筹资与投资循环关键内控测试.doc

1.从控制目标的角度论筹资业务的内部控制及内控测试内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性测试借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间真是事项引起的（存在或发生）借款或发行股票经过授权审批签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限恰当否，手续齐全否；索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议获取或编制借款和股本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；检查与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对； 检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性）筹资业务的会计记录、授权和执行等方面明确职责分工；借款合同或协议由专人保管；如保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符；如由如外部机构保存，需定期同外部机构核对观察并描述其职责分工；了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对检查年度内借款和所有者权益增减变动原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备、入账是否及时准确借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权（权利与义务）向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与帐面余额核对；检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资是否经注册会计师审验借款和所有者权益的期末余额正确（计价和分摊）建立严密完善的账簿体系和记录制度；核算方法符合会计准则和会计制度的规定抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整借款和所有者权益在资产负债表上披露正确（列报）筹资业务明细帐与总账的登记职务分离；筹资披露符合会计准则和会计制度的要求观察职务是否分离确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债注：本表以获得初始借款交易为例，不包括偿还的利息和本息交易。2. 从一般的角度简述筹资业务的内部控制及控制测试筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似。因此，这里我们以应付债券为例说明筹资活动的内部控制和控制测试。无论是否依赖内部控制，注册会计师均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解。以识别错报的类型、方式及发生的可能性。一般来讲，应付债券内部控制的主要内容包括：(1)应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。(2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。(4)每种债券发行都必须签订债券契约。(5)债券的承销或包销必须签订有关协议。(6)记录应付债券业务的会计入员不得参与债券发行。(7)如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。(8)未发行的债券必须有人负责。(9)债券的回购要有正式的授权程序。如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则采取实质性方案；如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑采用综合性方案，则应进行控制测试。3. 从控制目标的角度论投资业务的内部控制及内控测试内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性测试投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审期间实际事项引起（存在与发生）投资业务经过授权审批与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明索取投资的授权批文，检查权限恰当否，手续齐全否；索取投资合同或协议，检查是否合理有效；索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况投资增减变动及其收益损失均已登记入帐（完整性）投资业务的会计记录与授权，执行和保管等方面明确职责分工职责分工；健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名观察并描述业务的职责分工了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字检查年度内增减变动的原始凭证，对于增加项目要核实其入帐基础符合有关规定否，会计处理正确否；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续投资均为被审计单位所有（权利与义务）内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点/审阅盘核报告；审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规盘点证券投资资产；向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券的真实存在投资的计价方法正确，期末余额正确（计价和分摊）建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细帐，详细记录相关资料；核算方法符合准则的规定；期末成本与市价孰低,并正确记录投资跌价准备抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部份会计记录，按顺查顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，.重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证；检查长期股权投资的核算是否符合会计准则的规定检查长期债券投资的溢价或折价，是否按有关规定摊销投资在资产负债上的披露正确（列报）投资明细帐与总帐的登记职务分离投资披露符合会计准则的要求观察职务是否分离验明投资的披露是否恰当，注意1年内到期的长期投资是否列入流动资产注：本表以获得初始投资交易为例，不包括收到的投资收益、收回或变现投资、期末对投资计价进行调整等交易。4. 从一般的角度简述投资业务的内部控制及控制测试一般来讲，投资内部控制的主要内容包括下列几个方面：1合理的职责分工。这是指合法的投资业务，应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。比如。投资业务在企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券的买卖业务，由会计部门负责进行会计记录和财务处理，并由专人保管股票或债券。这种合理的分工所形成的相互牵制机制有利于避免或减少投资业务中发生错误或舞弊的可能性。2健全的资产保管制度。企业对投资资产(指股票和债券资产)一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，如在企业拥有较大的投资资产的情况下，委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。这些机构拥有专门的保存和防护措施，可以防止各种证券及单据的失窃或毁损，并且由于它与投资业务的会计记录工作完全分离，可以大大降低舞弊的可能性。另一种方式是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。刘于任何证券的存入或取出，都要将债券名称、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿内，并由所有在场的经手人员签名。3详尽的会汁核算制度。企业的投资资产无论是自行保管还是肉他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。具体而言，应对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人(证券商)名称、购入成本、收取的股息或利息等；对于联营投资类的其他投资，也应设置明细分类账，核算其他投资的投出及其投资收益和投资收回等业务，并对投资的形式(如流动资产、固定资产、无形资产等)、投向(即接受投资单位)、投资的计价以及投资收益等做出详细的记录。4严格的记名登记制度。除无记名证券外，企业在购入股票或侦券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生。5完善的定期盘点制度。对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计入员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确实存在，并将盘点记录与账而记录相互核对以确认账实的一致性。投资的控制测试一般包括如下内容：1检查控制执行留下的轨迹。注册会计师应抽查投资业务的会计记录和原始凭证，确定各项控制程序运行情况。2审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘核报告的结果未发现帐实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的的内部控制得到了有效执行。3分析企业投资业务管理报告。对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭证，分析企业的投资业务管理报告。在做出长期投资决策之前，企业最高管理阶层（如董事会）