复式记账法.ppt

基础会计教案 date1 案例引导 假如某日你用5 000元钱元买 了一台电脑，其支付钱款的目的是为了获 取与之价值相同的一件用品。试想，如果 同样事例在企业发生，会计会如何记录呢 ？ date2 第二节借贷记账法 第一节复式记账的 理论基础和基本内容 第三章 复式记账 date3 温馨提示温馨提示 借贷复式记账法的基本内容和记账规则 你应关注的是你应关注的是 重点 难点 学习本章内容，要求在理解复式记账原理的基础上 ，重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符 号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点。 借贷复式记账法的账户结构 和会计分录 date4 基础会计 第一节第一节复式记账的复式记账的 理论基础和基本内容理论基础和基本内容 date5 【记账方法及演变】【记账方法及演变】 记账方法记账方法 是指账簿记录的技术方法。现代意义上的记账方法，是指账簿记录的技术方法。现代意义上的记账方法， 是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各 种经济业务的技术方法。种经济业务的技术方法。 记账方法的演变记账方法的演变 从会计发展史来看，记账方法的演变大致经过从会计发展史来看，记账方法的演变大致经过 了以下三个阶段：了以下三个阶段： 一、一、记账方法演变 date6 二、记账方法的种类与内容 收付记账法 增减记账法 借贷记账法 单式记账法 复式记账法 基础会计 v复式记账定义：是指对任何一项经济业务都要用定义：是指对任何一项经济业务都要用 相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。 种 类 date7 理论基础：企业无论发生何种类型的经济交易或 事项，只要这些交易或事项符合会计要素的定义且 能计量，都不会破坏“资产=负债+所有者权益”这 一基本等式，如企业接受投资者出资100万元，使 得资产和所有者权益同时增加100万元，会计等式 还是保持平衡。 所有的事项对会计等式都会产生双重影响，但这 些都是等式内部各项目的变化影响，会计等式依然 保持平衡关系，即遵循了资金运动的规律。也就是 说，一项经济业务发生之后，其影响要分别反映在 两个不同的项目中，这就是复式记账。 复式记账针对每一项经济业务或事项，都在两个或 两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵 循了资金运动的规律，因此，复式记账法作为一种 科学的记账方法，是建立在会计等式的基础上，并 以此为基本理论依据 date8 一个企业刚刚组成，有货币资金一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中万元，其中 6 6万元由所有者投入，万元由所有者投入，4 4万元从银行借入。就形成万元从银行借入。就形成 了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系 。 银行存款银行存款短期借款短期借款 实收资本实收资本 100000100000 4000040000 6000060000 例：例： date9 1.将金1,000元存入行 2.向行借入短期借款10,000 元，存入行 3. 材料10,000元 其中5,000已付，另5,000尚未 支付 4.4.售售品价品价10,00010,000元元 其中其中6,0006,000已收到，另已收到，另4,0004,000尚尚 未收到未收到 请你思考请你思考： +银行存款1,000 -库存现金1,000 +银行存款10,000 +短期借款10,000 +原材料10,000 +应付账款5,000 -银行存款5,000 + +银行存款银行存款6,0006,000 + +应收账款应收账款4,0004,000 + +主营业务收入主营业务收入10,000 10,000 下述经济业务发生之后，会引起哪些项 目发生什么变化？ date10 基础会计 复式记账的特点是：复式记账的特点是： 会计记录的二重性。对每一项经济业务都在两 个或两个以上相互关联的账户中进行记录。这 样，在将全部经济业务都相互联系的记入各有 关账户以后，通过账户记录不仅可以全面清晰 的反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、 系统的反映经济活动的过程和结果。 全部账簿记录的平衡性。由于每 生后，都是以相等的金在有关 中 行 。因而，根据种 就可以行 算平衡，以 是否正确。以上两 点就是与式 法相比，复式 法的 特点或者是它的点。 date11 基础会计 借贷记账法是以“借”和“贷” 作为记账符号，在两个或两个以上 相互联系的账户中，对每一项经济 业务以相等的金额全面进行记录的 一种复式记账方法。 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 date12 起源：起源：1313世纪意大利，佛罗伦萨世纪意大利，佛罗伦萨 银行银行 “借借” ” 债权的增加债权的增加 银行家放出的资本银行家放出的资本 “贷贷” ” 债务的增加债务的增加 银行家收进的资本银行家收进的资本 上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号。上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号。“借借 贷贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的 ，即用来表示债权、应收款和债务、应付款的增减变动，即用来表示债权、应收款和债务、应付款的增减变动 。借贷资本家对收进的存款记在贷主的名下，表示债务。借贷资本家对收进的存款记在贷主的名下，表示债务 ，对付出的放款记在借主的名下，表示债权，这时候，对付出的放款记在借主的名下，表示债权，这时候“ 借贷借贷”两字表示债权、债务的变化。两字表示债权、债务的变化。 随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录 的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩 展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。 “ 借”、“贷”两字逐渐失去了原来的涵义，而转化为纯粹 的记账符号。 date13 1. 记账符号 2. 账户结构 3. 记账规则 4. 会计分录与帐户对应关系 5. 试算平衡 date14 借借 法的内容法的内容 一、记账符号一、记账符号 借借debit debit 贷贷creditcredit 涵义：涵义：表示记账方向表示记账方向 （1）每一个账户的左方称为“借”，右方称“贷” 。 （2）哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反 映的经济内容。映的经济内容。 资产、费用支出类账户，资产、费用支出类账户，“借借”表示其增加，表示其增加，“贷贷 ”表示其减少表示其减少; ; 负债、所有者权益、收入类账户，负债、所有者权益、收入类账户，“ 贷贷”表示其增加，表示其增加，“借借”则表示其减少。则表示其减少。 date15 会计科目会计科目 借方借方贷方贷方 二、借贷记账法的账户结构二、借贷记账法的账户结构 另一主要内容即为与账户的余额有关。另一主要内容即为与账户的余额有关。 账户账户借方借方贷方贷方 余额余额余额余额 date16 返回 在一个会计期间内（月、季、年），借方 记录的合计数称为“本期借方发生额”贷方记录 的合计数称为“本期贷方发生额”。 因经济业务发生引起该会计科目发生增减 变化而记入账户借方的金额称为借方发生额借方发生额,记 入贷方的金额称为贷方发生额贷方发生额。 某一时点上账户借方累计发生额和贷方累 计发生额的差额称为余额。 借方会计科目（账户名称）贷方 date17 v左方为借方，右方为贷方，记账时，账户的借 贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个 账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方 就用来登记减少额。反之，亦然。在一个会计 期间内，借方登记的合计数称为借方发生额； 贷方登记的合计数称为贷方发生额。借贷两方 合计数相抵后的差额，若在借方，则称为借方 余额；若在贷方，则称为贷方余额。但究竟哪 一方登记增加数，哪一方登记减少数，则要根 据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定 。下面将以不同类型的账户的结构特点与登记 规则进行说明。 date18 资产类账户 借方 贷方 期初余 本期增加 本期减少 期末余 资产类账户期末余额的计算公式为： 期末余额（借方）= 期初余额（借方）+ 本期 借方发生额 本期贷方发生额 本期发生额本期发生额 本期发生额合计本期发生额合计 date19 负债及所有者权益类账户 借方 贷方 本期减少 期初余 本期增加 期末余 负债类账户期末余额的计算公式为： 期末余额（贷方）= 期初余额（贷方）+ 本期 贷方发生额 本期借方发生额 本期发生额合计本期发生额合计 date20 收入利润类账户 借方 贷方 本期减少 本期增加 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末一般无余额 date21 成本费用类账户 借方 贷方 本期增加 本期减少 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末一般无余额，其中期末一般无余额，其中“ “生产成本生产成本” ”账户期末若账户期末若 有余额在借方，表示期末在产品实际生产成本。有余额在借方，表示期末在产品实际生产成本。 date22 账户的类别及基本特征类别及基本特征 + - 余余 +- 余 +- 余 收入类账户收入类账户 +- 费用类账户费用类账户 +- 问题：从各类账户的记账模式和账户模式总图 中可总结出哪些规律性？ 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 date23 通过上述账户结构可以看出，不同性质的账 户其借贷含义不同，账户结构也有所区别，它体 现了借贷记账法的基本特点。它们的账户结构总 模式可归纳如下： 账户类型账户借方账户贷方账户余额 资产类账户资产类账户增加减少在借方 负债类账户负债类账户减少增加在贷方 所有者权益类账户所有者权益类账户减少增加在贷方 收入类账户收入类账户减少和转出增加一般无余额 费用类账户费用类账户增加减少和转出一般无余额 date24 v（1）从登记的方向来看，可以把账户分为两大类：一 是资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；二是负 债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减少 记借方。 v（2）从余额的方向来看，一般情况下，只有资产、负 债与所有者权益类账户期末有余额。这些账户又被称 为永久性账户和实账户，其余额具有继续结转的特征 ，均体现在资产负债表上，也称作资产负债表账户。 资产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户 的余额在贷方。从每一个账户来说，无论期初、期末 余额，只能在账户的一方，这样就可以根据账户余额 所在的方向，判断账户的性质。即账户若是借方余额 ，则表示资产类账户；账户若是贷方余额，则表示负 债或所有者权益类账户。 date25 v（3）在借贷记账法下，可以设置和运用双重性质的账 户。双重性质账户是指既可以用来反映资产，又可以 用来反映负债的账户。例如应收账款是资产，如果多 收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为 负债。这类账户需要在期末根据账户余额的方向确定 其反映的经济业务性质。如果该类账户的期初余额和 期末余额的方向相同，说明账户登记项目的资产、负 债与所有者权益的性质未变；如果期初余额在借方， 期末余额在贷方，说明该账户登记项目已从期初的资 产变为期末的负债或所有者权益；如果期初余额在贷 方，期末余额在借方，说明该账户登记项目已从期初 的负债或所有者权益变为期末的资产。 date26 三、记账规则及其应用三、记账规则及其应用 记账规则记账规则有借必有贷借贷必相等有借必有贷借贷必相等 有借必有贷，有借必有贷，任何一项业务任何一项业务( (会计事项会计事项) )都都 必须在两个必须在两个( (或以上或以上) )账户作出两种记录账户作出两种记录: :借方借方 记录和贷方记录记录和贷方记录; ; 借贷必相等借贷必相等, ,记入账户借方的金额与记入账户记入账户借方的金额与记入账户 贷方的金额必然相等贷方的金额必然相等. . 记账规则的内容记账规则的内容 date27 银行存款银行存款 200 000200 000 借方贷方 【例】根据投 收到a公司的投款 2 000 000元，款已存入行。 记账规则的应用记账规则的应用 实收资本实收资本 200 000200 000 贷方借方 date28 四、账户的对应关系和会计分录 （一）.账户对应关系：从上面的分析中可以看出， 在运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应 贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对 应关系的账户叫对应账户。 在例3-1中，用银行存款40000元购买材料。这项经济 业务的发生，计入“原材料”账户的借方40000元，计 入“银行存款”账户的贷方40000元。“原材料”账户和“ 银行存款”账户之间就存在一种对应关系，这两个账 户就是对应账户。 为了保证账户对应关系的正确性，在处理经济业务时 ，必须认真分析经济业务对会计要素的影响情况，确 定正确的账户及其借贷方向和金额。 date29 （二）（二）. .会计分录：会计分录： accounting entry 涵义：涵义：反映每一笔经济业务所应借应贷的账户 及其金额的记录。简称分录。 会计分录的构成要素： 方向方向（符号）、 名称名称（会科目） 金金 方向方向是指反映 事 生增减 的方 向， 名称名称是用来反映 事的内容，金金 是反映金 的数。 三要素 date30 1 1、会计分录的格式：、会计分录的格式： 借：借：(账户名账户名) () (金额金额) ) 贷贷: (: (账户名账户名) () (金额金额) ) 例例 借：库存现金借：库存现金 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 2、会计分录的分类：简单分录和复合分录， 简单简单的会计分录：一借一贷 复合复合的会计分录：一借多贷或多借一贷 一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计分录一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计分录 date31 如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上在分析经济业务的基础上, ,按照会计分录的格式按照会计分录的格式 书写出会计分录书写出会计分录. .分析经济业务的程序和步骤分析经济业务的程序和步骤 是是: : 引起哪些引起哪些要素项目要素项目的变化的变化( (变化的项目变化的项目/ /金额金额/ / 增或减增或减) ) 根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的账户名称账户名称 及金额及金额 根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方借方还是贷方 编制会计分录实例见教材 3 3、会计分录的编制、会计分录的编制 date32 分析分析分析 会会分分 1.从行 提金 600元 2.向行 借款直接 前 欠 款 3. 材 料1000元 ,金支 付400元, 余款 欠 资产资产/ /现现 金金 资产资产/ /存存 款款 库存现金库存现金 600600 银行存款银行存款 600600 借方借方 贷方贷方 借借: :库存现金库存现金600600 贷贷: :银行存款银行存款600 600 负债负债/ /短短 期借款期借款 负债负债/ /应应 付账款付账款 短期借款短期借款 35003500 应付账款应付账款 35003500 贷方贷方 借方借方 借借: :应付账款应付账款35003500 贷贷: :短期借款短期借款3500 3500 资产资产/ /材材 料料+ + 资产资产/ /现现 金金- - 负债负债/ /应应 付账款付账款+ + 原材料原材料 +1000+1000 库存现金库存现金 -400-400 应付账款应付账款 +600+600 借方借方 贷方贷方 贷方贷方 借借: :原材料原材料 1000 1000 贷贷: :库存现金库存现金400400 应付账款应付账款600600 date33 【例例4 4】以以行存款行存款700700元上元上欠欠的税金。的税金。 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 固定资产固定资产 20 000 20 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 00030 000 【例【例5 5】企业收到投资人投入现金企业收到投资人投入现金10 00010 000元，存入银元，存入银 行，收到投入的设备行，收到投入的设备20 00020 000元。元。 借：应交税费借：应交税费 700700 贷：银行存款贷：银行存款 700700 date34 会计分录：会计分录： 借：应付账款 借：应付账款 5 000 5 000 贷：银行存款 贷：银行存款 4 500 4 500 库存现金 库存现金 500 500 【例【例6 6】归还应付账款5 000元，其中4 500元 以银行存款偿还，另500元以现金支付。 date35 4、登记账户 根据各 制会分以后， 入有关 ，将 凭中的会分 到有关 的程称登 。 后，期末 要算出每个 的本期生和期末余 【例】【例】（1）某企业各个总分类账户月初余额如表3-15： 会计科目会计科目借方余额借方余额会计科目会计科目贷方余额贷方余额 库存现金库存现金 200 200短期借款短期借款 2 500 2 500 银行存款银行存款 6 800 6 800应付账款应付账款 7 600 7 600 原材料原材料 4 200 4 200应交税费应交税费 900 900 固定资产固定资产 12 800 12 800实收资本实收资本 13 000 13 000 合计合计24 00024 000 合计合计 24 000 24 000 date36 （2）根据本月发生的经济业务，会计分录见前举例 。 （3）根据会计分录登记账户如下所示： 借方库存现金贷方 期初余额 200 （1） 600 （6） 500 本期发生额 500本期发生额 600 期末余额 300 借方银行存款贷方 期初余额6 800 （5） 10 000 （1） 600 （4） 700 （6） 4 500 本期发生额 5 800本期发生额10 000 期末余额 11 000 date37 借方原材料贷方 期初余额4 200 （3） 1 000 本期发生额 1000 期末余额 5 200 借方固定资产贷方 期初余额12 800 （5） 20 000 本期发生额 20 000 期末余额 32 800 date38 借方应交税费贷方 期初余额 900 本期发生额 700 期末余额 200 （4） 700 借方实收资本贷方 期初余额 13 000 本期发生额 30 000 期末余额 43 000 （5） 30 000 借方短期借款贷方 期初余额 2500 （2） 3 500 本期发生额 3 500 期末余额6 000 借方应付账款贷方 期初余额7 600 本期发生额1 000本期发生8500 期末余额 100 （3） 1 000 （2）3 500 （6） 5 000 date39 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 全部账户借方发生额全部账户借方发生额 合计合计 全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额 合计合计 = = date40 资产负债所有者权益 借方余额贷方余额贷方余额 全部账户借方余额 合计 全部账户贷方余额 合计 = date41 四、试算平衡四、试算平衡: trial balance （一）试算平衡的概念一）试算平衡的概念就是根据“资产=负债+ 所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规 则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证 方法。 （二）试算平衡的方法（二）试算平衡的方法 1 1、发生额试算平衡法发生额试算平衡法 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” ，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额 的平衡。即：的平衡。即：借方借方账户金额贷方金额贷方账户金额金额 全部全部账户账户借方发生额合计借方发生额合计全部全部账户账户贷方发生额贷方发生额 合计合计 date42 2 2、余额试算平衡法余额试算平衡法 由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益” ， 由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余 额的平衡。即：额的平衡。即： 全部账户全部账户借方余额借方余额合计全部账户合计全部账户贷方余额贷方余额合计合计 会会科目科目借方余借方余方余方余 合合 总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 date43 总分类账户发生额及余额试算平衡表 年 月 日 在会在会 中，往往是通中，往往是通期末期末制制算算 平衡表的方式平衡表的方式行行生生和余和余的的算平算平 衡的。衡的。算平衡表的格式如算平衡表的格式如下下表所示。表所示。 会科目期初余本期生期末余 借方方借方方借方方 合合 date44 总分类账户发生额及余额试算平衡表 2007年6月30日 名称期初余本期生期末余 借方方借方方借方方 存金 行存款 原材料 固定 短期借款 付款 交税 收本 200 6 800 4 200 12 800 2 500 7 600 900 13 000 600 10 000 1 000 20 000 8 500 700 500 5 800 3 500 1 000 30 000 300 11 000 5 200 32 800 6 000 100 200 43 000 合24 000 24 000 40 80040 80049300 49 300 date45 理解理解“ “试算试算必须平衡必须平衡” ”应注意的问题应注意的问题: : 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总内账户的发生额和余额的汇总 ，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会 存在平衡关系。存在平衡关系。 date46 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生额和余额的发生额和余额 的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会 存在平衡关系。存在平衡关系。 date47 “ “平衡平衡” ”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生额借方、贷方发生额 的相等关系。在某一个账户中，其借方发生的相等关系。在某一个账户中，其借方发