建筑业“营改增”海口学习课件.ppt

建筑业“营改增”辅导讲座,引 言,2011年11月16日，经国务院同意的营业税改征增值税试点方案以财税（2011）110号文正式公布，上海市率先在交通运输业和部分现代服务业试点。7月31日财政部、国家税务总局联合下发通知，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。,住建部是建筑行业的主管部门，高度重视本次“营改增”对建筑行业产生的影响，于今年四月以建办计函（2012）205号文下发了关于组织开展建筑业及相关企业营业税改征增值税问题调研工作的通知，引导企业做好“营改增”的各项准备工作。调研采用函调和座谈的方式，选择100户以上不同类型、不同规模、不同地域、不同所有制的建筑企业进行调查，具体工作委托中国建设会计学会组织实施，由相关专业协会配合，并随文转发了调研方案，要求各地建设主管部门认真学习财政部、国家税务总局的110号、111号文件，选定不同类别的建筑企业2-3家，报中国建设会计学会。希望各省也组织部分企业开展调研测算。,一、关于营业税和增值税,1、所谓营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种,而且是价内税。 例如：100元的工程价款收入，其中不含税造价为96.70元，税金及附加为3.30元。3.3/96.7=3.41%因此，建筑业税金取费系数定3.41；企业向税务所申报营业税：含税造价100元乘以3.3%=3.3元。,2、增值税的简单解释：就是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加值征收的一种流转税，它是价外税，也是国家税收中占比重最高的税种。由于我们建筑施工企业始终没有涉及增值税，所以，我们对它比较生疏。 增值税33年历程.doc,3、增值税的原理及简单数学模型,4、关于增加值 加法： 增加值=折旧+工薪+利息+利润（直接税+ 股利+留存利益） 减法： 增加值=销售收入-外购货物和劳务支出（为我国所采用）,5、以建筑业为例做如下计算： 假设上述模型中第4环节为建筑业生产经营过程，销售收入95，购进成本60，增加值35， 建筑业销项税=95*11%=10.45 进项税=60*11%=6.6 购进成本占销售额的比例为63.2% 建筑业应交增值税=10.45-6.6=3.85 也等于增加值35*11%=3.85 原建筑业营业税=(建筑业含税造价)95*（1+3.41%）*3%=2.95 建筑业税负比原营业税高出0.9个百分点。,据统计，2010年全国建筑企业71863个，从业人员4160.44万人，总产值96031.13亿元，建筑业增加值18983.54亿元。 如以增加值为基数课征增值税18983.54*11%=2088.19亿元； 以总产值计算销项税=96031.13/1.11*11%=9516.58亿元； 假如进项业务发生额占总产值68%的话，进项税=96031.13*68%*11%=7183.12亿元，应缴增值税=9516.58-7183.12=2333.46亿元，税率2.43%； 假如进项业务发生额占总产值63%的话，应缴增值税为2861.62亿元，税率2.98%； 假如进项业务发生额占总产值60%的话，应缴增值税为3178.53亿元，税率3.31%； 假如进项业务发生额占总产值50%的话，应缴增值税为4234.87亿元；税率4.41%； 建筑业营业税=96031.13亿元*3%=2880.93亿元； 计算证明：增值税实施后，企业进项业务发生额达到63%以上，进项税率平均达到11%，企业有望不增加税负。,6、建筑业增值税率是如何测算确定的？ 据业内权威人士透露，建筑业增值税率11%是充分照顾建筑业的背景下确定的。据讲，建筑业购进成本要达到销售收入的70-72%，平均进项税率要达到11%以上，营改增税负会略有降低，否则，就不可能降低。实际情况是建筑业进项业务不可能100%取得增值税专用发票。在目前的市场环境中，获得经营收入70%的增值税专用发票只是一个无法实现的期望值。,7、以同一例题考证“营改增”税负变化,8、价外税与价内税引起劳动补偿的变化,从以上两表的计算结果可以看出，完全以理论推算，建筑业实施增值税后，税负略高于营业税，更何况建筑业无法获得应有的增值税专用发票，取得可抵扣进项税。所以，我们据实统计的2011年数据，实施增值税后，建筑业税负明显增加。,二、营改增的计税方法,应交增值税=销项税-进项税 销项税=含税工程造价/1.11*11% 进项税=外购物资或劳务时获取的增值税专用发票所列的增值税额,三、调研测算的初步结果,c:documents and settings阮智勇桌面总表.xls,四、对建筑业“营改增”后税负变化的初步判断及原因分析,经过这次较大范围的调研测算，综合参与调研测算的企业领导和相关人士的意见，在当前的建筑市场和税收环境下，大家有一个共同的感触和初步判断，认为“营改增”后，建筑企业税负将会明显增加。 主要原因分析： 1、上游企业小规模纳税人不是小数目； 2、地方材料绝大部分无增值税专用发票； 3、享受国家减免税的产品和劳务无增值税专用发票； 4、甲供材料、设备和甲方指定分包难以取得增值税专用发票； 5、工程项目所在地暂不纳入“营改增”，企业也无法取得增值税专用发票。,五、企业如何应对营改增,1、认真学习增值税暂行条例和实施细则，学习“营改增”试点方案和一系列文件规定，刻不容缓地开展有关增值税知识的多种形式的培训学习。 2、要在投招标的组织、承包合同的签订、内部控制体系、会计核算的改变和税收筹划等诸多方面积极行动起来，才能获得主动权，赢得制胜点。,2-1.投招标的组织策划：争取以工程量清单计算的不含税造价去投标，增值税取费以价外税的形式反映，这样对企业有利。尤其是市场投资多元化之项目，渴望以市场游戏规则洽谈合同造价，真正做到优质优价，按质论价，不应受标准定额的羁绊。 2-2.签订合同，处常规项目外，应标明：甲方提供材料、设备的形式，付款方式，发票如何提供；甲方指定分包的结算方式，发票、税金如何提供等等。,2-3.内控体系、人员机构配置和税务筹划 内控主要是防控各种风险，其中经济风险包括资金风险、成本风险、尤为突出的是税务风险，因为它具有强制性和无偿性。内控体系内建筑材料、设备的采购配送机构、人员的配备，都必须适应营改增的大趋势。财务机构内应配税务经理，负责企业税务筹划。,2-4.会计核算的改变 目前的营业税会计核算： 借：银行存款或应收账款（应收工程款） 贷：主营业务收入 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金营业税 贷：应交税金城市建设维护税 贷：其他应交款教育费附加,营改增后的会计核算变化： 工程价款结算时： 借：银行存款或应收账款（应收工程款） 贷：主营业务收入（不含税的销售收入） 贷：应交税金增值税销项税 外购货物及劳务时： 借：主要材料或工程施工 借：应交税金增值税进项税 贷：银行存款或应付账款,增值税汇算清缴时： 借：应交税金增值税已缴增值税 贷：银行存款,关于地方附加税费：,3、将本单位“营改增”测算情况和存在的问题及早向当地管辖税