[管理学]2011年10月高会1004马克思.doc

高级财务会计复习提纲10-对会计假设中的持续经营假设带来变化的是：企业清算 21-我国企业会计准则要求使用的记账本位币是：交易时结算的货币 31-资产负债表日，不需要按照当日即期汇率进行调整的是：实收资本 43-不属于上市公司对外披露信息的内容是：会计差错的更正 54-不构成承租方融资租入固定资产入账价值的是：或有租金 64-在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面价值的差额，应作为：递延收益 75-企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入:当期损益87-编制合并财务报表的首要条件是：统一母公司和子公司的会计期间 97-在购买法下，母公司投资成本大于享有的子公司净资产公允价值的份额，应确认为：商誉 108-246编制合并报表时合并范围确认正确的是：规模大的子公司要纳入合并范围 118-250采用权益法编制控制权取得日合并会计报表时,母公司将子公司股东权益中未被合并的部分作为：少数股东权益129-269通货膨胀会计的产生是为了：更好地实现财务会计目标 139-272通货膨胀会计部分否定了传统财务会计假设的：货币计量1410-305属于一般物价水平会计的特有方法是：计算购买力损益 1512-381清算财产的变价方法中，适用于价值较小、数量零星的清算财产是：变现收入法 160-可以归为特殊经营行业的特殊会计业务是：现代租赁经营 171-外币货币性项目应在资产负债表日折算调整使用的汇率是：即期汇率181接受外币投资时,在投资合同中有约定汇率的情况下,收到外币资产时其折算汇率应为：交易交易 发生日的即期汇率 192-在利润表中列示在利润总额与净利润之间的项目是所得税费用203-股份有限公司股票获准在证劵交易所交易后,其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告是：上市公告书213-在判断是否存在关联方关系时,应遵循的原则是：AA实质重于形式 B及时性 C重要性 D谨慎性224-最低租赁付款额不包括:或有租金和履约成本 235-不属于金融负债的：企业发行的普通股247-控制权取得日应编制的会计报表是：合并资产负债表 257-下列属于编制合并会计报表应遵循的一般原则是：重要性原则 269-以币值不断大幅降低假设为前提的会计是：通货膨胀会计 279-以所耗实物资本得到回收为计量基础确定的收益是：经济收益2810-在一般物价水平会计中，对货币性项目直接调整时需要进行换算调整的是：期初名义货币金额 2911以下属于现时成本会计账户体系中专门设置的账户是：增补折旧费301-按照事先约定的将来未来一定时日，据以交割的外汇汇率称为 远期汇率 313-对上市公司而言，各类报告必须经过注册会计师审计的是 年度财务报告 323-股份有限公司申请股票上市，要求公司最近（ 3年）无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。335-下列各项属于基础金融工具的是 普通股 346- 企业合并包括吸收合并、新设合并和控股合并357-合并财务报表的会计主体强调的经济意义上的复合会计主体 367-在母公司理论下，确定合并范围的依据是投资企业对被投资企业的财务和经营政策：实施法定控制3710-在一般物价水平会计中，期末对非货币项目换算的结果是 ：不产生购买力损益 38. 12不属于破产清算期间编制的清算财务报表是清算权益表391- 按照我国企业会计准则的要求，会计是以（企业经营所处的主要经济环境中的货币 ）作为记账本位403-确定分部的主要依据是是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬414-在租赁业务中如果一方当事人具有双重身份，既是承租人，又是出租人，这样的租赁业务称：转租赁 427-一般来讲，（控股合并）才会产生合并财务报表的编制问题。4312-清算会计与传统财务会计在会计假设方面一致的是货币计量假设 441-指导企业财务会计核算最基本的依据是公认会计准则452-将税前会计利润与纳税所得额之间差异影响的纳税的金额，直接计入本期损益的方法是应付税款法463-各项属于上市公司应具备的条件的是：公司股本总额超过人民币4亿元的，公开发行股份的比例为10%以上474-最低租赁付款额不包括的项目是或有租金和履约成本 48 9-以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是现实成本会计4910-属于一般物价水平会计的特有方法：计算购买力损益 5011-（现时重置成本）是指按照现时价格重新购置与企业现有资产相同或者类似的资产所需付出的现金或者现金等价物。1高级财务会计高级财务会计就是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了财务会计理论与方法，对新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。（0p8）2现行汇率法：它是将列在资产负债表项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率进行折算，因而它是一种单一汇率法（1P47）3递延所得税按照所得税准则规定应予确定的递延所得税资产和递延所得税负债期末应有金额与原已确认金额之间的差额。（2-116）。4分部报告是款行业，跨地区经营的企业按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入，费用，利润，资产，负债，等信息的财务报告（3P134）5杠杆租赁 是出租人的租凭资产主要依靠第三者提供资金购买或制造在将资产出租的租凭业务。（ 4P189）。6衍生金融工具:是指其价值随其某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及未来某一时期结算而形成的企业金融资产，金融负债和权益工具。（5P213）。7少数股东权益是 由于母公司只拥有子公司的部分股权，还有部分股权为其他股东所拥有，由于其他股东拥有的股权只占有全部股权的少数因此 称为少数股东权益8集团内部交易事项 是指企业集团内部企业之间进行的存货交易固定资产交易，无形资产交易以及内部租凭等（8-352）。9通货膨胀会计 是指爱恶性通货膨胀条件下为更好地实现财务会计目标而产生的，反映和消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响并提供更为有用的财务会计信息的多种会计模式总称。（9-420）。10现时成本会计名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准,提供企业的财务状况和经营成果,以反映和消除通货膨胀中个别物价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序和方法（11-469）。11外币会计以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计（1章）12货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债（1章）13未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。（2章）14或有租金：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项而需要出的租金（4章）15名义货币：在现时流通的，单位名称虽然不变但其单位所含实际价值量不断改变的货币。（9-11章）16持有资产收益：（由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值,又称资产置存收益或持产利得. /章）17追溯调整法：追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法（2章）18履约成本：就是履行合约所发生的必要支出总额（/章）19会计收益：以财务资本维护为基础所确定的收益,是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益.（/章） 20持有资产损失：是指持有到期资产的减值损失。（/章）21资产在初始确认时和持有期间的计税基础的确定具体确认资产计税基础时，应区分不同情况进行处理：(1)资产计税基础等于账面价值。如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面价值。通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的。(2)资产计税基础与账面价值不等。通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不同，可能造成计税基础与账面价值的差异（2章）22终止运用公允价值套期核算的条件 1 套期工具已过期 或出售 合同终止 2 该套期工具不再满足运用套期工具的条件3 企业撤销了对套期工具关系指定。（1章）23分部资产的条件和范围。分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。 分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。 披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。（8章）24现时成本会计的些优点。1、可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息；2、有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进；3、有利于企业收益的合理分配；4、可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力；5、在一定程度上，简化了付出存货成本的核算（11章）25一般物价水平会计报表编制依据主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据（10章）26暂时性差异产生的情况 资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异（2章）27金融资产和金融负债不能相互抵销的情况。（一）企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。 （二）企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。 （三）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。 （四）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销（4-5章）28等值货币与名义货币关系 等价货币是固定的价值量。而名义货币是相对的价值量两者构成了货币变动时的计量标准。（9-11章）29不构成关联方关系的情况。(1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。(2)与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。(3)仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系 （7-8章）30一般物价水平会计的优点。简便 易于理解 2 增强了会计报表的可比性311-3p我国外币会计的核算原则1外币账户采用复式记账2采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额3记账本位币的变更。322-69p资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序1，按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。2，按照企业会计准则中对于资产和负债计算基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产和负债各项目的计税基础。3，比较资产和负债项目账面价值与计算基础之间差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类，根据适用的所得税税率确定本期期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额。4，确定所得税费用。当期所得税费用当期应纳所得税税额（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）当期应纳所得税税额期初递延所得税净资产期末递延所得税净资产。333-181p关联方交易应注意的问题 关联方交易与一般交易在会计处理上的差异，主要取决于对关联方交易价格公允性的判断，对显失公允的关联交易，应采取一些特殊的会计处理。344-188p租赁业务按照的分类及特点融资性租赁：当客户需更新或添置大型设备、仪器而资金不足时，由银行出资购买这些设备出租给客户，客户对此具有使用权，并按时交纳租金，银行通过租金逐步收回资金。经营性租赁：是一种短期租赁。指出租人向承租人提供短期设备出租，出租人负责设备的安装、保养、维修、纳税、支付保险费和提供专门的技术服务等，租金高于融资性租赁。特点：经营性租赁是一个反复出租的过程，出租人与多个承租人签订出租合同，租赁物件一般是通用设备或技术含量高，更新速度快的设备。355-231p衍生金融工具的特征。1、跨期交易 2、杠杆效应 3、不确定性和高风险 4、套期保值和投机套利共存366-279p 同一控制下企业合并的特点 1好管理2帐目清楚378-354p在编制合并利润表时需要进行抵消处理的项目编制合并报表时，需要进行抵消的项目有双方相互交易的应收应付款项，彼此交易形成的利润，未分配利润中属于母公司的所有者权益389-420、426p通货膨胀会计对传统财务会计原则的重大发展 会计人员以货币为计量单位，分析、确认、记录、汇总和报告某一特定个体的资产、权益、收入和费用。会计所处理的只是那些能够用货币计量的企业经济活动及结果。但是以货币为计量单位，实际上隐含了这样一个假定 弥补的了会计前提的不足。23910-435、439p一般物价水平会计的程序基本程序主要包括： 1、将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目； 2、将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整； 3、计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益； 4、编制一般物价水平的会计报表4012-501p 解散清算与破产清算的联系和区别：二者既有联系又有区别，其联系表现在：1、清算的目的都是结束被清算企业的各种债权、债务关系和法律关系；2、在解散清算过程中，当发现企业资不抵债时应立即向法院申请实行破产清算。二者的区别表现在：1、清算的性质不同。解散清算属于自愿清算或行政清算，而破产清算属于司法清算；2、被清算企业的法律地位不同。解散清算的企业宣告终止后，法人资格并没有完全丧失，在清算期内仍享有限制性的权利和经济行为。被宣告破产清算的企业，其法人权利和行为完全丧失，清算机构依法取得破产企业财产的管理权、处分权。3、处理利益关系的侧重点不同。解散清算一般不存在资不抵债的问题，清算时除了结束企业未了结的业务，收取债权和清偿债务以外，重点是分配企业剩余财产，调整企业内部各投资者之间的利益关系。而破产清算的原因是资不抵债，因此，清算时主要是调整企业外部各债权人之间的利益关系，即将企业有限的财产在债权人之间进行合理分配41.0-5p 会计假设包括1、会计主体假设2、持续经营假设3、会计分期假设4、货币计量假设5、权责发生制假设42.2-84 p负债项目中其账面价值与计税基础不会产生差异的有 暂时性差异 434-220p租期届满，融资租赁资产的处理方法在融资租赁的出租方会计处理中，租赁期限届满收回租赁资产时，如果收回的租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值补偿金，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”科目。对此我的疑问是，担保余值包含在应收融资租赁款中，当承租人对资产损失支付补偿时，作为对担保余值不足部分的差额补偿，为什么不冲减担保余值（即应收融资租赁款），而是确认收益。44. 6-274 p企业合并会计的核算方法 在同一控制下使用账面法，如果是在非同一控制下的应按公允价值计量登记。45.3-148p在分部会计信息的披露中，属于主要报告形式下会计信息披露内容的有1分部负债 2分部收入 3分部费用 4分部利润(或亏损) 5分部资产46.5-232p衍生金融工具包括股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约47.7-313p母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有不再有控制的子公司，失去了重大影响的子公司。48.11-477p现时成本会计特有的业务 通货膨涨会计49.12-503p清算会计对象有 是对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、的对象。50. 10-437p一般物价水平会计的作用1可以在相当程度上消除通货膨胀的影响，使会计报表更具有真实性、准确性，这是一般物价水平会计最为重要的作用。2使会计报表具有可验性和可比性。它未改变传统会计结构，所有企业按同一物价指数调整报表数据、利于审棱同时，采用不受人民币或等值人民币和为共同分母计量收入和费用，不象传统会计核算以现时价格计量收入、前期价格计量费用。不同企业间的会计数据可以进行比较3调整会计报表简便易行。只是按一般物价指数调整会计报表数据，并不改变传统会计程序和方法。若上机操作，则只是一个程序执行的问题4可以提供更为有用的企业经济管理信息反映企业实需资金和真实收益；嚣存货币陛资产损益可以反映企业应付通货膨胀的能力；提供实际负担的所得税率，避免由于通货膨胀因素而负担过重的税额。基于一般物价水平会计所具有的上述明显作用，一些会计学家很早就建议采用一般物价水平会计51、第1章外币业务的核算发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。（1）发生外币兑换业务，如为购入外币借：银行存款外币账户（取得的外币按当日或期初市场汇率折合的记账本位币金额）财务费用（按借方差额）贷：银行存款（按实际支付的记账本位币金额）财务费用（按贷方差额）（2）发生外币兑换业务，如为卖出外币借：银行存款外币账户（按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额）资本公积外币资本折算差额（按借方差额）贷：实收资本（按合同约定汇率折合的记账本位币金额）资本公积外币资本折算差额（按贷方差额）合同没有约定汇率的：借：银行存款外币账户（按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额）贷：实收资本（35p）52、第2章资产负债表债务法下所得税的核算1，按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。2，按照企业会计准则中对于资产和负债计算基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产和负债各项目的计税基础。3，比较资产和负债项目账面价值与计算基础之间差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类，根据适用的所得税税率确定本期期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额。4，确定所得税费用。一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 三、所得税费用的主要账务处理。 （一）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费应交所得税”科目。 （二）资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。 企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。53、第4章售后租回固定资产的核算如果售后租赁交易属于融资租赁，这种交易实质上转移了出租人所保留的与该项固定资产的所有权有关的风险和报酬，所以，是出租人以该项固定资产作为担保将资金提供给承租人。基于此，固定资产售价与账面价值之间的差额在会计上并未实现。其实质是：固定资产售价低于账面价值，实际是在出售时低估了固定资产价值。所以，承租人应将固定资产售价与账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁固定资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。在出售固定资产时，应按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目；按已提折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产账面原值，贷记“固定资产”科目。收到出售固定资产的价款时，按实收金额，借记“银行存款”科目；按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目；按借贷双方之间的差额，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益”科目。 在租回固定资产时，按固定资产原账面净值，借记“固定资产融资租入固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目；按借贷双方之间的差额，借记或贷记“未实现融资费用”科目； 以后各期根据该项租赁固定资产的折旧进度分期摊销未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益”科目，贷记或借记“制造费用折旧费用”、“营业费用折旧费用”、“管理费用折旧费用”等科目。按直线法或实际利率法将“未实现融资费用”分期摊入各期“财务费用”。 例：2002年1月1日，甲公司将一条全自动生产线按1600000元的价格销售给乙公司，同时签订了一份租赁合同，将该全自动生产线租回。该全自动生产线预计使用年限为16年，已使用6年，在2002年1月1日的账面原值为2000000元，已提折旧600000元，假设期满时无残值。租赁合同规定：租赁的标的物为一条全自动生产线；租赁开始日为2002年1月1日；租赁期为3年；甲公司从2002年1月1日起，每半年于月末支付租金300000元，并同时采用“直线法”摊销未实现融资费用；租赁期结束时，购买价为200元，估计租赁期结束日该全自动生产线的公允价值为100000元。假设甲公司对于该租回的全自动生产线采用年限平均法计提折旧。 本例中甲公司享有优惠购买该全自动生产线的选择权，优惠购买价200元，远远低于行使选择权日租赁固定资产公允价值160000元，所以，在2002年1月1日就可以合理判断甲公司将会行使这项选择权；该全自动生产线的最低租赁付款额为1800200元（即：3000006+200=1800200元）；此外，最低租赁付款额的现值为1430233.20元（即：3000004.767+2000.666=1430233.20元），占该全自动生产线原账面价值的比例为102%（即：1430233.201400000=102%），高于90%；基于以上分析，可以认定该固定资产的租赁方式为融资租赁。甲公司2002年有关该融资租赁固定资产的具体账务处理如下： 2002年1月1日，出售并租回固定资产时： 借：固定资产清理 1400000 累计折旧 600000 贷：固定资产生产经营用固定资产（生产线） 2000000 借：银行存款 1600000 贷：固定资产清理 1400000 递延收益未实现售后租回损益 200000 借：固定资产融资租入固定资产（生产线） 1400000 未确认融资费用 400200 贷：长期应付款应付融资租赁款 1800200 2002年6月30日，支付租金时： 借：长期应付款应付融资租赁款 300000 贷：银行存款 300000 同时，摊销未实现融资费用（4002006=66700元）： 借：财务费用 66700 贷：未确认融资费用 66700 2002年12月31日，确认应分摊的未实现售后租回损益时：（2000003=66667元） 借：递延收益未实现售后租回损益 66667 贷：制造费用折旧费用 66667 同时，支付租金并摊销未实现融资费用： 借：长期应付款应付融资租赁款 300000 贷：银行存款 300000 借：财务费用 66700 贷：未确认融资费用 6670054、第5章衍生金融工具的核算衍生金融工具一般业务的核算 企业投资衍生金融工具的目的有两个：投机和套期保值。由于套期保值是为了规避风险，属于具有特殊目的的衍生金融工具投资，因此我们将因投机而持有衍生金融工具称为一般业务。在本节我们首先介绍衍生金融工具一般业务的会计核算，有关套期保值的内容将在下一节进行介绍。 。 一、衍生金融工具的确认和计量原则 (一)衍生金融工具确认的原则 衍生金融工具的确认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项目记人有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。 1衍生金融工具确认原则。 企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。据此确认条件，企业应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。但是，如果衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。 2衍生金融工具的终止确认原则。 衍生金融工具终止确认，是指将衍生金融工具从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。 (二)衍生金融工具计量的原则衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。但是，被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。其中，财务担保合同是指由保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计人当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。 二、衍生金融工具核算的科目设置和账务处理 (一)衍生金融工具核算的科目设置 1“衍生工具”科目。 企业应该设置“衍生工具”会计科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。该科目是一个共同类性质的会计科目，应该按照衍生金融工具的类别进行明细核算，分别设置“期货合约”、“期权合约”、“远期合约”、“互换合约”等明细科目。企业取得衍生资产计人该科目的借方；取得衍生负债计人该科目的贷方。衍生资产公允价值增加的，计人该科目的借方；衍生资产公允价值减少的，计入该科目的贷方。衍生负债公允价值增加的，计入该科目的贷方；衍生负债公允价值减少的，计人该科目的借方。该科目期末如有借方余额，反映衍生金融工具形成资产的公允价值；如有贷方余额，反映衍生金融工具形成负债的公允价值。 2“公允价值变动损益”科目。 企业应该设置“公允价值变动损益”会计科目核算衍生金融工具的公允价值变动。该科目是一个损益类科目。衍生资产公允价值增加的，计人该科目的贷方；衍生资产公允价值减少的，计人该科目的借方。衍生负债公允价值增加的，计人该科目的借方；衍生负债公允价值减少的，计入该科目的贷方。期末要将该科目余额全部结转入“本年利润”科目，结转后该科目没有余额。 (二)衍生金融工具业务的账务处理 企业取得衍生金融工具，应按其公允价值，借记“衍生工具”科目，发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。企业发行衍生金融工具，承担负债时，借记“银行存款”等科目，贷记“衍生工具”科目。 资产负债表日，衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值低于其账面余额的差额，作相反会计处理。 处置衍生金融工具的时候，按照实际收到的金额借记“银行存款”、“结算备付金”等科目，按衍生金融工具的账面价值，贷记“衍生工具”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目，同时，将原计人该衍生金融工具的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目55、第6章吸收合并及控股合并时的账务处理：企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并；按合并类型分类，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，具体分析如下：一、同一控制下的企业吸收合并 （一）吸收合并成本与计税基础同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的合并。同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，这些合并在母公司控制下，实现企业集团内部的资源整合；吸收合并是指合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后被合并方被注销法人资格，被合并方原持有的资产、负债在合并后成为合并方的资产、负债。 根据企业会计准则第20号企业合并的规定，同一控制下的企业吸收合并，合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按其在被合并方的原账面价值确认；合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减的，调整留存收益；合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入（资本公积），溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 根据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）的规定，企业合并的税务处理分为应税合并和免税合并。应税合并是指通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，合并企业接受被合并企业的有关资产计税时可以按经评估确认的价值确定计税基础；免税合并是指合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，高于所支付的股权票面价值20的，经税务机关审核确认，当事各方可选择免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权交换合并企业的股权，不视为出售旧股，购买新股处理；免税合并下，合并企业接受被合并企业全部资产的须以被合并企业原账面净值为基础确定。 因此，当合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额高于所支付的股权票面价值20时，会计上确认的取得资产、负债的入账价值与税法上确认的取得资产、负债的计税基础相等，不会产生暂时性差异，但当应税合并或合并企业支付的非股权支付额高于所支付的股权票面价值20时，会计上确认的资产、负债的入账价值与税法上确认的资产、负债的计税基础不同，会产生暂时性差异，应确认递延所得税资产或递延所得税负债。 （二）会计与税务处理实例 实例1：甲公司控制A公司、B公司，C公司是B公司的全资子公司。2007年10月1日，A公司通过定向增发股票3000万股（每股面值1元，市价3元），并支付存款900万元，对C公司进行吸收合并，并于当天取得C公司的净资产。C公司采用的会计政策与A公司相同。2007年10月1日，A公司、C公司资产、负债状况如表1所示。 A公司对C公司的合并，属于同一控制下的吸收合并，A公司取得的C公司资产、负债应按C公司资产、负债的原账面价值确认。合并日A公司应作出的会计处理是： 借：银行存款100万元 库存商品4000万元 固定资产2000万元 贷：短期借款600万元 股本3000万元 资本公积 1600万元 银行存款 900万元 由于非股权支付额高于所支付的股权票面价值20（非股权支付额已达30），税务上作为应税合并处理，按取得的C公司资产、负债经评估确认的价值（公允价值）确定计税基础。 库存商品的账面价值4000万元，计税基础6400万元，产生可抵扣暂时性差异2400万元，应确认递延所得税资产792万元（240033）；固定资产的账面价值2000万元，计税基础1500万元，产生应纳税暂时性差异500万元，应确认递延所得税负债165万元（50033）。A公司应作出的会计处理为： 借：递延所得税资产792万元 贷：递延所得税负债165万元 所得税费用 627万元 假定A公司只通过定向增发股票对C公司进行吸收合并，则属于税法上的免税合并。免税合并下，A公司应按取得C公司的资产、负债的账面价值作为其计税基础。取得的C公司资产、负债的入账价值等于其计税基础，不会产生暂时性差异。 二、非同一控制下的企业吸收合并 （一）吸收合并成本与计税基础 非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并。非同一控制下的企业合并一般发生于两个或两个以上独立的企业集团之间，可以理解为是一个企业购买另一个企业的交易行为。 根据企业会计准则第20号企业合并的规定，非同一控制下的企业吸收合并，合并方在合并日应按取得的各项可辨认资产、负债的公允价值确认为入账价值。合并方将合并对价的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值确认为合并成本。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也计入企业合并成本。将合并对价的非货币性资产购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益（营业外收入）。 非同一控制下的企业合并，取得的各项可辨认资产、负债的计税基础与同一控制下的企业合并的确定方法相同。 会计上按取得的各项可辨认资产、负债的公允价值确认的入账价值与税法上确认的取得资产、负债的计税基础不同而产生的暂时性差异，确认递延所得税资产或递延所得税负债。 （二）会计与税务处理实例 实例2：甲公司控制A公司，乙公司控制B公司，甲、乙公司不存在任何关联关系，C公司是B公司的全资子公司。其他资料同实例1，进行相关的会计与税务处理。 由于甲、乙公司不存在任何关联关系，A公司对C公司的合并属于非同一控制下的企业吸收合并。A公司合并成本按增发股票的公允价值和支付存款的金额确认为9900万元（3000万股3元+900万元），取得的可辨认净资产公允价值为7400万元，两者的差额2500万元确认为商誉。合并日A公司应作出的会计处理是： 借：银行存款100万元 库存商品6400万元 固定资产1500万元 商誉2500万元 贷：短期借款600万元 股本3000万元 资本公积6000万元 银行存款900万元 本例A公司合并C公司，是非同一控制下的企业吸收合并，属于税法上的应税合并，A公司取得的C公司资产、负债的入账价值与其计税基础都是按公允价值确认，因此不会产生暂时性差异。合并中，会计上确认了商誉2500万元，而税法规定商誉的计税基础为零。商誉的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异2500万元，但按企业会计准则的规定，该部分应纳税暂时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。 假定A公司只通过定向增发股票对C公司进行吸收合并（属于税法上的免税合并），A公司应按取得的C公司资产、负债的账面价值作为其计税基础。A公司合并成本是增发股票的公允价值9000万元（3000万股3元），取得的可辨认净资产公允价值为7400万元，两者的差额1600万元确认为商誉。合并日A公司应作出的会计处理是： 借：银行存款 100万元库存商品6400万元 固定资产1500万元 商誉 1600万元 贷：短期借款 600万元 股本 3000万元 资本公积 6000万元 库存商品产生的可抵扣暂时性差异2400万元，固定资产产生的应纳税暂时性差异500万元，应分别确认递延所得税资产792万元（240033）、递延所得税负债165万元（50033），同时调整合并中应予确认的商誉627万元。A公司应作出的会计处理为： 借：递延所得税资产792万元 贷：递延所得税负债165万元 商誉627万元 56、第11章现实成本会计与传统财务会计损益的计算现实成本的损益计算有：企业持有资产损益持有资产损益又称“持产利得”，是指由于企业置存资产在通货膨胀条件下，因现时市场价格上升而给企业带来的收益。 包括 未实现持有资产损益和已实现持有资产损益。未实现持有资产损益是指资产在储存过程中因物价变动而增加的账面价值，并未增加企业的现时收入，这部分收益称为未实现持有资产损益。已实现持有资产损益是指涨价的资产销售或领用后，其未实现的持有资产损益从经营收入中收回，这部分因物价变动而增加的收益称为已实现持有资产损益。计算持有资产损益就是在现时成本会计中，根据通货膨胀条件下的个别物价指数的变动，计算企业在报告期内因置存资产而活动的收益和蒙受的损失，包括未实现持有资产损益和已实现持有资产损益。57、第4章出租资产、年度计提折旧、每次收取租金、到期收回出租资产的会计分录计提出租房产应缴纳房产税时的会计分录为：借：其他业务支出（如是以从事租赁业务为主的企业则为主营业务成本或管理费用贷：应交税金应交房产税。对如果是车间折旧，则借：制造费用折旧如果是办公室的房屋折旧，则借：管理费用折旧58、第8章合并工作底稿中的抵消分录1）检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。（2）抵消企业集团内部交易的未实现损益。（3）抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。（4）抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。（5）抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差；若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。（6）将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销。我国合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的“长期投资”荐下。（7）若有少数股权，在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润，应相应增加少数股东权益。（8）抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化条件下，用户根据事并会计报表的要求，定义好合并会计报表的有关条件，软件根据定义时设计的数氖传递、数据计算公式等自动完成事并会计报表工作。软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响，能够能某些报表项目进行必要的抵销处理。（373-376p）59、第12章（517页）破产清算的核算三、破产清算会计核算账务处理的基本程序 （一）财产清查过程中的账务处理 1、债权债务的账务处理。一是将应收款项的贷方余额调入应付款项，应付款项的借方余额调入应收款项。二是将应收款项中的挂账费用和已取得证据的坏账损失予以调整账务。三是结合实物资产的盘点，将未估价入账的财产估价入账，同时挂入往来账户。四是将账外的债权债务进行统计入账。五是企业的债务最终通过债权人的申报与企业账目的核对予以确认，调整会计账务，等等。 2、实物资产的账务处理。一是对盘盈的要估价入账，盘亏的要查明原因，借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估价入账的财产，不能作为盘盈处理，应挂入往来账户。三是将原挂账的待处理财产损益、应计未计、应摊未摊的费用等资产性损益，一并转入利润分配账户中核算，预提费用、应付福利费余额也转入利润分配账户中核算，等等。 3、其他财产。行政、食堂、低值易耗品以及企业组建投入到三产部门的财产，通过财产清查，并入企业财务账户，低值易耗品应估价入账。工会财产单独盘点造册，妥善保管。 （二）破产清算过程中主要的账务处理 1、原会计核算与破产清算的会计核算的过渡程序。 （1）财产清查后，通过调整会计账务，在账账、账实相符的基础上，编制财产清查后的资产负债表。 （2）根据财产清查后的资产负债表和财产清查明细资料，确定评估资产，由清算组到国资部门立项，同时委托评估机构进行资产评估。评估结果确认后，财务部门应据以调整会计账务，评估的增减值记入权益科目下的“变现损益”明细科目，账务调整后，编制资产评估后的资产负债表。 （3）编制资产评估情况衔接表并对抵押财产进行确认，编制抵押财产确认情况表。 （4）根据上述清算资料和设置的破产清算会计核算的科目，编制有关过账会计分录进行账务处理，然后结账编制破产清算适用的清算资产负债表。 2、财产变现后的账务处理。债权人会议通过的破产财产初次分配方案和财产处置原则，要真正实现债权清偿，就要对破产财产进行依法变现。从理论上讲，破产财