建安企业常见涉税问题及税务稽查专题讲座PPT.ppt

建安企业常见涉税问题与税务稽查,建安企业常见涉税问题与税务稽查,在对建安企业进行检查时，应把收入和成本费用均列为检查内容，从调取施工合同、监理资料、结算文书等资料入手，采取账内检查与账外调查相结合的方法，对有关数据、情况进行分析，到建筑施工现场进行实地核查，到提供建筑材料的上游企业进行调查，与有关账户进行核对，对收入和成本费用的真实性和准确性进行全面审核，从而查明问题。同时，由于建安业与房地产业具有密切关系，做好对建安企业的检查，对确定房地产企业的实际开发成本具有重要意义。,建筑安装业常见涉税问题,1.未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税 2.未将发包方提供的材料价款计入计税依据 3.以“自建自用建筑物”名义隐匿收入 4.发包方以物偿债，承包方未按规定确认工程价款,建筑安装业常见涉税问题,5.未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入 6.附设的工厂、车间生产的水泥预制构件等建筑材料用于本企业的建筑工程，未按规定申报缴纳增值税 7.混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用,建筑安装业常见涉税问题,8.虚列材料成本，虚增工程成本 9.虚列人工费用，虚增工程成本 10.转包、分包工程，未按规定代扣代缴营业税 11.不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票,一、未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税-问题描述,1.合同明确规定付款日期，未按合同规定的付款日期确认收入。 2.合同未明确规定付款日期，或未与发包方签订书面合同，在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据后未确认收入。 3.预收工程价款，在工程开工后未按工程形象进度按月确认收入。,一、未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税-检查方法,1.调取中标通知书、施工合同，取得监理合同和监理资料，了解建设项目地点、开工时间、竣工时间、工程预算造价。,一、未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税-检查方法,2.调取工程验收单、建筑安装工程施工进度明细表、工程结算书、有关监理资料，对已完工的工程还应调取审计师事务所出具的审计报告，总体掌握工程进度、完成工程量，与“工程结算收入”账户贷方发生额进行核对，检查是否将所有开工项目均作为核算对象。结合合同规定的工程进度，检查收入和成本、费用的配比是否合理，初步判断有无未按规定结转工程结算收入问题。,一、未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税-检查方法,3.将建筑安装工程施工进度明细表与“工程结算收入”账户贷方发生额进行核对，逐项核实各个工程项目的工程结算收入与工程量进度有无差异。 4.根据施工合同约定的价款结算办法和监理公司签署的工程款支付证书、审计师事务所出具的已完工工程的审计报告，确定应税收入，并与发包方拨付的工程款进行比较，核实有无将应税收入记入往来账款账户。,一、未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税-检查方法,5.检查施工成本费用，核实有无将工程结算收入直接冲减工程成本或费用。 6.检查仓房、车库等附属设施和钢窗、栅栏等金属作业工程结算情况，与主营业务收入进行核对，核实此类工程结算价款是否确认主营业务收入。 7.检查“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等所有者权益类账户，核实有无将收入直接记入所有者权益类账户的情况。 图示1：确认工程价款税务检查流程【】,一、未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税-实例,例1某稽查局对某建筑安装公司进行了检查。经分析，该企业申报的应税收入与其成本不配比，施工成本大于收入，有隐匿收入的可能。税务稽查人员通过查看合同书了解了施工单位的建设项目情况，向发包方询问了拨付工程款的情况，向预算编制部门索取了建筑安装工程施工进度明细表，取得了监理公司签署的支付证书，与某建筑安装公司“工程结算收入”账户的贷方发生额进行了核对，查实了该公司未按规定结转、申报应税收入，少缴税款的事实。,二、未将发包方提供的材料价款计入计税依据-问题描述,以包工不包料方式承包工程，只将人工费、管理费等劳务收入作为营业税计税依据，未将发包方提供的材料价款计入计税依据，未申报纳税。,二、未将发包方提供的材料价款计入计税依据-检查方法,1.通过发包方进行调查，调取施工合同和工程材料耗用资料；取得监理公司的材料进场监理记录、材料耗用情况的检查纪录、监理日志和监理月报等监理资料，与“工程结算收入”账户进行核对。 2.检查“应交税费”账户和纳税申报表，核实是否将发包方提供的材料价款计入计税依据计提营业税，并申报纳税。,三、以自建自用建筑物名义隐匿收入 问题描述,1.利用自建自用建筑物不征收营业税的政策，以自建自用建筑物名义向关联企业提供建筑劳务，未确认应税收入。 2.出租、出售自建自用建筑物取得收入，未按照规定申报纳税。,三、以自建自用建筑物名义隐匿收入 检查方法,1.通过行政主管部门进行调查，查验基建项目从筹划到建设过程中取得的审批文件；到房地产管理部门进行调查，确认建筑物权属，核实是否属于施工方自建自用建筑物。 2.通过主管税务机关进行调查，查验施工方是否为独立核算单位，是否独立承担纳税义务。,三、以自建自用建筑物名义隐匿收入 检查方法,3.到自建自用建筑物的现场进行察看，核实有无出租出售情况。 4.从承租方、购买方取得合同，与有关账户进行核对，核实出租、出售自建自用建筑物取得的收入是否入账。 5.检查“其他业务收入”和“应交税费”账户，核实取得的租金收入和出售收入是否按规定申报营业税。,四、发包方以物偿债，承包方未按规定确认工程价款-问题描述,发包方向承包方提供实物或劳务抵偿工程价款等应付款项，承包方未按规定确认工程价款，隐匿应税收入。,四、发包方以物偿债，承包方未按规定确认工程价款-检查方法,1.核对发包方与承包方的价款结算情况，实地勘察承包方使用的资产，调取材料采购管理部门的材料保管账和入库单、出库单，并与账面资产进行核对，核实有无以实物抵顶工程款不入账、不计收入的情况。 2.审查材料采购、原材料、工程成本等账户的借方发生额，核实有无发包方以提供实物或劳务的形式抵偿债务或换取材料，承包方未计收入的情况。,五、未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入-问题描述,1.未结转在工程价款以外收取的机械作业收入、材料转让收入、固定资产出租收入等各项收入和其他业务收入、营业外收入。 2.虽按规定核算工程价款以外取得的各项收入，但未申报纳税。,五、未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入-检查方法,1.将预算定额和合同约定的取费项目与主管业务收入明细账进行核对，核实是否将临时设施费、劳保统筹、远征费、二次搬运费等取费项目确认为收入。 2.采取实地勘察或者测量，与施工合同核对，核实超计划、超面积施工部分是否只确认成本，不确认收入。,五、未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入-检查方法,3.审查水暖、电照、给排水、宽带等施工项目的决算报告，核实相关收入是否全额确认。 4.将施工合同奖励款与发包方的拨付款核对，核实是否将材料差价款、抢工费、优质工程奖、提前竣工奖等价外收入直接通过“应付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”、“利润分配未分配”利润等账户进行核算，或者直接冲减费用。,五、未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入-检查方法,5.检查设备出租情况，核实是否确认出租设备取得的收入。 6.调取材料管理部门的保管纪录，核实工程完工后余料和残料的变价收入是否入账，是否按规定申报缴纳增值税。 7.检查往来账，核实是否将上述收入记入往来账户。,五、未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入-实例,例2某稽查局对某建筑安装公司进行了检查，税务稽查人员从发包方调取了施工合同、工程决算书，对款项拨付情况进行了解，并取得了工程监理公司签署的工程款支付证书、竣工结算审核意见书和监理工作总结等资料，经与某建筑安装公司的财务账簿和会计凭证进行核对，查实该公司为隐匿价外取得的收入、少缴税款，将收取的优质工程奖、提前竣工奖等价外收入直接记入“利润分配未分配利润”账户的事实。,六、附设的工厂、车间生产的水泥预制构件等建筑材料，用于本企业的建筑工程的，于移送时未申报缴纳增值税-问题描述,1.于移送使用时未申报缴纳增值税。 2.进行账务处理时将水泥预制构件等建筑材料的生产地点登记为施工现场。 3.将生产水泥预制构件等建筑材料耗用的原材料、人工费用等成本费用分解计入工程施工成本。,六、附设的工厂、车间生产的水泥预制构件等建筑材料，用于本企业的建筑工程的，于移送时未申报缴纳增值税-检查方法,1.核查建筑安装企业及其附设的工厂、车间的工商登记资料和税务登记资料，核实附设的工厂、车间是否属于建筑安装企业内设的机构。 2.到施工现场进行实地核查，对施工人员进行询问，核实水泥预制构件、其他构件及建筑材料的制造地点。,六、附设的工厂、车间生产的水泥预制构件等建筑材料，用于本企业的建筑工程的，于移送时未申报缴纳增值税-检查方法,3.调取附设的工厂、车间的仓库保管账，调取材料采购管理部门的材料保管账，调取施工部门的领料单，取得监理公司的材料进场监理记录、材料耗用情况的检查记录，与有关账户进行核对，核实移送使用的水泥预制构件、其他构件及建筑材料的数量和实际成本。,七、混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用-问题描述,1.提前结转未完工工程成本。 2.将直接费用和间接费用提前转入工程成本。 3.擅自缩短临时设施的摊销期，虚增临时设施摊销成本。,七、混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用-检查方法,1.调取企业预算部门编制的未完施工盘点表，取得监理部门的监理月报、工程计量单、工地例会会议纪要等监理资料，调取已完工工程的审计报告，根据注明的已完工工程量、未完工程量以及预算成本、实际发生的成本，计算确定本期已完工程实际成本，核实有无将未完工程成本结转到已完工工程成本的问题。,七、混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用-检查方法,2.检查跨年度工程的收入和成本费用项目，核实是否按照权责发生原则、相关性原则、配比原则，按项目、分年度归集收入和成本费用。 3.检查工程成本、管理费用账户，核实有无将直接费用和间接费用提前计入工程成本问题。 4.检查临时设施摊销账户贷方发生额、固定资产清理临时设施清理账户余额结转情况，核实摊销额计算是否正确。,七、混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用-实例,例3某稽查局对某建筑安装公司进行了企业所得税检查。在座谈中，税务稽查人员获知该企业近年来中标项目多，职工工资增长较快。经审核财务报表，其反映的全年利润总额为负数，税务稽查人员怀疑该企业有少计收入或多转成本，人为造成亏损从而少缴企业所得税的问题。经调取该企业签订的所有施工合同，向有关监理部门了解工程施工情况，分项目核对工程进度和成本结转情况，查实该企业在确认收入前即结转工程成本，造成账面亏损，少缴企业所得税的事实。,八、虚列材料成本，虚增工程成本 问题描述,1.虚列已耗用材料的单价、数量，虚增材料成本。 2.将尚未耗用的材料列入成本。 3.将不属于材料成本、不能税前扣除的其他费用列入材料成本。 4.取得虚开发票或虚构购进材料业务，虚增材料成本。,八、虚列材料成本，虚增工程成本 检查方法,1.根据企业提供的劳动定额、材料消耗定额、机械设备利用定额、工具消耗定额、费用定额标准，检查工程施工账户借方发生额，审查领料单，检查库存材料三级账，核对主要原材料消耗是否合理，逐项审核实际消耗与消耗定额的差距，核实有无虚列材料成本的情况。,八、虚列材料成本，虚增工程成本 检查方法,2.将施工项目决算及预算定额等有关数据与工程耗用的钢筋、混凝土、红砖等主要材料的消耗量进行核对，必要时向工程概算咨询部门进行咨询认证或聘请造价师进行计算，以寻找差异，并对产生差异的原因进行深入调查，检查是否多结转材料成本。,八、虚列材料成本，虚增工程成本 检查方法,3.检查购进原材料是否未通过“原材料”账户进行分配和核算，而直接在“工程施工”账户一次性列支，导致多结转材料成本。 4.检查“材料采购”和“原材料”账户，核实有无将不属于材料成本的费用、支出或损失挤入材料成本，虚增材料成本。,八、虚列材料成本，虚增工程成本 检查方法,5.检查“周转材料周转材料摊销”账户贷方发生额，根据周转材料规定的使用期限正确计算当期应分摊的金额，核实有无缩短摊销期，扩大当期摊销额的问题。 6.检查“原材料”账户是否出现红字，核实工程施工所耗材料与实际用料是否一致，材料成本差异是否如实结转。,八、虚列材料成本，虚增工程成本 检查方法,7.对材料采购发票连号、重号、金额较大者进行真伪鉴别，到相应企业进行调查，核实有无取得旧版发票、大头小尾票、阴阳票、假发票等情况，确定有无虚构购进材料业务、虚列材料成本的问题。 9.通过材料采购发票检查施工单位入库单、出库单、验收单等是否齐全，结合资金结算方式、资金划转、运输方式等情况，检查有无虚构购进材料业务、虚增材料成本问题。,八、虚列材料成本，虚增工程成本 实例,例4某稽查局对某建筑安装公司进行了企业所得税检查。稽查人员在审核该公司材料采购发票时，发现从注册经营地址为本地的华林工贸公司和东方贸易公司取得的发票有重号、连号的情况，而且单张发票上注明的金额较大。稽查人员利用征管信息系统进行了检索，并到工商局进行了调查，证实无名称为华林工贸公司的企业，该公司取得的开票方为华林工贸公司的发票全部为假发票。经对东方贸易公司进行检查，确认从东方贸易公司取得的发票无真实的货物交易，从而确定了该公司以虚假购进方式虚增材料成本，进而虚增工程成本以少缴企业所得税的事实。,九、虚列人工费用，虚增工程成本 问题描述,虚列施工人员数量、虚列应付工资，虚增人工费用。,九、虚列人工费用，虚增工程成本 检查方法,1.计算支付的人工费占工程成本的比例，初步判断有无虚增人工费用的情况。 2.检查劳资部门的职工名册、参加养老保险、失业保险人员名单及考勤记录，确定企业职工真实人数，与支付工资明细表核对，核实有无存在虚列人员工资和超标准列支的问题。,九、虚列人工费用，虚增工程成本 检查方法,3.检查临时工工资表，看领取人签字是否频繁出现相同笔迹。必要时采取抽查法，责令企业提供用工合同及相关人员的身份证，对相关人员进行调查，核实笔迹和领取金额，核实是否存在虚列人工费和超标准列支问题。 4.询问项目经理或施工队负责人、包工头、施工人员，核实有关情况。,十、转包、分包工程，未按照规定代扣代缴营业税-问题描述,将工程转包、分包给其他纳税人，未按照规定代扣代缴营业税。,十、转包、分包工程，未按照规定代扣代缴营业税-检查方法,1.调取转包、分包合同或协议，通过监理公司进行调查并取得有关资料，核实有无转包、分包情况。 2.检查工程转包、分包合同或协议，以及水、暖、电工程和煤气管道安装、有线电视施工等项目的分包合同或协议，确定应代扣代缴的营业税。,十、转包、分包工程，未按照规定代扣代缴营业税-检查方法,3.对照分包、转包建筑安装工程合同及分包、转包工程的工程价款结算账单，审核应付账款等账户的核算内容，其营业额是否为工程的全部价款额减去付给分包或转包人的价款后的余额，核实“应交税费应交营业税”账户中的应缴税金是否包含了总承包人应代扣代缴的营业税部分。,十一、不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票-问题描述,1.异地提供建筑业应税劳务的企业开具从其机构所在地主管税务机关领购的发票。 2.向发包方开具假发票，以隐匿收入，少缴税款。 3.虚增工程价款或虚构部分业务，向发包方提供虚开的发票，发包方据此虚增固定资产价值或虚增税前扣除额。,十一、不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票-检查方法,1.检查承包方的税务登记资料和项目登记资料，核实其是否属于异地提供建筑业应税劳务的企业。从发包方取得承包方开具的发票或发票复印件，核实异地提供建筑业应税劳务的企业有无开具从其机构所在地主管税务机关领购的发票的行为。,十一、不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票-检查方法,2.对票面注明的发票号码、开具发票单位、发票种类、发票版本等票面信息进行审核，请发票管理部门对票面的号码、水印、油墨、字迹等标记进行鉴别，到发售发票的主管税务机关进行调查取证，确认是否属于假发票。,十一、不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票-检查方法,3.从承包方调取中标通知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，责令其提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、