税收的职能与原则教学课件PPT.ppt

2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,1,第三章 税收的职能与原则,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,2,第一节 税收的职能,一、税收职能的决定因素（2方面） 1.税收的固有功能 （1）形成国家的财政收入。 （2）影响社会经济的发展。 在不同的社会经济条件下，国家的职能不同，行使职能的需要不同，税收的职能也不同。,职能：事物本身具有的作用、功能。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,3,2.税收制度,税收制度：是指一个国家开征哪些税，每种税对什么征收、由谁缴纳以及按什么缴纳和缴纳多少。 各国的税收制度不同，一方面反映着税收的职能不同，另一方面产生的作用也不同。,税收作用：就是税收与社会经济相结合所产生的效果。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,4,二、税收职能的发展演变,大体经历了三个阶段： （一）税收产生19世纪下半叶 税收职能基本上只是取得财政收入。 （二）19世纪下半叶20世纪30年代 税收职能处于社会政策职能时期。,即由国家运用立法或司法的手段对财富分配方面存在的弊端加以矫正的政策。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,5,（三）20世纪30年代以来,从席卷整个世界的经济危机中人们认识到：单靠市场机制这只“看不见的手”，并不能自发地使经济保持平衡，从而，政府必须干预经济运用税收手段等。,筹集财政收入 调节财富分配 调节经济运行,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,6,三、市场经济下的税收职能,1.财政收入职能 是指税收所具有的取得财政收入，满足国家行使职能物质需要的能力。 2.社会政策职能（收入分配） 是指税收所具有的调节财富分配、实现社会公平的能力。 3.经济调控职能 是指税收所具有的调节经济运行、保持经济效率和稳定增长的能力。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,7,基尼系数：,g=,b 收入/总收入,a 人数/总人数,o,d,e,f,洛伦兹曲线,绝对公平分配线,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,8,国际上确定的反映个人收入差距的标准,警戒线,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,9,第二节 税收原则,一、税收原则的含义 税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的基本准则或指导思想，也是税收执行职能中处理所涉及的各种问题的准则。 税收原则反映了一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,10,二、税收原则的演进,（一）在西方国家：大体经历了三个阶段： 1.资本主义上升时期 当时的英国已摆脱重商主义的束缚，面临自由发展生产力的产业革命的前夜。 英国的古典经济学奠基人亚当斯密（adam smith，1723-1790）在其代表作国民财富的性质和原因的研究中把经济的自由主义视为处于产业革命前夜的英国经济发展的动力，极力主张放任和自由竞争，政府减少干预或不干预经济。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,11,为此，他提出了著名的税收四原则。即 a.平等原则： b.确实原则： c.便利原则： d.最少征收费用原则：,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,12,平等原则：指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。 确实原则：指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。 便利原则：指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。 最少费用原则：指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,13,从上述四原则看：,亚当斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。 亚当斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,14,2.资本主义垄断时期,19世纪中叶，德国社会政策学派的代表人物阿道夫瓦格纳（adolf wangner，1835-1917）认为：国家利用税收不应以满足财政需要为惟一目的，而应运用政府权力，解决社会问题。 基于这一指导思想，他提出的税收四原则（含九小原则） ： a.财政收入原则 b.国民经济原则 c.社会正义原则 d.税务行政原则,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,15,（1）财政收入原则,课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则。（收入充分+有弹性） 收入充足原则-税收收入应能充分满足国家财政支出不断增长的需要。 收入弹性原则-即税收收入要有弹性，要能够随国家经济的发展而增长，并随财政支出的变化做出相应的调整。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,16,（2）国民经济原则,国家征税不能阻碍国民经济的发展。（税源选择+税种选择） 慎选税源原则：税源的选择应有助于保护资本，不应阻碍国民经济的发展。 慎选税种原则：税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。即税种最好选择不易转嫁的所得税，使税收负担归于应该负担税收的人。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,17,（3）社会正义原则,税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。（普遍+平等） 普遍原则：税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。 （对一切有收入的国民，都要普遍征税） 平等原则：应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,18,（4）税务行政原则,税法的制定与实施都应便于纳税人纳税。（确实+便利+最少费用） 确定原则：税收法令确定无疑，且不得任意变更，并明确告知纳税人。（纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚） 便利原则：征税的时间、地点、方式等尽量简便，应从方便纳税人的角度出发。 节省原则：即征收管理的费用应力求节省。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,19,瓦格纳的原则要比斯密的完善：,瓦格纳的原则要求税收收入既要充分，又要根据收入、经济发展的变化而富有弹性。 瓦格纳首先明确提出以国民经济作为课税原则，要求政府在课税的过程中，要注意保护税本，培植税源。 所以，瓦格纳的一些思想为以后的税收理论发展奠定了基础。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,20,3. 二十世纪三十年代以来现代税收原则,为适应国家干预经济、克服经济危机的需要，英国经济学家约翰梅纳德凯恩斯（john maynard keynes，1883-1946）提出的税收三原则： a.公平原则： b.效率原则： c.稳定原则：,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,21,（1）效率原则 税收应有助于实现资源的有效配置。 （2）公平原则 税收应有助于实现收入的公平分配。 （3） 稳定原则 税收应有助于实现宏观经济的稳定运行。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,22,（二）我国的税收原则,1.公平原则税收要以公平为本，具体要做到： 普遍征税 平等征税,是指所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。,是指国家征税的比例或数额要与纳税人的负担能力相称。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,23,平等征税具体有两方面的含义：,横向公平：纳税能力相同的人应缴纳相同的税收。 纵向公平：纳税能力不同的人应缴纳不同的税收。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,24,税收公平原则大体可以概括为两类 ：,（1）受益原则 （2）纳税能力原则 受益原则 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。 横向公平意味着从公共产品中获益相同的 人应缴纳相同的税收； 纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少 的则少纳税。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,25,（2）纳税能力原则,即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的 人应缴纳同等的税； 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税，即纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,26,（3）受益原则和纳税能力原则比较,受益原则和纳税能力原则各有其优点，但这两种原则都不能单独解释税制设计的全部问题，也不能单独地实现税收政策的全部职能。因此，公平的税收制度的设计有赖于两个原则的配合使用。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,27,【附】如何衡量纳税人的纳税能力？,1.以收入为依据 （1）是以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？ （2）是以毛收入为标准还是以净收入为标准？ （3）是以货币收入为标准还是以经济收入为标准？比如，附加福利是否属于收入？,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,28,各国的普遍做法：,以净收入衡量纳税人的纳税能力。 不足之处：不能把实物收入计算在内。,要考虑家庭结构、赡养父母 子女人数等因素，给予一定扣除,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,29,2.以财产为依据,财产包括动产和不动产，以财产为依据有以下不足之处： （1）股票、债券等投资收益很难把握。 （2）财产相同有无负债纳税能力也不同。 （3）财产相等不等于能产生相等的收益。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,30,另外，以财产为依据还有可能抑制储蓄和投资。 假定甲、乙两人的月收入都是3000元，甲消费3000元，而乙消费2000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。若以财产为依据，就会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，减少投资，从长远看不利于经济增长。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,31,3.以消费支出为依据,不足支出： （1）支出并不包括储蓄部分； （2）消费与收入并不一定成比例，因为人们的消费倾向不相同。,按消费支出数额征收20的税,缴纳税额/收入,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,32,【总结】,由于每种依据各有利弊，因此，各国税制建设中往往收入、财产和支出三方面都同时考虑。也因此，单一税制体系不被广泛采用。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,33,2.效率原则核心原则,税收的财政原则 税收中性原则 税务行政效率原则,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,34,（1）税收的财政原则,包含： 充分原则 是指税收应当能够为政府活动提供充足的资金，保证政府提供公共服务的需要。 弹性原则 是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率的要求。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,35,（2）税收中性原则,是指政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行。 中性税收 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。 扭曲性税收 指产生超额负担的税收。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,36,（3）税务行政效率原则,税收成本 因征税而发生的资源耗费。 税务行政效率原则 为了使社会资源得到更加有效的配置，应当以最小的税收成本取得最大的税收收入，这就是税务行政效率原则。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,37,税收成本的构成,征管成本 指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。 遵从成本 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会计咨询的费用等。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,38,税收成本的决定因素,税收环境 指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制度、财产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。 税收制度 一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得税，从量税的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低于累进税，公司税的税收成本低于个人税。此外，中央集中管理的税收成本低于分级分散管理的；单一环节的税收比多环节的税收成本低等。,2019/2/28,第三章 税收的职能与原则 sjm,39,第三节 税收效应,一、税收效应的含义 是指纳税人因政府征税而在其经济选择或经济行为方面作出的反映。 二、收入效应 是指课税使