元/股6元/股2016年12月31日2017年12月31日A公司授予股票期权的行权条件如下：甲个人如果公司的每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。乙个人只有当A公司的股票价格超过13.5元/股且乙个人仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。截止2014年12月31日，甲、乙个人都未离开A公司。A公司的股票在20