会计学本科毕业论文-论公允价值在会计核算中的应用与研究.doc

忻州师范学院2012届本科毕业论文题目 论公允价值在会计核算中的应用与研究 姓 名 学号 200811511022系 班 经本0801班 专业 会计学 指导教师 职称 助教 2012 年6月文本目录摘要1关键词1一、引言1(一)研究背景及意义1(二)研究现状21、国外研究现状22、国内研究现状2(三)研究方法3二、公允价值的理论基础3(一)公允价值的定义31、国际会计准则委员会的定义32、美国会计准则委员会的定义33、我国对公允价值的定义3(二)公允价值的计量方法31、市价法42、类似项目法43、预期现金流量法4(三)引入公允价值的必要性4三、结合例题公允价值在会计核算中的具体应用及影响4(一)金融资产与公允价值41、金融资产的公允价值计量52、金融负债的公允价值计量8(二)主要非金融工具项目的公允价值计量91、长期股权投资与公允价值92、投资性房地长与公允价值113、资产减值与公允价值134、非货币性资产交换与公允价值145、债务重组与公允价值166、企业合并与公允价值19四、公允价值在会计核算应用中所面临的问题21(一)新准则自身的制约因素22(二)外部环境的制约因素22(三)企业会计人员素质普遍不高22(四)操作上的问题22五、完善的相应对策22(一)完善公允价值相关理论22(二)改善公允价值应用的市场条件23(三)提高会计从业人员的素质23(四)完善相关的评估制度23六、 结束语23参考文献iabstract .ikey wordsi致谢iii论公允价值在会计核算中的应用与研究经管系 本0801班 指导老师洁摘要：当今世界，随着各国经济的快速发展以及知识经济的到来，全球化的资本市场已经形成，这对传统的会计计量属性提出了新的挑战。在这种情况下，公允价值应运而生，并逐渐在众多发达国家得到广泛的推广和应用，如金融资产、长期股权投资、企业合并等会计核算中。近些年，由于我国市场经济体制的不断发展和完善，以历史成本为主的传统计量模式已经远远不能满足报表使用者的信息要求，为此，我国财政部于2006年2月15日颁布了新企业会计准则，重新引入公允价值计量模式。本文从公允价值的基本理论入手，运用规范研究、实例和比较研究的方法对公允价值基本知识加以总结和概括，并针对运用中存在的问题提出相应的应对措施。关键词：公允价值；会计核算；金融工具；非金融工具一、引言(一)研究背景及意义近十几年，特别是进入二十一世纪以来，我国同世界各国的交往日益密切，尤其在经济上。随着公允价值计量模式在各发达国家的盛行，我国会计准则与国际会计准则之间的不协调也日益凸显，我国市场经济体制也遭到某些国家的质疑。为适应时代的发展潮流，顺应国际会计计量的发展趋势，我国财政部与新企业会计准则中重新启用了公允价值，并运用于金融资产、长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减资、债务重组及企业合并等会计计量中。然而在公允价值的应用上，我国尚存在许多不足，如市场条件不够完善、会计人员素质普遍较低等，而且2008年的次贷危机再次把矛头指向公允价值，导致公允价值计量模式在会计界和金融界引发了一系列争议。2006年，我国财政部发布了新企业会计准则，再次在会计核算中引入公允价值，自此，公允价值就成为会计界学者及我们会计专业学生学习、研究的热点。对公允价值计量模式的内容加以总结和概括，及其在我国现阶段的应用现状加以分析和研究，有助于我们更好地学习和掌握公允价值，了解公允价值在我国现阶段的应用现状，同时，针对我国公允价值应用中存在的问题提出相应的建议，可以为我们以后工作奠定一定的基础。(二)研究现状1、国外研究现状国外对公允价值的研究主要体现在四个方面：公允价值的定义；公允价值的确认、计量及审计方法；某些领域中公允价值的应用；公允价值应用的可靠性及其实证研究。美国财务会计委员会(fasb)在2006年颁布了美国财务会计准则第157号公允价值计量准则，进一步规范了公允价值计量模式及其披露方法，丰富了公允价值的内涵，并将公允价值分为不同等级，建立了公允价值等级披露制度，扩大了公允价值的披露范围。2、国内研究现状2006年以前，我国对公允价值的研究尚处于基础理论研究的阶段，国内学者对公允价值进行了细致广泛的探索。2006年2月15日，我国财政部颁布了新企业会计准则，重新引入公允价值计量模式，掀起了公允价值计量的研究高潮，很多学者对我国采用公允价值计量方法做了分析和研究。主要成果有：李慧，刘广生(2006)从历史成本比较的角度，归结了公允价值计量的优点：符合会计信息相关性的要求；符合会计配比原则的要求；有利于企业的资本保全；是我国经济发展形势的要求。百度文库.关于公允价值在我国运用存在的问题及对策探讨db/ol./view/3a4dc771f242336c1eb95e62.html黄冰梅(2006)认为目前我国在运用公允价值时存在两个问题：我国市场经济虽然有了较大发展，但在很多情况下，资产的公允价值难以取得，会计准则要求运用公允价值进行会计核算，就会影响会计核算的可能性和准确性；关联交易影响了价格的公允性，尤其是在上市公司与其母公司进行资产交换时。辽宁经济信息网.罗冰.公允价值应用研究文件综述db/ol./jjzw_info.asp?id=4995于永生(2006)通过历史成本计量与公允价值计量的比较指出，尽管实证研究者对“公允价值计量的信息相关”的说法褒贬不一，但在理论界，认为公允价值具有相关性优势的观点始终是主流。万力.公允价值在我国新会计准则中的应用分析d.江西:华东交通大学.2008.10.路晓燕(2006)全面回顾了公允价值会计在国际上的应用，她在评价公允价值运用于会计准则的基础上，对公允价值会计的现状以及未来发展进行了讨论。她认为，公允价值由于其高度的相关性，已受到各界的高度关注，公允价值会计极可能成为21世纪资产和负债的计量基础。任伟莲.公允价值在我国的应用研究d.天津:天津财经大学.2009.5.(三)研究方法本文主要采用规范研究，以及实例和比较研究的方法。首先从公允价值的基本理论入手，着重利用实例来分析公允价值计量模式在企业会计核算中的具体应用，并通过比较分析公允价值计量模式的优缺点，同时提出相应的建议。二、公允价值的理论基础(一)公允价值的定义1、国际会计准则委员会的定义国际会计准则委员会(iasc)在其于1982年3月发布的国际会计准则第16号-不动产、厂房和设备会计中给公允价值下的定义是:“公允价值指一项资产在正常交易中能够熟悉情况的买卖双方资源进行交换的金额”。1993年12月，iasc对公允价值的定义修订为：“公允价值在公平交易中熟悉情况的当事人自愿进行资产交换的金额”。2、美国会计准则委员会的定义美国财务会计委员会(fasb)2000年发布的第7号财务会计概念公告在会计计量中运用现金流量和现值中指出：“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产或负债的买卖、发生与清算的价格。”2006年fasb正式发布了美国财务会计准则第157号-公允价值计量，其中将公允价值明确定义为“在计量日市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格”。准则中公允价值的定义体现了美国对公允价值研究的最新成果。3、我国对公允价值的定义我国财政部在1998年6月颁布的企业会计准则-债务重组、企业会计准则-投资和1999年6月颁布的企业会计准则-非货币性交易中给公允价值所下的定义是：“公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换和债务重组的金额”。财政部在2006年2月15日发布的企业会计准则-基本准则中将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或负债清偿的金额”。(二)公允价值的计量方法1、市价法市价法是指在具有可观察的市场价格的情况下，根据该市场价格来确定所及两项目公允价值的方法。运用市价法需要对市场条件做出假设，选择具有替代性的价格参照物，并对其中的不可比因素作相应的调整。2、类似项目法类似项目法是在找不到所及两项目的市场价格的情况下的一种代替方法。它是 通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。所谓类似项目是那些与计量的项目具有相同的现金流量形成的项目。3、预期现金流量法预期现金流量法是建立在完全市场基础之上的，它应用的前提条件是：企业的经营是具有规律的，并且是可以预测的。在运用预期流量法确认公允价值时，就是将未来一定期间内的现金流量按照一定的折现率折算为现值。(三)引入公允价值的必要性1、新会计准则中财务会计目标变化的要求：新企业准则中财务会计目标由单一的受托责任观转向决策有用观与受托责任观并存。2、贯穿会计准则的核算理念变化的要求：会计准则的核算理念由收入费用观转向资产负债观。3、我国会计准则发展趋势的要求：我国会计准则逐渐与国际会计准则趋同。三、结合例题公允价值在会计核算中的具体应用及影响2006年颁布的新企业会计准则体系总共包括38个具体准则，其中至少有17个采用了公允价值计量模式，主要表现在金融资产、长期股权投资、投资性房地产、资产减值、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁以及企业合并等会计核算中。(一)金融资产与公允价值金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资和金融衍生工具形成的资产等。企业会计准则第22号-金融工具确认和计量第二章“金融资产和金融负债的分类”中，将金融资产分为四类，其中一类只公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产；同时将金融负债分为两类，其中一类是公允价值计量及其变动计入当期损益的金融负债。该准则规定：企业应当按照公允价值对金融资产或金融负债进行初始确认，并按照公允价值对金融资产进行后续计量，需要注意的是不能扣除将来处置该金融资产时可能产生的交易费用。王培菊,刘庆相.公允价值计量模式在新会计准则中的具体运用与对策j.commercial accounting,2008.1、金融资产的公允价值计量(1)持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。初始计量时，应当按照公允价值计量和相关费用之和作为初始入账金额，实际支付的价款中包括的已到付息期，但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目；企业在持有至但其投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算，确认利息收入，并计入投资收益；处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。案例分析：2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从某公司购入5年期债券，面值为1250元，票面利率为4.72%，到期一次还本付息，实际利率9.05%。持有至到期投资 会计处理db/ol./s/blog_51e650f40100ed9h.html.2000年1月1日，购入债券，借：持有至到期投资成本 1250贷：银行存款 1000持有至到期投资利息调整 2502000年12月31日，确认实际利息收入，借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31.5贷：投资收益 90.52001年12月31日，确认实际利息收入，借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69贷：投资收益 98.69 2002年12月31日，确认实际利息收入，借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62贷：投资收益 107.622003年12月31日，确认实际利息收入，借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 58.36贷：投资收益 117.362004年12月31日，确认实际利息，收到本金和名义利息借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 71.83贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1545贷：持有至到期投资成本 1250 应计利息 295(2)交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于金融衍生工具。初始计量时，应按“获取成本”作为公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。案例分析：2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。交易性金的核算db/ol./web_test/zccc08/zsd.asp?zsdid=26.2007年5月购入时：借：交易性金融资产成本 480投资收益 10贷：银行存款 4902007年6月30日：借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产公允价值变动 302007年8月10日宣告分派股利时：借：应收股利 12贷：投资收益 122007年8月20日收到股利时：借：银行存款 12贷：应收股利 122007年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 60贷：公允价值变动损益 602008年1月3日处置时：借：银行存款 515公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产成本 480交易性金融资产公允价值变动 30投资收益 35该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元。(3)可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，以及出了贷款和应收款项、持有至到期投资、及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产。初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应计入初始入账金额，取得所支付价款中所包含的已到付息期，但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目；持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益，此外，资产负债表日发生的公允价值变动应计入资本公积或其他资本公积，减值损失计入当期损益；期末处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益。案例分析：长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6万元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。可供出售金融资产及其会计处理db/ol./web_test/zccc08/zsd.asp?zsdid=305.2007年4月10日借：可供出售金融资产成本 302 贷：银行存款 3022007年6月30日借：资本公积其他资本公积 22 贷：可供出售金融资产公允价值变动 222007年9月30日借：资本公积其他资本公积 20 贷：可供出售金融资产公允价值变动 202007年12月31日借：资产减值损失 202贷：资本公积其他资本公积 42可供出售金融资产公允价值变动 1602008年1月5日借：银行存款 90可供出售金融资产公允价值变动 202投资收益 10贷：可供出售金融资产成本 3022、金融负债的公允价值计量(1)贷款和应收款项 贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确认的非衍生金融负债。初始计量时，应按发放贷款的本金与相关交易费用之和作为初始确认金额；持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算；收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。(2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可以分为交易性金融负债和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债。(二)主要非金融工具项目的公允价值计量1、长期股权投资与公允价值长期股权投资主要包括：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；投资企业仍对被投资单位且具有重大影响的权益性投资；投资企业持有对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。(1)初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账，新准则中对初始成本的计量分为以下三种情况：同一控制下的企业合并对于同一控制下的企业合并，还可以按合并对价的来源分为两种情况：情况一是企业合并已支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为企业合并对价的，应在企业合并是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；情况二是企业合并已发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资成本分别于两者之间的差额，应调整资本公积，不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并这种情况下，购买方对作为合并对价而付出的资产、发生的负债应按公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。被购买方各项可辨认资产、负债也应按公允价值入账。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。购买方为合并发生的直接相关费用计入企业合并成本。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本；以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换确定；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第 12 号债务重组确定。 (2)后续计量长期股权投资持有期间，应区分投资企业对被投资单位的影响程度，并判断其是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量，分别采用成本法或权益法进行核算。成本法是指投资按成本计价的方法，其适用于投资企业仍对被投资单位实施控制、不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资。益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，其适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。在成本法下，对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按享有的部分，确认为当期投资收益。在权益法下，当被投资单位净资产增加时，投资企业将按照其在被投资企业所有者权益中所拥有的份额确认投资收益，同时相应增加投资的账面价值；如果被投资单位净资产减少，则要相应按比例调低投资的账面价值，并确认投资损失记入当期损益，损失的确认以将长期股权投资减记至零为限。案例分析：a企业2002年4月购入b公司股份50000股(a与b为非同一控制下)，每股价格100元，所购股份占b公司有表决权资本的60%，并准备长期持有。投资时 b公司所有者权益总额为8000000元，可辨认净资产公允价值8000000元。季冬玲.新准则下长期股权投资核算方法的比较及对企业影响的研究d.吉林:吉林大学.2006.10.在原会计准则下，a 企业的会计处理应为：借：长期股权投资b公司(投资成本) 5000000 贷：银行存款 5000000借：长期股权投资b公司(股权投资差额) 200000 贷：长期股权投资b公司(投资成本) 200000而在新准则下，a 企业的会计处理应为：借：长期股权投资b公司 4800000 商誉 200000 贷：银行存款 50000002、投资性房地长与公允价值投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。企业会计准则第3号-投资性房地产规定：满足确认条件的投资性房地产应当按照成本进行初始计量；后续计量时，若有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值计量模式，否则采用成本模式。此外，准则还规定：如果企业对其所有的投资性房地产满足一定条件时，可以作会计政策变更，有成本模式转换为公允价值模式，但以采用公允价值计量模式的投资性房地产，不得有公允价值计量模式转换为成本模式。案例分析：长江房地产公司（简称长江公司）于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为2120万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为2050万元，2010年1月5日将该幢商品房对外出售，收到2080万元存入银行。学易网.第八章:投资性房地产例题习题db/ol./kb/22466.htm.2007年1月1日借：投资性房地产成本 2200贷：开发产品 2000资本公积其他资本公积2002007年12月31日借：银行存款 100贷：其他业务收入100借：公允价值变动损益 50贷：投资性房地产公允价值变动502008年12月31日借：银行存款 100贷：其他业务收入 100借：公允价值变动损益 30贷：投资性房地产公允价值变动302009年12月31日借：银行存款 100贷：其他业务收入 100借：公允价值变动损益 70贷：投资性房地产公允价值变动 702010年1月5日借：银行存款 2080贷：其他业务收入2080借：其他业务成本 2050投资性房地产公允价值变动150贷：投资性房地产成本 2200借：资本公积其他资本公积200贷：其他业务收入 200借：其他业务收入 150贷：公允价值变动损益150 通过比较可以知道，两种计量模式之间存在着以下差异：在计量上，公允价值模式是以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，而成本模式却应当按照实际发生的成本计量，不得调整投资性房地产的账面价值；在处理公允价值与账面价值间的差额时，公允价值模式应当作为利得或损失计入当期损益，而成本模式却应按实际成本确定账面价值，不确认公允价值变化所产生的利得或损失；在减值处理上，公允价值模式下不考虑资产发生的减值，而成本模式却应考虑减值；在处理折旧及摊销时，公允价值模式下不计提折旧及摊销，而成本模式应当计提折旧且摊销。 显然，投资性房地产由原来的成本法计量改为公允价值计量，其升值空间极大，而对拥有投资性房地产较多的企业而言，其利润和净资产都可能有呈现巨幅增长的潜力。3、资产减值与公允价值当企业资产的可回收金额低于账面价值时，即表明资产发生了资产减值。企业会计准则第8号-资产减值第三章“资产可回收金额的计量”中规定：对于资产和资产组，可回收金额应当根据资产的公允价值减去费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；第六章“商誉减值的处理”中规定：在将商誉的账面价值分摊销至相关的资产组合时，应当按照各资产组或资产组组合的公允价值占相关资产组或资产组合的公允价值总额的比例进行分摊；第七章披露中规定，应在附注中披露资产可回收金额，以资产的公允价值减去处置费用后的净额为估计基础。王培菊,刘庆相.公允价值计量模式在新会计准则中的具体运用与对策j.commercial accounting,2008.在具体的会计处理中，企业应首先在资产负债表日根据内外部信息判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果有证据表明资产存在减值迹象，应进一步进行减值测试，并估计资产的可回收金额。如果可回收金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，新准则还规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。案例分析：海王星电子有限公司2002年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2005年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元。该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，2005年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按年摊销无形资产。中华会计网校无形资产练习题db/ol./new/474/477/2007/7/sh5978274829027700225521-0.htm.2005年：购入专利权账面价值300-300104180万元，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元。借：资产减值损失计提无形资产减值准备 800000贷：无形资产减值准备 800000内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不计摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元。借：资产减值损失计提无形资产减值准备 200000贷：无形资产减值准备 2000002006年：计提减值准备以后，2006年购入专利权继续摊销，金额100616.67万元。借：管理费用 166700贷：累计摊销 166700内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，金额130432.5万元。借：管理费用 325000贷：累计摊销 3250004、非货币性资产交换与公允价值非货币性资产交换是一种非经营性的特殊交易行为，市交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产交换。企业会计准则第7号-非货币性资产交换第二章“确认和计量”中规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值于换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。与旧准则不同，新准则规定，对非货币性资产的不同情况，其会计处理应采用不同的计价基础。对于存在活跃交易市场的资产，应以其交易价格为公允价值的确认基础；对于不存在活跃市场的，可以比照存在活跃市场的类似资产经过调整后确定；如果资产和类似资产均不存在活跃市场，公允价值可以按照其预期产生的未来现金流量采用适当的折现率折线后确定。案例分析： 以存货与存货的交换为例。甲公司以账面价值为180000元、公允价值为200000元的a材料，换入乙公司账面价值为220000元，公允价值为200000元的b材料，甲公司支付运费3000元，乙公司支付运费5000元。假设增值税率均为17%。中华会计网校.非货币性资产交换练习题db/ol./new/474%2f477%2f2007%2f7%2fsh1909264349027700223046-0.htm.假设双方交易具有商业实质，且a、b材料公允价值是可靠的，则采用公允价值计价：甲公司：借：原材料b材料 203000 应交税费应交增值税(进项税) 34000贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税(销项税) 34000银行存款 3000 借：主营业务成本 180000贷：原材料a材料 180000乙公司：借：原材料a材料 205000 应交税费应交增值税(进项税) 34000 贷：银行存款 5000 主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税) 34000借：主营业务成本 220000贷：原材料b材料 220000假设双方交易不具有商业实质，不能可靠计量其公允价值，采用账面价值计价：甲公司： 借：原材料b材料 183000 应交税费应交增值税(进项税) 34000 贷：原材料a材料 180000 应交税费应交增值税(销项税) 34000 银行存款 3000乙公司： 借：原材料a材料 225000 应交税费应交增值税(进项税) 34000 贷：原材料b材料 220000 应交税费应交增值税(销项税) 34000 银行存款 50005、债务重组与公允价值债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组的主要方式有：以资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合。企业会计准则第12号-债务重组第二章“债务人的会计处理”规定：债务人以非现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债券而享有股份的面值总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额，计入资本公积。修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。第三章“债权人的会计处理”规定：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值却认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份之间的公允价值的差额，计入当期损益。以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。王培菊,刘庆相.公允价值计量模式在新会计准则中的具体运用与对策j.commercial accounting,2008.案例分析：甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以现金偿还债务100万元。乙公司以2台设备抵偿部分债务，2台设备总的账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值共计为280万元，设备已于2007年12月31日运抵甲公司。 乙公司以a、b两种产品按公允价值抵偿部分债务，a、b产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元，增值税税率为17。产品已于2007年12月31日运抵甲公司。将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元， 每股市价均为3元。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。甲公司同意免除乙公司剩余债务的20并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4计算利息。预计乙公司2008年起很可能每年实现净利润均超过200万元，假定乙公司2008年实现利润总额220万元，2009年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。中华会计网校.无形资产练习题db/ol./new/474/477/2007/7/sh5978274829027700225521-0.htm.甲公司重组后债权的入账价值(234010028020010051600)(120)807.20(万元)乙公司重组后债务的入账价值(234010028020010051600)(120)807.20(万元)预计负债807.2(54)216.14(万元)甲公司(债权人)有关分录如下：重组时：借：银行存款 100固定资产 280库存商品a 200 b 100 应交税费应交增值税(进项税额) 51长期股权投资乙公司 600 应收账款债务重组 807.20营业外支出债务重组损失 201.80贷：应收账款 2340第一年收取利息时：借：银行存款 40.36贷：财务费用 40.36第二年收回款项时：借：银行存款 839.49贷：应收账款债务重组 807.20财务费用 32.29乙公司(债务人)有关分录如下：重组时：借：累计折旧 100固定资产减值准备 10固定资产清理 240贷：固定资产 350借：应付账款 2340贷：银行存款 100主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额) 51固定资产清理 280股本 200资本公积股本溢价 400应付账款债务重组 807.20预计负债 16.14营业外收入债务重组利得 185.66借：固定资产清理 40贷：营业外收入处置非流动资产利得 40借：主营业务成本 230贷：库存商品a 150 b 80第一年支付利息时：借：财务费用 32.29预计负债 8.07贷：银行存款 40.36第二年支付款项时：借：应付账款债务重组 807.20财务费用 32.29预计负债 8.07贷：银行存款 839.49营业外收入 8.076、企业合并与公允价值企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。其合并方式包括控股合并、吸股合并和新设合并。新企业会计准则规定，企业合并分为两类：同一控制下的企业合并；非同一控制的企业合并。企业在进行会计核算时，应分别采用不同的会计处理方法。(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是从合并方出发，应视合并方式的不同，分别按照不同的处理方法进行会计处理。(2)非同一控制的企业合并非同一控制的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，主要涉及到购买方及购买日的确定、企业合并成本的确定、合并中取得各项可辨认资产、负债的确认和计量以及合并差额的处理等。企业会计准则第20号-企业合并第三章“非同一控制的企业合并”第十二条规定：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。第十三条规定：购买方应当在购买日对合并成本进行分配：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方各项可辨认资产公允价值份额的差额，应对取得的购买方各项可辨认资产、负债、或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍然小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入担负起损益。王培菊,刘庆相.公允价值计量模式在新会计准则中的具体运用与对策j.commercial accounting,2008.案例分析：2008年1月1日前，甲公司仅有一家子公司，即a公司。2008年1月1日，甲公司以银行存款12300万元从本集团外部购入b公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制b公司的财务和经营政策，购买日，b公司可辨认资产、负债的账面价值为14500万元，公允价值为15000万元。