第二章增值税课件.ppt

流转税之增值税篇,增值税,减免税规定,增值税概述,基本要素,增值税计算,1,2,3,4,纲 要,5,征收管理,一、增值税的概念 二、增值税的类型 三、增值税的特征,第一节 增值税概述,主要内容,一、增值税的概念,（一）概念 1、增值税 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，以其取得的增值额为征税对象征收的一种流转税。 2、增值税法 是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。 3、现行法律规范 2008年11月5日国务院颁布的中华人民共和国增值税暂行条例 2008年12月18日财政部发布的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，2011年10月28日修订。,一、增值税的概念,【思考】增值税是属于下列哪类税？ 1、中央税 2、地方税 3、中央与地方共享税 【思考】增值税法的构成要素有哪些？,一、增值税的概念,（二）关于增值额 增值额是指商品生产和流通中各环节的新增加值或商品附加值。 即提供应税商品或劳务而取得的收入价格与外购成本价格之间的价差。相当于经济学上的（c+v+m）c=（v+m） 增值税是对每一个流转环节所产生的增值额征税，税法必须解决两个问题： 1、对每一个流转环节，如何确定它所产生的增值额？ 2、如何保证在每一个流转环节确实是对并且仅对它的增值额征税？ 增值额的表达式： 1）加法 增值额=利润+工资 2）减法 增值额=产出-投入 增值额=商品销售额-投入品购进额,一、增值税的概念,例题： 农民种植小麦，以每公斤2元卖给面粉厂；面粉厂将小麦磨成面粉，并以6元的价格卖给面包店；面包店用面粉制成面包，并以12元卖给了批发商；批发商又以15元卖给了学院超市，学院超市以18元卖给我们，我们将它填饱了肚子。（假定小麦种植环节没有购买任何生产材料） 问1：本例中每个流转环节的增值额各是多少？ 问2：整个流转过程的总增值额是多少？,一、增值税的概念,一、增值税的概念,（三）增值税计算原理 1、直接相加法：增值税=（利润+工资）*税率 2、间接相加法：增值税=利润*税率+工资*税率 3、直接相减法：增值税=（产出-投入）*税率 4、间接相减法：增值税=产出*税率-投入*税率 由于：直接法（加法和减法）必须统一税率，间接加法对于增值项目很难核定，故而世界上实行增值税的国家一般都采用间接减法。也即采用购进扣税法。 （四）购进扣税法 是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。 优点：简便易行，计算准确，既适用单一税率，又适用多档税率。,（销项）收取 支付（进项） 收取（销项） （销项） 收取 支付（进项） 轮胎厂应缴纳的税金300017100017340元,橡胶 厂,轮胎厂,汽车厂,1000100017,3000300017,消费者,计算例题,一、增值税的概念,（五）增值税的起源 1、概念的提出 美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（t s adams）是提出增值税概念的第一人,他于1917年在国家税务学会营业税（the taxation of business）报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。1921年，亚当斯在美国经济季刊发表联邦所得税的基本问题（fundamental problems of federal income taxation）进一步提出，将企业负担的租税改为销售额的形态，准许销售税与购入税相互抵扣。,2、最早实践的国家 1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。 法国在1917年至1954年前的三十多年里曾进行过多次重大的营业税税制改革，改革的动因包含有多重因素。第一，有的营业税因税率过低而无法形成有效的财政收入；第二，有的营业税因在单一环节（最后销售环节）课征而偷漏税过于严重，产生多重负面影响最终导致税改；第三，由于营业税的重叠征税性质，在相当程度上鼓励了企业的兼并与一体化，以减少流转环节，在这个过程中中小企业逐渐处于弱势地位，形成社会制度的不公平；第四，重叠征税的税种对出口货物的退税不易处理。,3、我国增值税的发展 （1）中国自1979年开始试行增值税 （2）于1984年和1993年进行了两次重要改革。 （3）现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。2008年11月5日经过国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。 （4）财政部、国家税务总局2011年11月17日正式公布营业税改征增值税试点方案（2012年1月1日起，在上海等地实施）,（5）2012年7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。 （6）2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。 根据试点方案，改革试点的主要税制安排为： 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 租赁有形动产等适用17%税率 交通运输业、建筑业等适用11%税率 其他部分现代服务业适用6%税率。,一、增值税的概念,【思考】增值税起源于下面哪个国家？ a、 中国 b、 美国 c、 德国 【思考】我国增值税是何时开始采用的？,1979年,d、法国,二、增值税的类型,增值税按对外购固定资产处理方式的不同划分为： 1）生产型增值税：国民生产总值 应税增值额=销售收入-中间性产品购进额 2）收入型增值税 ：国民收入 应税增值额=销售收入-中间性产品购进额-固定资产折旧 3）消费型增值税：消费资料价值 应税增值税=销售收入-中间性产品购进额-当期固定资产购进额 最先进、最能体现增值税优越性的是消费型增值税。 【思考】 我国增值税是属于上述的哪个类型？为何要采用这个类型？,二、增值税的类型,增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。 （1）从2004年7月1日起,增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行； （2）2007年7月1日起,将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业； （3）2008年7月1日,又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。 （4）自2009年1月1日起,在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。,二、增值税的类型,不同类型下该企业当期的增值额,【思考】假定某企业当期商品销售额为100万元，外购原材料等中间性产品50万元，购入机器设备等固定资产 40万元，当期计入成本的折旧费为10万元。问：在不同类型下该企业当期的增值额是多少？,三、增值税的特征,（一）增值税的特点 1、普遍性：逐环节征税，逐环节扣税 2、合理性：避免重复征税 3、价外性：价外税，不影响企业成本核算和利润水平 （二）增值税的优点 1、能够平衡税负，促进公平竞争 2、有利于专业化协作生产的发展和流通体系的形成 3、便于出口退税 4、有内在的自我控制机制 5、有较好的收入弹性,什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。 比如：你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%(假设增值税率为17%)=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。,再比如： 你公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。,如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。 你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这850元也b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税是流转税。,如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来： 你公司向a公司购进100件货物时，分录： 借：原材料 10000 应交税金应交增值税(进项税额) 1700 贷：应付账款a公司 11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。,如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来： 你公司向b公司销售80件甲产品时，分录： 借：应收账款b公司 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税金应交增值税(销项税额)2550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。 销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。,第二节 增值税的基本要素,主要内容,一、增值税征收范围,二、增值税纳税人,三、增值税税率,一、增值税征收范围,（一）一般规定,1、在境内销售货物 1）货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。 2）销售货物，是指有偿（货币、货物或其他经济利益）转让货物的所有权。 3）境内，是指所销售货物的所在地或起运地在我国境内。 【思考】下列各项中，应缴纳增值税的有哪些？ a.电力公司销售电力 b.天然气公司销售天然气 c.房产公司销售房产 d.卷烟厂销售卷烟生产技术,一、增值税征收范围,2、在境内提供应税劳务 1）加工，是指受托加工货物； 2）修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务； 3）有偿提供； 4）劳务发生在境内； 5）单位职工为内部提供不包括，个体经营户雇员为雇主提供不包括； 6）结合营业税考虑（其他劳务，如建筑业、服务业等劳务）。,【思考】2012年3月11日，某市国税稽查局在对市内一电机修理厂2011年度增值税纳税情况进行检查时，发现该厂2011年1月与蚌埠市一造纸厂签订的一份合同有疑点。合同内容如下： 1.自2011年2月1日4月30日，造纸厂需要进行修理的电机一律由电机修理厂免费修理，以此作为两家业务建立的标志； 2.从2011年5月1日起，造纸厂所需修理的电机原则上不再交其他厂家修理，一律交给电机修理厂修理，并按市场上通行的标准收取费用。 其后，稽查人员通过查账发现该厂2011年2月1日4月30日，共无偿为造纸厂修理电机184台。若按市场的收费标准计算，共计无偿为造纸厂提供的修理劳务收入达289700元（不含税）。于是，市国税稽查局于2012年3月19日，对电机修理厂为造纸厂无偿修理电机的行为属“视同销售”为由，向电机修理厂下达了补缴49249元增值税的税务处理决定书。 【分析】：1、该修理劳务要不要缴增值税？ 2、视同销售有那些行为？ 3、假定你是该单位会计主管，应该如何处理？,一、增值税征收范围,3、进口货物 进口货物在报关进口时缴纳进口环节增值税,一、增值税征收范围,（二）特殊规定,1、属于增值税征收范围的特殊项目 1）货物期货（商品和金属）：（实物交割时）。 2）银行销售金银。 3）典当业死当物品销售，寄售业销售寄售物品。 4）集邮商品和报刊发行：邮政部门征收营业税，其他单位征收增值税。,一、增值税征收范围,【 思 考 】 在下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 a、邮政部门销售集邮商品 b、邮票厂印制邮票 c、银行销售金银 d、商场销售金银饰品,一、增值税征收范围,2、视同销售货物行为 1）将货物交付他人代销； 2）销售代销货物； 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外； 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（如自产水泥用于扩建厂房）； 5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,委托方,委托代销,受托方,购买方,销售代销货物,征税范围的特殊行为视同销售（1）（2）,富康路,幸福路,苏宁电器总公司,宿迁“苏宁”,南 京,宿迁,征税范围的特殊规定视同销售（3）,视同销售,否,一、增值税征收范围,自产或委托加工（4）-（8）,外购,1、外部（投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人） 2、内部（非应税项目、用于集体福利或个人消费）,1、外部（投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人）,视同销售,视同销售,2、内部（非应税项目、用于集体福利或个人消费）,进项税额转出,一、增值税征收范围,【思考1】税务机关对某纺织厂进行税务检查时，发现该纺织厂下列经营行为取得有关款项未记入会计账簿： 1）将1000米人造棉布委托某商场代销； 2）将一批纯毛面料无偿赠送给某服装厂加工服装； 3）将1500米丝绸发给职工作集体福利； 4）将一批布料以实物形式向s公司投资。 问：1）该纺织厂的上述行为是否应纳入增值税的征收范围？ 2）假设你是该纺织厂的会计主管，你应该怎么做？,一、增值税征收范围,【思考2】下列各项中，应缴纳增值税的有哪些？ a、将自产的货物用于投资 b、将外购的货物用于集体福利 c、甲市的甲企业将库存商品移送给本市的分公司乙销售 d、将外购的钢材用于修建办公大楼,一、增值税征收范围,3、混合销售行为 混合销售行为是指在一项销售行为里既涉及增值税应税货物、又涉及应缴营业税的劳务的行为。 特点：两项销售同时发生在同一纳税人身上，而且不允许纳税人选择，或同时接受或同时放弃。 处理（1个税）：对于从事货物生产、批发或零售（包括以从事货物生产、批发或零售为主）的企业、企业性单位及个体经营者，征收增值税； 其他单位或个人缴纳营业税。（按主营业务） 特殊（2个税）：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算分别征税，未分别核算由主管税务机关核定分别征税。,宿迁一百,消费者,销售彩电,送货上门服务,案例演示：,统一征 增值税,一、增值税征收范围,【思考1】试分析下列行为是否属于混合销售行为： （1）电脑公司在销售电脑的同时，为购买电脑的客户提供半价的培训服务； （2）甲商场开展多业经营，销售商品的同时，在一楼大厅开设了快餐厅从事餐饮服务。,【思考2】下列行为应缴纳增值税的有（ ）。 a、商场销售商品的同时，提供廉价的送货服务。 b、照相馆提供照相服务的同时，以成本价销售相册。 c、建材公司销售建材的同时，为购买建材的顾客提供低廉的装璜设计服务。 d、培训中心提供培训服务的同时，销售配套教材。,照相 业务,销售相框,如何处理？,蓝梦婚纱摄影,一、增值税征收范围,4、兼营非应税劳务 兼营行为的特点是两项或多项业务可供纳税人选择，并非必须兼得。 纳税人兼营应税劳务与非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物或者应税劳务的销售额。（分别交2个税）,5、其他规定 1）融资租赁：中国人银行批准的征收营业税 其他：所有权转让给承租方的， 征收增值税 所有权未转让给承租方的，征收营业税 2）转让企业全部产权，不征增值税，且不征营业税。,二、增值税纳税人,（一）纳税义务人和扣缴义务人,1、纳税义务人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。 企业承租或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 【思考】下列单位或个人中，属于增值税纳税人的有（）。 a、房产开发公司 b、食品加工厂 c、商场 d、零售服装的个体户 e、进口设备的企业 2、扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,二、增值税纳税人,（二）纳税人分类管理,1、小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 我国对小规模纳税人实行简易计税的办法，不采取税款抵扣的办法。 1）小规模纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主（50%以上）并兼营货物批发或零售的企业，年应税销售额在50万元（含本数）以下的； 对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,二、增值税纳税人,2）特殊规定 （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。1）有固定的生产经营场所；2）能够按照国家统一的会计制度规定设置会计账簿，根据合法有效凭证核算，能够准确提供税务资料。 （2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； （3）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,二、增值税纳税人,3）不须办理一般纳税人资格认定的纳税人 （1）个体工商户以外的其他个人（指自然人） （2）选择按小规模纳税人纳税非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位） （3）选择按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人） 注意： 1）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人； 2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。,二、增值税纳税人,2、一般纳税人 一般纳税人是指年应税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准或符合法定情形的企业和企业性单位。 （1）增值税一般纳税人可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制度。 （2）增值税小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。采用简易征收办法。,二、增值税纳税人,【多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定，正确的有（ ） a、通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 b、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 c、年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税 d、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人,bcd,三、增值税税率,采用比例税率，价外税,基本税率：17%,基本税率,零税率,税率为0%，出口货物（除国家另有规定的除外）。,低税率：13%， 1）粮食、食用植物油、鲜奶； 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3）图书、报纸、杂志； 4）饲料、化肥、农药、农机（不含零部件）、农膜等； 5）国务院规定的其他货物（农产品、音像制品、电子出版物）。,低税率,征收率,征收率：3% 小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率一律为3%。,三、增值税税率,生产者(种植者) 经营者（未加工） 生产经营者（加工） 免税 13 17 例如：果农出售水果时免税；收购未加工农产品的销售企业出售水果按照13纳税；将水果加工成水果罐头然后出售的企业，按照17纳税。,初级产品,农产品,工业品,三、增值税税率,案例： 某商业批发企业，年应纳增值税销售额100万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%的增值税率，但是该企业准予从销项税额抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%，即1.7万元（10017%10%），企业应纳增值税额为15.3万元（10017%-1.7）。现假定可以将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后两个企业的年应税销售额分别为30万元和70万元。 问：1、如何区分一般纳税人和小规模纳税人？ 2、假定你是这家商业批发企业的财务负责人，如何处理将能降低企业的应纳增值税额（仅从增值税额的角度考虑） 3、假定进项税额比率达到90%呢？,三、增值税税率,【注意】： 税率适用 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。 未分别核算的，从高适用税率。,三、增值税税率,【思考】 佳美公司是一家商业企业，拥有独立的法人资格，主要从事粮食及副食品的购销业务，是增值税一般纳税人。该公司在2012年共取得销售收入702万元，其中：1）玉米销售收入为182万元；2）面粉销售收入230万元；3）面包、饼干及糖果销售收入290万元；取得增值税专用发票的进项税额共75万元。另外该公司还通过提供病虫害知识培训收入10万元。该企业在将收入记账时没有分别核算，而将712万元，全部按13%的税率进行纳税申报，缴纳增值税17.56万元。 问：该企业的做法合法吗？如不合法，应该如何做？,第三节 增值税的减免,主要内容,二、起征点,一、减免税,一、减免税,1）农业生产者销售的自产农业产品。这类产品是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税收政策规定范围的农业产品。 2）避孕药品和用具。 3）古旧图书。 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 7）销售自己使用过的物品。是指其他个人自己使用过的物品。,二、起征点,未达起征点免征，达到起征点的全额征税。只适用于个人。 为了贯彻合理负担的政策，照顾低收入的个人，增值税规定了起征点政策。现行增值税起征点的幅度规定如下： 1、月销售额 1）销售货物的起点为月销售额5 000-20 000元； 2）销售应税劳务的起征点为月销售额5 000-20 000元； 2、日（次）销售额 按次纳税的起征点为每次(日)销售额300-500元。,二、起征点,【思考】 某地规定增值税的起征点为月销售额为6000元。该地某个体经营者在2012年12月1日至30日，已实现应税销售额5800元，当月末该个体经营者又销售价值为250元的棉服一件，而该个体经营者却以190元（低于成本）的低价出售，该情况被当地税务机关得知，责令其补交增值税款。 问：1）什么是起征点？起征点与免征额有何不同？ 2）该个体经营者为何要将棉服低价销售？ 3）税务机关是否有权责令其补交税款？,第四节 增值税计算,主要内容,一、一般纳税人应纳税额计算,二、小规模纳税人应纳税额计算,三、进口货物应纳税额计算,四、出口货物退税的计算,销项税额,进项税额,应纳税额,增值税计算,一、一般纳税人应纳税额计算,一、一般纳税人应纳税额计算,应纳税额的计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额 1、销项税额的概念及计算公式 销项税额=销售额税率 或 销项税额=组成计税价格税率 2、销售额确定 （1）一般规定： 全部价款、价外费用,一、一般纳税人应纳税额计算,1）不属于价外费用的项目： 向购买方收取的增值税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 同时满足下列条件的代垫运费： a、承运者将运费发票开具给购货方的； b、纳税人将该发票转交给购货方的。 2）价外费用的处理： 视为“含税收入”，需要换算不含税的收入再计入销售额。,价外费用,包括：手续费、基金、返还利润、奖励、违约金、包装物租金、运输装卸费等。,一、一般纳税人应纳税额计算,例题：通达轮胎厂是增值税一般纳税人，增值税和消费税的纳税期限均为一个月。该厂于2012年8月份发出橡胶制品1批，实际成本为40550元，委托红盛橡胶制品厂加工车用内胎，收回后将与自制外胎生产卡车轮胎。通达轮胎厂9月份有关情况如下。 1）收回委托加工的车用内胎1000条，支付加工费22500元； 2）生产并销售卡车轮胎450个，销售额为180000元； 试计算通达厂：1）委托加工时应交的增值税和消费税？ 2）销售时应缴纳的增值税和消费税？ 答案：1）增值税=2250017%=3825元（进项税额） 消费税=（22500+40550）（1-3%）3%=1950元 （由红 盛公司代收代缴） 2）增值税=18000017%-3825=26775元 消费税=1800003%-450/1000*1950=4522.50元,一、一般纳税人应纳税额计算,（2）混合销售的销售额 货物销售额和非应税劳务的营业额的合计；对与非应税劳务要换算为不含税销售额,【案例】某电视机厂（一般纳税人）向外地某商场批发台彩色电视机，为了保证及时供货，两方议定由该厂动用自己的卡车向商场运去这台彩电，电视机厂除收取彩电货款外还收取运输费。 【分析】电视机厂在这笔彩电销售活动中，就发生了混合销售货物和不属于增值税规定的劳务（属于营业税规定的运输业务）的混合销售行为。电视机厂属于货物生产企业，其做出的混合销售行为，都视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为货物销售额，按彩电适用的税率征收增值税，对取得的运输收入不再单独征收营业税。 【计算】彩电价格1000元/台，运输费用2000元，计算应缴纳的税额。,一、一般纳税人应纳税额计算,（3）兼营非应税劳务的销售额 【例题】某酒店在提供住宿和餐饮服务同时，另外在酒店内开设商品销售部（独立核算，一般纳税人）零售商品。当月住宿费收入为100万元，餐饮收入为80万元，商品销售收入为40万元，购进商品为20万元。试计算该酒店当月的应缴纳的增值税和营业税额？,一、一般纳税人应纳税额计算,（4）价款和税款合并收取情况下的销售额（ 普通发票） 不含税销售额=含税销售额/（1+税率） 【例题】某公司为增值税一般纳税人，生产和销售a产品适用增值税税率为17%。2012年8月销售给一般纳税人a商品一批，开出增值税发票中注明的销售额为8000元，销售给小规模纳税人a商品一批，开出一张普通发票，销售额为3510元，另收取包装费117元。计算该公司8月份的增值税销项税额。,一、一般纳税人应纳税额计算,（5）视同销售行为销售额的确定 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 3）组成计税价格=成本（1+成本利润率10%） 应税消费税的货物 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额 或 =成本（1+成本利润率）/（1-消费税税率） 【例题】某皮革厂为增值税一般纳税人。2012年3月将自产的一批新款钱包120个，作为“三八”妇女节福利发给本厂女职工。由于该款钱包尚未上市销售，无同类市场销售价格，每个成本400元。计算该厂发放钱包增值税销项税额。,一、一般纳税人应纳税额计算,（6）特殊销售方式的销售额 1）以折扣方式销售货物 商业折扣、现金折扣、销售折让、实物折让 商业折扣 同一张发票上注明则可以扣除，否则不得扣除折扣额。 现金折扣 不得扣除。 销售折让 可以扣除。 实物折扣 不能扣除，按“视同销售货物”中“无偿赠送他人”计算征收增值税。,商业折扣 折扣销售 先折扣再销售 一双靴子100元 三双靴子270元 现金折扣 销售折扣先销售再折扣 2/10,1/20,n/30,一、一般纳税人应纳税额计算,【例题1】 蓝天公司是一家专营家电的企业，2012年10月，该公司向本地的方圆商场批发销售彩电200台，每台含税价格为4500元，该公司按约定将彩电运至方圆商场的仓库，并收取装卸运输费用2000元。 问：1、蓝天公司销售此批彩电的销项税额是多少？ 2、如果蓝天公司的进项税额为30784.56元 ，则蓝天公司应缴纳的增值税额是多少？ 3、如果蓝天公司给方圆商场10%的销售折扣，则在公司将折扣额和销售额在同一张发票上注明或未注明的情况下，蓝天公司的销项税额是否有所不同（用数据说明）。 【例题2】 王老师在苏宁电器买了一台洗衣机，价格为1998元，随机赠送了一台电磁炉（标价：342元）。 问：苏宁电器此项销售应缴纳多少增值税？,一、一般纳税人应纳税额计算,2）以旧换新方式销售货物（注意：金银首饰） 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减去旧货物的收购价格。金银首饰可以按实际收到的不含增值税的全部价款计算销售额。 3）还本销售方式销售货物 不得减除还本支出。 4）以物易物方式销售货物 双方都做购销处理，分别计算销项税额和进项税额。,销售新电饭锅300元,旧电饭锅作价 50元,2）以旧换新方式销售货物,4）以物易物销售 双方各自进行购销处理,一、一般纳税人应纳税额计算,【例题1】 某商场9月零售10台电视机，同时回收10台旧电视机（每台作价100元），实际收到零售款项共计57500元。计算该商场此项业务的销项税额。,【例题2】 a机床厂以2台自制机床换取b轧钢厂生产的钢材作为生产材料，机床出厂价格（不含税）为100 000元/台，换取钢材取得专用发票，价款、税款分别为160 000元、27 200元。b轧钢厂将换入的机床作为固定资产使用。要求： 1、分别计算a、b两厂的此项业务应缴纳的增值税税额。 2、假定机床的账面价值为80 000元/台，钢材的账面价值为120 000元，试编制a、b两厂的此项业务会计分录。,一、一般纳税人应纳税额计算,【例题3】 某商场“斯诺”牌金项链一条售价为6000元，5月30日，顾客送来一条旧的金项链，要求打制成“斯诺”牌项链，商场实际收取的款项为4000元，计算该商场此项业务的销项税额。,【例题4】 某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开具了普通发票20张，共收取价款25万元，企业扣除还本准备金后，按规定将23万元作为销售处理，试计算该业务增值税计税销售额为多少？,一、一般纳税人应纳税额计算,（7）包装物押金计税 1）为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独核算的，不并入销售额征税； 2）但对因逾期（按合同约定实际逾期或以1年为限）未收回不再退还的押金，应征收增值税； 3）“逾期”以1年为限，对于超过1年未收回的，或收取1年以上的押金无论是否退还均并入销售额征税； 4）逾期包装物押金视为含税收入，需换算为不含税收入。 5）酒类产品除啤酒和黄酒外，不管是否返还，一律并入销售额征税。 6）啤酒和黄酒按上述一般押金的规定处理。,一、一般纳税人应纳税额计算,【例题1】 某涂料厂（一般纳税人）于1月向某建材公司销售a涂料200桶，出厂价格80元/桶。同时，收取包装物押金4680元，已单独设账核算。同年2月，因上年销售涂料时出借的包装物100个无法收回，故没收上年收取的押金2340元。该厂1、2月份上述业务的税务如何处理？,【例题2】 某酒厂（一般纳税人）发生下列业务： 1）本月销售散装白酒20吨，出厂价格为3000元/吨，销售额60 000元。同时收取包装物押金3510元，已单独设账核算。 2）销售黄酒10吨，销售额为50 000元，同时收取包装物押金4680元，已单独设账核算。 问：上述业务税务如何处理？,一、一般纳税人应纳税额计算,（二）进项税额 1、进项税额的含义 是指一般纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。 2、进项税额的确定 （1）准予抵扣的进项税额 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 2）海关完税凭证上注明的增值税额（进口环节的增值税）,一、一般纳税人应纳税额计算,【例题】某机械厂为增值税一般纳税人，9月为生产应税产品购入500吨原材料，取得增值税专用发票注明价款400万元，增值税68万元，支付运费2万元取得普通发票。在运输途中发生交通事故损毁一批，经查明损毁40吨，入库460吨。计算该厂9月份可抵扣的增值税进项税额。,【解析】该厂购入原材料取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣，支付运费取得普通发票可按运费金额的7%抵扣进项税额，但是由于交通事故损毁的原材料，其进项税额不能抵扣。,（68+2*7%）*（1-40/500）=62.69（万元）,一、一般纳税人应纳税额计算,3）向农业生产者购进农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。 准予抵扣的进项税额=买价*扣除率（13%） 其中：购进烟叶 烟叶收购金额=烟叶收购价款+价外补贴=烟叶收购价款*（1+10%） 烟叶应纳税额=烟叶收购金额*税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶应纳税额）*扣除率（13%）,一、一般纳税人应纳税额计算,【例题】某企业（一般纳税人）购进免税农产品，收购价款10 000元，验收入库后，因保管人员管理不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（ ）。 a、 675元 b、975元 c、1000元 d、1100元,10 000*13%*（1-1/4）=975元,思考：该项业务如何进行会计处理？,假定保管人员赔偿500元，试编制此项业务的会计分录。,一、一般纳税人应纳税额计算,4）运输费用进项税额的抵扣（7%的扣除率） 外购货物所支付的运输费用 销售货物所支付的运输费用（按规定不并入销售额的代垫运费除外） 生产经营过程支付的运输费用，允许抵扣进项税 仅包括运费和建设基金（装卸费和保险费等杂费除外） 运费发票符合规定（经税务机关认定的） 购买或销售免税货物（免税农产品除外）所支付的运输费用，不得计算抵扣进项税额 国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额,一、一般纳税人应纳税额计算,【例题1】 某生产企业（一般纳税人）本月购进材料，专用发票注明价款、税款分别为300 000元、51 000元；支付运费2 000元，建设基金50元，其他杂费250元，取得运输发票。同月，购进生产用设备1台，支付价款500 000元，税款85 000元，运费4000元，建设基金50元，其他杂费550元，取得运输发票。计算可以抵扣的进项税额。,51 000+85 000+（2 000+50+4000+50）*7%=136 427元,一、一般纳税人应纳税额计算,【例题2】 某生产企业（一般纳税人）本月销售应税货物发生的运费及建设基金3200元，其他杂费500元，取得运输发票。计算可以抵扣的进项税额。,3 200*7%=224元,【例题3】 某轮胎厂（一般纳税人）本月向b汽车制造厂销售卡车轮胎450个，专用发票注明价款180 000元；代垫运杂费2340元，其中运费及建设基金2100元，其他杂费240元，取得开具给b厂运输发票，并转交给b厂。上述业务如何进行税务处理？,180 000*17%=30 600元,一、一般纳税人应纳税额计算,（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1）未取得或保存扣税凭证、扣税凭证不合法 2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 3）用于免税项目的购进货物或应税劳务 4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 5）非正常损失的购进货物 是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失。 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务 7）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 是指自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 8）上述2）7） 规定的货物和销售免税货物的运输费用,一、一般纳税人应纳税额计算,【例题1】 某生产企业（一般纳税人）本月将库存的一批生产用材料应用于本企业在建工程，实际成本为204 650元，该材料适用的税率17%，购进该材料时支付了运费及建设基金5 000元，计算进项税额转出额。,200 000*17%+5000*7%=34 350（元）,【例题2】 某造纸厂（一般纳税人）本月因管理不善，致使库存的购进的原材料发生非正常损失，账面实际成本为45 000元。上述业务如何进行税务处理？,45 000*17%=7650 （元） 进项税额转出,一、一般纳税人应纳税额计算,（三）应纳税额的计算 1、计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 2、计算举例,一、一般纳税人应纳税额计算,例1： 某纺织厂（增值税一般纳税人），2012年8月份外购项目如下： 1）外购染料价款30000元，专用发票注明增值税额5100元。 2）外购低值易耗品价款15000元，增值税专用发票注明税款2550元。 3）从供销社购进棉花，增值税专用发票注明税款27200元。 4） 从农业生产者购进棉花，价款40000元，无进项税额。 5）从小规模纳税人购进配件6000元，发票未注明进项税额。 6）购进煤炭100吨，价款9000元，增值税发票注明税额1170元。 7）生产用外购电力，专用票注明税额5270元。 8）生产用外购水，专用发票注明税额715元。 9）购纺纱机一台，价款50000元，专用发票注明税额8500元。,一、一般纳税人应纳税额计算,该厂本月份销售情况如下（除注明外，收入不含税）： 1、销售棉坯布，收入240000元。 2、销售涤纶布，收入310000元。 3、销售印染布，其中销售给一般纳税人的收入280000元；销售给小规模纳税人，价税合计40000元。 4、销售棉纱，其中一般纳税人价款220000元，小规模纳税人价税混收60000元。 根据以上资料计算该厂本月份应纳增值税？,一、一般纳税人应纳税额计算,例2： 某粮油加工厂（一般纳税人）该厂本月份外购项目如下： 1、从粮管所购进小麦，支付价款140000元，增值税专用发票注明税额18200元。 2、从农民手里收购小麦，收购凭证注明的价款70000元，无进项税。 3、从粮油公司购进芝麻，价款20000元，增值税专用发票注明税额2600元。 4、从外地粮食部门购进花生，价款18000元，增值税专用发票注明税额2340元。 5、外购低值易耗品4000元，增值税专用发票注明税额680元。 6、生产用外购水2092.30元，增值税专用发票注明税额272元。 7、支付生产用电费3000元，增值税专用发票注明税额510元。,一、一般纳税人应纳税额计算,该厂本月份销售货物的收入如下： 1、销售面粉给一般纳税人，收入152000元。 2、销售面粉给小规模纳税人，价税混合收取18000元。 3、销售挂面给一般纳税人，收入5000元。 4、销售挂面给消费者，价税混合收取1000元。 5、销售方便面给小规模纳税人，价税混合收取3000元。 6、销售各种食用植物油给一般纳税人，收入400000元。 7、销售小麦给一般纳税人，价款6000元。 根据以上资料计算该厂本月份应纳增值税？,增值税纳税义务发生的时间,1. 直接收款方式，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 2. 托收承付和委托银行收款方式，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3. 预收货款方式，为货物发出的当天。 4. 赊销和分期收款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。 5.委托他人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。 6. 视同销售货物行为（将货物交付他人代销和销售代销货物除外），为货物移送使用的当天。,一、一般纳税人应纳税额计算,例3： 某机床厂（一般纳税人）该厂2006年某月份外购项目如下： 1、外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。 2、外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额1300元。 3、外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。 4、外购低值易耗品6500元，其中从一般纳税人购入物品4000元，增值税发票税额680元；小规模纳税人购入物品2500元，发票未注明税额。 5、外购生产用电，价款2000元，增值税发票税额340元。 6、外购生产用水，价款1176.93元，增值税发票税额153元。,一、一般纳税人应纳税额计算,该厂本月份销售情况如下： 1、采用托收承付方式销售给甲厂机床60000元，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。 2、采用分期付款方式销售乙厂机床，价款100000元，货已发出，合同规定本月到期货款40000元，实际只收回20000元。 3、采用其他结算方式销售给丙厂机床，价款80000元，货已发出，款已收到。 根据上述资料，计算该厂本月的应纳增值税？,一、一般纳税人应纳税额计算,例4： 某商业企业（一般纳税人），2012年3月份发生如下业务： 1、采用分批收款的方式批发商品，合同规定不含税销售额300万元，本月收回50%货款，其余下月收回，本月实际收到不含税100万元。 2、零售商品取得收入228万元，其中包括以旧换新销售实际取得收入50万元，收购旧货作价6万元。 3、购进商品取得增值税专用发票，价款180万元，增值税30.6万元。 4、购入货物发生非正常损失，账面价值4万元。 计算该企业本月份的应纳增值税额？,作 业,作业1： 2012年9月，某电视机厂的彩电销售价格每台不含税价格5000元，当月发生的业务如下： 1、5日销售给各大商场彩电2000台，由于各大商场均在当月20天内付清货款，因此给予了5%的销售折扣。 2、8日发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付运杂费1000元，其中取得运输单位开具的发票注明运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。 3、10日采取以旧换新方式，从消费者手里收购旧型号电视机，销售新型号彩电100台，每台旧型号电视机折价500元。 4、1